哈萨克斯坦一般性税收制度：2026 年每位企业家必知事项

自2026年1月1日起生效的哈萨克斯坦共和国现行《税法法典》确立了一般税收制度的双重法律性质。一方面，一般税收制度确实是一种“剩余”状态，自动赋予那些不再符合特别税收制度条件的纳税人——例如超过60万倍月核算指标的限制、落入禁止的经营活动种类代码清单、法定资本中法人实体持股比例超过25%或存在其他相互关联情形。
但是，仅将一般税收制度归结为强制性过渡是一种错误。自2026年起，立法者赋予企业充分自愿选择一般制度的权利。至少在两种典型情况下，这种选择在经济上是合理的。
 

1. 第一种情况：B2B领域与增值税纳税人的交易对手合作。自2026年起生效的一项规则从根本上改变了市场链条：适用一般税收制度的纳税人不得将与适用简化制度的交易对手进行的交易支出列为扣除项。对于B2B公司而言，这意味着与简化制供应商合作在税务上变得低效——支付给“简化制企业”的每一坚戈都不能减少企业所得税的税基。专家预测市场将不可避免地分化：B2B转向一般税收制度，B2C则留在简化制度。如果您的主要客户是大型法人实体、增值税纳税人，那么当您仍处于特别税收制度下时，他们与您合作将无利可图。在这种情况下，自愿转向一般税收制度不是任性，而是在企业板块中生存的条件。
2. 第二种情况：支出结构“吞噬”了税基。在简化制度下，税款按营业额缴纳（占全部收入的2-4%）。在一般税收制度下，税款按利润缴纳（收入减去已确认的支出），有限责任公司税率为20%，个体工商户为10-15%。如果您的利润率不高，且有文件证明的支出占比较大，那么一般税收制度带来的税收负担可能低于简化制度。简单计算：当利润率为15%时，一般税收制度的有效税率为营业额的3%，低于简化制度的4%。支出占比越高，一般制度就越有利。
3. 第三种情况：您实际上是增值税纳税人，但形式上却无法成为增值税纳税人。自2026年起，适用特别税收制度的纳税人无权进行增值税登记。如果您的业务涉及供应商开具的进项增值税，或者您超过了1万倍月核算指标的门槛而必须登记增值税，那么留在增值税体系内的唯一合法途径就是自愿转向一般税收制度。

因此，2026年适用一般税收制度的原因清单如下:
 

1. 强制性过渡—丧失适用特别税收制度的资格（超过限额、落入禁止的经营活动种类代码、公司结构问题）。
2. 被迫适应—在B2B领域与增值税纳税人的交易对手合作，对他们而言，与您交易的扣除项至关重要。
3. 经济合理性—支出占比较高，使得利润税低于营业税。
4. 身份原因—需要保持增值税纳税人身份，或者有权抵扣增值税。
5. 过渡惯性—在2026年3月1日之前未提交选择新特别税收制度的通知（自1月1日起自动转入一般税收制度）。

结论：哈萨克斯坦共和国2026年现行《税法法典》不将一般税收制度视为丧失优惠制度的“制裁”。它是一个通用的税收平台，既可以在不符合特别税收制度条件时自动赋予，也可以被在B2B领域运营、支出占比较高或需要增值税纳税人身份的企业有意识地选择。

在一般税制模式下，企业主体削减年度总收入的权利，直接且不可分割地取决于原始会计凭证的存在、完整性和法律有效性。原始凭证是唯一合法的工具，使实际发生的费用能够在计算企业所得税时转化为税收扣除。没有文件证明，任何费用，即便是毫无争议且经济上合理的支出，也将永远失去影响纳税义务金额的潜力。

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文件证明：获得扣除权的强制性前提
哈萨克斯坦共和国的现行税法并不脱离文件证明而单独使用“经济合理性”这一范畴。纳税人意图减少企业所得税税基的任何经营业务，都必须在原始会计凭证中得到详尽的体现。凭证的缺失或不符合法律规定的要求，在法律上等同于该经营业务本身未曾发生。

同时，凭证实体的存在本身并不足以作为确认费用的充分依据。扣除权仅在同时满足以下三个构成性条件时产生。

1. 条件一：凭证形式上的无瑕疵。原始会计凭证必须包含全部七项法定必备要件，其完整清单由会计法规明确规定。缺少凭证名称、编制日期、纳税人识别号或授权人的手写签名，将绝对地终止费用确认权。签名的传真复制件、未按规定更正的修改、空白或被忽略的栏位——上述任何一种情况都足以使凭证的法律效力失效，使其无法产生税务后果。
2. 条件二：经营业务的真实性。即便凭证填写正确，如果其所证明的业务并未实际执行，也不能保证获得扣除。税务机关在案头和实地检查过程中，通过一系列相互关联、互为印证的证据来评估交易的真实性：货单凭证的存在、运输和仓储过程的确认、所购资产在资产负债表账户中的反映、以及资产后续用于旨在系统创收的活动。
3. 条件三：交易参与方的适格状态。与依法被认定为不活跃纳税人，以及实际上未履行法人管理职能的人员进行的交易，其相关费用必须无条件地从扣除中排除。此时，主张减少税基的纳税人负有举证责任，证明其在选择对手方时已履行了应有的谨慎和注意义务。

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自2026年1月1日起的绝对禁令：与适用简易申报的纳税人的互动
 一项强制性规范值得特别关注，该规范规定：从使用基于简易申报的特殊税制的人士处购买商品、工程、服务所发生的费用，绝对禁止纳入扣除范围。

此限制具有绝对且无替代方案的性质。无论是否存在完美填写的完工证明、交易是否真实发生、以及监管机构对对手方是否有任何异议，该禁令都适用。适用一般税制的纳税人在任何情况下都将失去将此类采购成本从应税收入中扣除的权利。

该规范的经济本质具有明确的立法依据。国家向适用简易申报的主体提供优惠税制（包括4%的低税率和完全免征增值税）的同时，也将其排除在一般税制纳税人的税收扣除体系之外。由此形成了一道规范性屏障，旨在防止不合理的税务优化，并客观地限制了简化税制在企业间互动领域的应用。

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发现凭证存在瑕疵时调整纳税义务的强制性
 如果发现存在将不符合规定要求的凭证所对应的费用，或证明虚构经营业务的费用不合理地纳入扣除的情况，纳税人将产生无条件调整纳税义务的义务。

需要强调一个根本性的重要观点：这种调整不是一项权利，而是一项强制性的纳税义务。在税务检查中发现的未履行此项义务的行为，将被监管机构定性为低估应税收入，并导致企业所得税的补缴、每个日历日滞纳金的累计以及行政罚款的适用。

法律规定以下为排除先前已确认扣除的穷尽性理由
•    基于不当主体构成的标准：如果已生效的司法裁决认定对手方的经理或创始人并未实际履行组织管理职能，则与该对手方交易的相关费用必须予以排除。纳税人仅在能够证明实际收到了商品、工程、服务，且在交易发生时无法发现上述情况的前提下，才能保留扣除权。
•    基于对手方状态的理由：如果法人或个体经营者按照法律规定的程序被认定为不活跃纳税人，则从该记录被录入国家纳税人登记册之日起所进行的交易的相关费用将被排除。
•    基于经营业务虚假性的特征：存在已生效的法院有罪判决，或基于非免责理由终止刑事案件的裁定，确认了虚假企业、形式化文件流转或故意逃税的事实的，是调整纳税义务的绝对理由。
•    基于交易无效的原因：如果纳税人发生费用并申报扣除所依据的民商事交易被法院认定为无效，则相关成本应从其最初被列支的当期税基中排除。

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凭证保存期限与企业所得税税务风险的关联性
 会计法规规定的五年最低原始凭证保存期限，与税务法律关系存在直接且密切的关联。

在此时间区间内，税务机关有权进行检查，并调取证明相关纳税期内所申报扣除的原始凭证。在税务机关调取时无法提供凭证，在法律上等同于根本未曾有过该凭证，并将导致相关费用被无条件排除出扣除范围，同时补征税款、滞纳金和罚款。

纳税人对那些规定了超过标准五年期的特殊保存期限的凭证，应格外注意。

固定资产核算的盘点卡应至少保存至该资产完全清算后满三年。实际上，这意味着需要在资产的整个生命周期以及其处置后的额外三年内保留相关文件。

合同、协议应在合同有效期届满后保存五年，而非签署日期之后。这实质上延长了大多数合同文件的实际保存期限。
员工个人账户，汇集了关于应计收入和已扣缴个人所得税金额的信息，应保存七十五年。这些文件的丢失可能导致无法证明多年期内所采用税务扣除的合理性和税款计算金额的正确性，从而形成规模巨大、以数十年计的税务风险。

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为在一般税制下运营的纳税人提供的实用操作指南

1. 指南一：原始会计凭证不应被视为经营业务的附属形式，而应被视为减少企业所得税税基的唯一合法依据。在合同文件的法律审查和专业会计服务上节省资源，必然会在税务检查时转化为数倍于此的损失。
2. 指南二：实施综合性的文件流转自动化系统、转向与对手方进行电子化互动、定期对供应商进行税务可靠性快速审计——这些已不再是竞争优势，而成为在一般税制下企业稳健运营的必要条件。
3. 指南三：与使用基于简易申报的特殊税制的供应商进行交易，唯一可接受的前提是：所购商品、工程、服务的价格已完全包含了买方因无法扣除该成本而产生的税收损失补偿。如果价格中缺少相应的补偿部分，这种合作的经济模式将失去任何理性基础。
4. 指南四：通过诉讼来纠正有瑕疵的原始凭证并恢复扣除权，在理论上是可能的，但需要经历多层次的诉讼程序、耗费大量时间以及承担可观的法律支持财务成本。从战略上讲，在原始会计凭证制作阶段绝对避免错误是更为有效的做法。
5. 指南五：凭证存储系统的组织方式，必须确保能够在法律规定的整个期间内，在税务机关首次要求时，就具备无条件地、迅速地提供原始会计凭证的能力。建立数字档案、为每份凭证制作完备的电子副本、建立存储于异地介质上的凭证保险库——这是旨在最小化税务风险的必要措施组合。
   

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在一般税制模式的规范性结构中，原始会计凭证与企业所得税税收扣除构成了不可分割的法律统一体。凭证的瑕疵、缺失，或无法在监管机构要求时迅速提供，都将自动导致税基的增加，并因此增加经营主体的税收负担。认识到这一植根于税法体系深处的根本原则，是构建有效的税务规划和管理凭证风险体系的起点。将原始会计凭证视为确保合法减少纳税义务的关键资产、而非繁琐形式主义的纳税人，将在长期获得无可争议的竞争优势。

如果您已经选择或正在按照一般税制模式开展工作，那么您正走在通往“成熟”企业的道路上。为了不在文件中迷失方向，不错过重要日期，我们为您汇总了一份包含9个要点的清单，帮助您降低风险，提高效率。

1. 检查您是否已超出特殊税制模式的限制（如果您目前适用特殊税制模式）。如果您的业务在增长，并且营业额或员工人数超过了限额，请提前为向一般税制模式的过渡做好准备。这将有助于避免意外和罚款。同时，如果您的收入达到门槛，别忘了注册为增值税纳税人。
2. 从第一天起就开始记账。完整的会计核算就像企业的日记。它不仅有助于提交报表，还能让您看到业务的真实状况。您需要从第一天就开始记账，以免日后陷入复杂的账目恢复程序。
3. 正确核算所有费用。并非所有费用都可以扣除。为了减少企业所得税的税基，准确划分哪些成本可以扣除、哪些不能扣除至关重要。这会影响您的利润，进而影响您的税额。
4. 认真对待每一份与“原始凭证”相关的文件。将所有原件保存在专门的文件夹中，并存储在您有限责任公司注册地址的指定地点。将清晰结构化的电子副本存储在在线存储库的文件夹中。开通电子文件流转系统。
5. 建立控制日期和行动的表格。在表格中，对照相应的强制性会计操作，标记已完成的事项。这将有助于最大限度减少人为错误和工作中的缺陷数量。
6. 跟踪报表提交的截止日期。作为表格的补充，创建一个截止日期日历，或在会计系统中设置提醒。错过截止日期不仅意味着罚款，还会带来额外的麻烦。尤其是当您首次按照一般税制模式工作时。
7. 不要忘记工资及其相关税费。即使您目前没有雇佣员工，总经理本身也是一名员工。这意味着您必须每月从其工资中支付税款和缴款。当股东和总经理不是同一人时，这一点尤其重要。
8. 提前规划进口业务。如果您从欧亚经济联盟国家进口商品，别忘了缴纳间接税并提交328.00表格。这些都是强制性操作，不能拖延。
9. 告知员工有关税务扣除的信息（仅针对其主要工作地点）。如果员工有权享受标准扣除（14倍月核算指标），他们可以降低自身的税务负担。告知他们这一点，这不仅是您对员工的关怀，也是降低公司总体税务负担的一种方式。
10. 每年至少进行一次审计。会计师不能替代总经理。总经理必须检查所有部门的工作，会计部门也不例外。外部审计对此非常有帮助。这就像医生的预防性检查。它有助于发现错误、为税务检查做准备、并提高业务透明度。如果您与投资者合作或计划发展，这一点尤为重要。

投资于团队培训。税法经常变化。为了避免陷入困境，请定期培训会计和管理人员。进修课程不是多余的支出，而是对企业稳定性的投资。
 
 按照一般税制模式工作就像骑自行车：一开始可能觉得难，但随着时间的推移，您会习惯并开始感到自信。最重要的是——不要错过截止日期，正确记账，不畏惧困难。如果有不清楚的地方，请随时提问。我们随时为您提供帮助，让您无需承受不必要的压力。