当涉及税收时，法律不仅提出要求，同时也提供保护。每位纳税人都拥有一份清晰的权利、机会和义务清单，这使得与国家的关係透明且可预测。

您的权利
主要规则：您并非独自面对这个系统。您有权获得信息和支援。

• 知情权和获得解释的权利。您始终可以联系税务服务机构，获取有关税种、税率和最新法律变更的现行信息。如果您有具体情况，他们必须就此向您提供解释。对于参与特殊计划（横向监控）的大型企业，还可以获得一项附加选项——就计划中的交易从国家机关获得预先评估。
• 代理权。您不必亲自前往各个机构。您的利益可以由法定代理人（例如，孩子的父母）或根据授权委托书授权的个人代表。同时，拥有代理人并不剥夺您自行行动的权利。
• 辩护权和公平对待权。如果您不同意税务人员的决定、他们的作为或不作为，您可以且应该提出申诉。同时，如果有法律依据，您有权请求更改纳税期限（例如，分期付款）。请记住：您没有义务向税务人员提供与税收无关的文件。
• 审计权。为确保自己计算的正确性，您可以聘请独立审计师进行核查。

义务——权利的背面。
其本质很简单：诚实与及时。

• 首要原则。税款必须足额、按时缴纳。这是根本。
• 与监管部门的互动。如果税务机关依法要求提供文件，则必须提交。而如果您进行了独立的税务审计，则需准备好出示与审计人员的合同及其审计结论。
• 特殊责任。如果您的财产被施加了限制（例如，查封），您有义务在禁令解除前保持其完好无损。仅考虑自然损耗。
• 使用收银机的企业须知。对于经营现金业务的企业，还有额外要求：
• 遵守使用收银设备的所有规定。
• 在整个诉讼时效期内，妥善保管收银单据（登记簿、收据、报告）。
• 在某些情况下，需进行生物识别身份验证。

消费者须知：纳税人护照
对于餐饮和零售企业，有一项惠及我们所有人的特殊规定。他们必须在显眼位置（例如收款台旁）展示所谓的“纳税人护照”。这不是秘密文件，而是关于公司的公开信息，加密在二维码中。任何消费者都可以扫描该码，了解销售方的基本信息。这是为了提高企业经营的透明度。

您的权利如何得到保障
国家保障您的利益不受侵犯。这里有一项重要禁令：税务机关及其工作人员无权要求您做法律未规定之事。没有任何“现场编造”的义务。如果您的权利受到侵犯，您可以依法定程序寻求保护。

当他人代您行事时
法律将代表分为两种类型。

• 法定代表。指依法代表个人利益的人（父母、监护人）。他们的行为自动被视为当事人本人的行为。
• 授权代表。指您有意委托处理事务的人。对于个人，需要有经过公证的委托书；对于公司，则需要委托书或公司设立文件。如今，也可以通过纳税人个人账户以电子方式办理委托。

一个重要细节：如果代表以您的名义行事，对税务机关而言，这等同于您本人在行事，并承担由此产生的一切后果。

特殊情况：地下资源使用者与项目运营商对于大型地下资源开发项目（例如，几家公司组成财团共同开发矿床），法律允许通过“项目运营商”开展业务。这是一家代表所有参与方的公司。该运营商享有与普通纳税人相同的权利和义务。如果运营商根据参与方的委托行事，则该行为既视为运营商的行为，也视为被代表的参与方的行为。

官方地位
国家收入委员会是隶属于哈萨克斯坦共和国财政部的共和国国家机构。在既定权限内，委员会履行监管、控制和行政职能。
法律属性:

• 拥有带有国语名称的徽章印章；
• 拥有自己的公文用纸；
• 设有国库账户；
• 有权以自己的名义参与法律关系。

财政保障
该机构的运作资金完全来自共和国预算。
重要限制

• 法律禁止委员会就其直接职权范围内的事项与商业实体签订合同协议。在法律允许开展创收活动的情况下，所得资金需上缴国家预算。
  

关键工作方向
税务板块

方向	内容
遵守立法情况监督	监督税收法规的执行情况
保障收入	监控税款和强制性付款的足额、及时缴纳
社会扣款	监督社会性缴款的计算与划转
税收政策	参与国家税收战略的形成与实施

 
海关板块

方向	内容
欧亚经济联盟立法	确保遵守联盟海关规范
保护性措施	监督特别关税、反倾销税和反补贴税
安全	保护公民健康、环境、动植物
简化程序	为加快货物跨境流动创造条件
可追溯性	协调进口货物的跟踪机制

应税品市场监管
国家收入委员会监管以下产品的完整流通环节:

• 乙醇；
• 含酒精产品；
• 烟草制品；
• 石油产品和生物燃料。

其他领域

• 重整与破产（金融领域除外）；
• 国际税务合作；
• 为纳税人发展IT基础设施；
• 确保电子政务服务的可及性。

权限与责任边界
监控工具

工具	描述
国际交换	与国外税务部门互动
访问核算系统	有权要求提供访问会计软件的权限
索取文件	调取原始凭证和核算登记簿
获取解释说明	要求对报告提供书面解释
银行信息	依法查询账户和资金流动数据
没收材料	在发生违规时强制没收文件
系统开发	创建和运营信息资源
科研活动	开展研究、培训、出版工作

试点项目
委员会有权启动和实施税收和管理的实验性模式，以便后续推广成功实践。

管理架构
中央机关下属部门

部门	职能
人事政策与财务司	保障人事工作及财务规划
分析与风险司	数据处理、统计、风险管理
数字化与服务司	电子服务与数字化转型
信息技术基础设施司	信息系统技术支持
税收方法司	制定税收方法
海关方法司	制定海关程序
监控司	开展监控活动
审计司	进行审计检查
业务监控司	日常合规监督

独立管理局

• 国家机密保护与动员准备
• 法律保障
• 国际联络
• 公众沟通
• 战略规划
• 信息安全

地区网络

• 各州及直辖市的国家收入局
• 各区及州辖市的国家收入管理处

平台	用途
官方网站	集中的信息来源、新闻、服务
个人账户	个性化访问数据和报告
在线提交税务报告系统	在线提交税务报告
阿斯塔纳-1	海关管理综合系统
电子发票系统	处理电子发票
消费税	监控应税商品流通

主要任务:

• 监督税收法律的遵守情况。
• 参与实施国家税收政策。
• 保障经济安全。
• 发展电子服务，方便纳税人线上与政府沟通。

税务机关的权利：他们能做什么
税务机关拥有广泛的工作工具。以下是关键几点:

• 国际合作。税务机关可以与外国同行交换信息。
• 请求信息的权利。他们可以要求您提供证明计算准确性的文件，或对报告提供书面解释。他们还有权向银行、政府机构和其他组织查询数据。
• 检查与监督。税务机关可以核查收入和财产信息的真实性，聘请专家参与检查，进行询问，甚至在法律规定情况下进行拍照和录像。
• 诉讼。必要时，税务机关可以向法院起诉——例如，要求确认交易无效、清算违规公司或对债务人进行破产。
• 现代技术。他们有权使用生物识别技术，并使用电子数字签名确认其决定。

税务机关的义务：他们应为纳税人做什么
税务机关不仅有权利，而且对纳税人负有明确的义务。
首要任务：尊重您的权利并维护国家利益。

• 告知与解释。税务机关必须向您提供有关现行税种和法律变化的信息，并解释您的义务。对于参与横向监测的大型企业，可就计划中的交易提供初步解释。
• 审理申诉。如果您对检查员的行为或检查结果有异议，税务机关必须审理您的申诉。
• 移送其他机构。如果在检查过程中发现行政或刑事违法事实（例如逃税），税务机关必须将材料按管辖权移送。
• 追缴欠款。这也是其义务——采用合法方式追缴税款欠款。
• 公开报告。税务机关必须在其网站上公布纳税人的特定信息（例如欠税情况、停业公司等），并每季度在媒体上公布主要欠款人名单。

对税务人员的保护
法律也保护税务检查员本身。他们的合法要求必须得到执行。对执行公务的税务人员进行侮辱、威胁或暴力将依法追究责任。

税务保密：哪些信息保密，哪些公开
这是保护您数据的重要机制。
什么是税务保密信息。指税务机关获得的关于纳税人的任何信息。默认情况下，这些信息不得披露。
哪些信息不属于保密信息（针对组织和个体工商户）:

• 已缴和应计税款金额。
• 退还的增值税金额。
• 是否存在税务欠款。
• 注册信息（名称、个人识别号码/商业识别号码、负责人、活动类型等）。
• 员工人数。
• 所受罚款和责任措施。
• 税收优惠。

哪些信息不属于保密信息（针对个人）:

• 欠税金额。
• 注册信息（姓名、个人识别号码）。
• 罚款。
• 税收优惠。

未经您同意可以获取保密信息的机构:

• 执法机构（需经检察长或法院批准）。
• 法官（在您作为一方的案件中）。
• 司法执行人。
• 部分国家机关（金融监管局、国家安全委员会等），在其权限范围内。
• 其他国家的税务和执法机构（根据国际条约）。

泄密责任。泄露税务保密信息或丢失包含此类信息的文件，将依法承担责任。同时，法律明确规定哪些情况不视为泄密（例如，将数据传输至备份存储或银行用于执行支付）。

普通税制是适用于已超越小型企业规模或在特定利基领域经营的公司的基本、"经典"税收制度。
主要优势在于完全不受限制:

• 无限额收入：您的营业额可以无限增长，无"脱离"该税制的风险。
• 员工人数无限制：可雇用任意数量的员工。
• 适用于任何活动类型：该税制适用于所有业务方向，包括那些特殊税制所禁止的领域。

采用普通税制要么出于公司自愿（如果因企业所得税税率低或核算特点导致特殊税制不利），要么在业务不再符合简易申报标准时强制适用。这是选择透明化和无限扩展。

企业所得税是依据公司净利润计算并向预算缴纳的强制性税款。简言之，它类似于其他税收体系中的利润税。
运作方式如下：企业汇总其全年所有收入（销售收入、存款利息、财产租赁收入等），从中扣除法律允许的所有可扣除费用（员工工资、原材料采购、公共事业费、办公室租金等），然后对剩余部分（即净利润）缴纳税款。

企业所得税的纳税人包括:

• 哈萨克斯坦公司——在该国境内经营的任何居民法人实体（有限责任公司、股份公司及其他商业形式）。
• 外国企业——在哈萨克斯坦设有常设机构（分支机构）或仅从哈萨克斯坦来源取得收入的非居民公司。

获得豁免的实体
根据一般规则，国家机构免征企业所得税。但有一个重要例外：从2026年起，中等教育国家组织——中小学、重点中学和普通中学——被排除在免税名单之外，这些机构现在将按一般规定纳税。

缴纳多少：不同业务类型的税率
2026年的主要创新是转向差别税率。以前几乎所有企业都按相同税率纳税，现在税额取决于公司的具体业务。

基准税率：20%

• 这是适用于未纳入特殊类别的大多数公司的通用税率。

较高税率：25%
纳税人：

• 银行（但有个说明：企业贷款收入按普通税率征税，较高税率适用于其他银行业务）。
• 博彩业组织。

较低税率：3%

• 适用于农业生产者——从事农产品、水产养殖产品生产，以及加工自产农产品并销售加工产品的公司。

较低税率：6%

• 适用于农业合作社（按3%税率征税的活动除外）。

社会领域的优惠过渡期:

• 2026年——教育和医疗机构适用5%税率。
• 自2027年1月1日起——上述机构适用10%税率（税率将上调，但仍低于基准税率）。

对于从事多种经营活动的企业的重要规定

• 如果公司兼营按不同税率征税的业务（例如，既生产牛奶又发放贷款），则必须按不同业务方向对收入和支出进行分开核算。否则，税务机关可按最高税率重新计算所有税款。

预付款：压力减轻了
企业所得税预付款的缴纳规则已显著简化。

• 首先，提高了门槛。

以前，年收入超过35万按月计算指数的公司需缴纳预付款。现在，这一门槛提高到了60万按月计算指数。这意味着数千家中小型企业免除了计算和缴纳预付款的义务。

• 其次，取消了"凭空猜测"。

以前，会计师需要在提交年度申报表之前自行计算预付款，这常常导致错误和超额支付。现在，由税务机关自行计算：第一季度的预付款总额按上一纳税期预付款总额的十二分之一计算。相关数据已计入纳税人的个人账户。

大型企业：重要的技术细节
对于大型企业主体，其缴款详细信息已更改。
从2026年起，大型企业（石油行业除外）缴纳的企业所得税将按新的预算分类代码——101110——计入共和国预算。
对于大型企业主体，其缴款详细信息已更改。
从2026年起，大型企业（石油行业除外）缴纳的企业所得税将按新的预算分类代码——101110——计入共和国预算:

• 员工年平均人数超过250人；
• 年平均收入超过按月计算指数的300万倍。

所有其他公司（中型和小型企业）需使用预算分类代码101111——税款将纳入地方预算。

对社会责任企业的税收优惠
新法典显著调整了对雇用残疾人士的公司的支持方式。优惠更具针对性，并与标准严格挂钩。
谁有资格享受优惠
为获得减免企业所得税的资格，组织必须同时满足以下所有条件:

1. 员工比例：残疾员工的年平均人数不低于员工总数的51%。
2. 工资比例：支付给这些员工的劳动报酬支出不低于总劳动报酬基金的51%。
3. 收入比例：公司至少90%的收入来源于销售由残疾员工参与生产的商品、工程或服务。
4. 就业状况：残疾员工不得同时在其他也申请此类优惠的组织中任职。

企业所得税减免额度

• 如果公司雇有3至10名残疾人士（且满足上述所有条件）——则计算出的企业所得税减免50%。
• 如果雇有10名及以上残疾人士——则税款可减免100%，即完全无需缴纳。

对此类公司的额外优惠
新法典还为雇用残疾人士的组织提供了其他优惠:

• 增值税：商品和服务的销售流转免征增值税（需满足相同的员工人数和工资标准）。
• 社会税：专门的残疾人组织免缴社会税。
• 运输税：残疾人社会团体免缴一辆乘用车（排量不超过3000立方厘米）和一辆大客车的税款。
• 土地税：适用系数为0（税额为零）。
• 财产税：税率仅为税基的0.1%。

总结：需要记住的重点

1. 企业所得税是对公司净利润征收的税。纳税人为所有居民法人实体以及在哈萨克斯坦境内开展业务的非居民实体。
2. 税率已发生变化。保留了20%的基准税率，但现在新增了25%（银行和博彩业）、3%和6%（农业），以及社会领域5%并过渡到10%的税率。
3. 预付款缴纳更简便。门槛提高至60万按月计算指数，且现在由税务机关计算。
4. 大型企业需使用新的预算分类代码101110。
5. 针对雇用残疾员工公司的优惠有所收紧，但变得更加透明。在满足四项条件的情况下，企业所得税可减免50%或100%，并可免征增值税和其他税种。

如果您的业务涉及不同税率，请务必关注新的分开核算规定，并核对您的预付款个人账户——税务机关已为您计入2026年第一季度的预付款项。

自2026年起，哈萨克斯坦启动了一套自动化的企业税收纪律监控系统。国家收入委员会现在使用的关键指标是个体税负系数。该指标为每家公司和个体企业家单独计算，并与行业平均水平进行比较。如果实际税负系数低于预期值，纳税人将自动进入"红色区域"——这是进行深入检查的信号。

为什么这对收入核算很重要？任何对年度总收入的低估都会导致税负系数偏低。即使公司已全额缴纳税款，但如果收入结构反映不正确，系统仍可能认为数据异常。因此，在2026年，正确、完整地反映所有类型的收入不仅是一项义务，更是避免引起监管部门过度关注的方法。
下文详细解析了哪些经济收益构成了适用普通税制企业的应税基础，以及新的管理规则带来了哪些风险。

销售收入——新现实中的常规收入
实质：销售商品、完成工程或提供服务所获得的资金，仍然是年度总收入的主要来源。2026年，关于销售的法律定义没有发生变化。
方法上有何变化？
今年的主要特点不在于如何计算收入，而在于交易对手是谁。如果买方适用基于简易申报表的特殊税制，那么:

• 对于（适用普通税制的）卖方而言，所获收入被视为普通收入。
• 对于适用简易税制的买方而言，其向您采购商品或服务的费用在计算自身税款时不得扣除。

乍一看，这并无违法之处。然而，这种不对称性带来了风险：您的交易对手没有动力"漂白"其支出，可能导致形成"灰色"链条。税务机关看到您的收入与其扣除额之间存在差异时，可能会怀疑存在避税安排。2026年，与适用简易税制者的交易需要高度警惕并有文件证明。

汇兑收益——意外的"账面"收入

• 实质：如果公司拥有外币资产或负债（外币账户、贷款、合同），当坚戈对外币的官方汇率发生变化时，就会产生重估。正差（当坚戈走弱，以外币计价的负债或资产的坚戈等值增加）被视为收入。
• 为什么这在2026年至关重要？ - 汇率差异可能在没有实际资金流入的情况下大幅增加年度总收入。例如，一家公司借入了美元贷款。坚戈贬值——贷款的坚戈金额增加，这一差额就变成了收入。但实际上可能并没有产生利润。如果未对此类"虚拟"收入缴纳企业所得税（或缴纳金额极低），税负系数就会急剧下降。系统会看到：申报收入很高，但税款很少——自动触发检查信号。
• 建议：将汇兑差额纳入持续监控范围。在预测税负时必须考虑它们，以避免该指标出现急剧波动。

资产处置收入——当出售带来的不仅仅是金钱

• 实质：以高于账面价值的价格出售固定资产（不动产、设备、运输工具）时，其正差额计入年度总收入。确定账面价值和进行调整的程序基本保持不变。
• 2026年的细微差别：此前存在各种优惠和调整项，可以降低应税基础（例如，著名的针对残疾员工工资的90%调整项，有时被试图应用于其他业务）。
• 自2026年起，大多数非系统性减免已被取消。不能再指望用老方法将出售资产的收入"归零"。价值增值必须全额反映。

负债核销收入——被遗忘的债务变成利润

• 实质：如果公司账面上有应付账款（欠别人的钱），但债权人未索要，诉讼时效已过，债务被免除或以其他方式终止，则核销的全部债务金额被视为收入。
• 示例：一家公司欠供应商300万坚戈。三年过去了，供应商既未起诉也未要求还款。诉讼时效已过——债务被核销，这300万坚戈就成为企业所得税的征税对象。账户上并没有增加资金，但税基却扩大了。如果公司在规划付款时未考虑这一点，税负系数将被低估，检查风险也会增加。
• 重要提示：跟踪所有债务的诉讼时效，并提前评估核销这些债务可能带来的税务后果。

固定资产处置——无偿转让也需纳税

• 实质：如果固定资产被清算、无偿转让或以其他非销售方式处置，其账面价值（在一定限度内）可能被计入年度总收入。
• 这是一个技术性但很重要的点。例如，公司核销了一台损坏的机床。即使没有任何资金进账，税基也会因该机床的残值而增加。此类操作同样会影响税负系数，因此必须正确、及时地反映。

结论：形式清单未变，但监管趋严
构成年度总收入的五类主要收入没有变化:

1. 销售收入。
2. 汇兑差额。
3. 出售资产的增值部分。
4. 核销应付账款。
5. 固定资产处置。

然而，2026年的税收环境与以往时期截然不同。现在，仅仅申报收入是不够的。必须持续监控两个参数:

1. 税负系数。如果收入已显示，但缴纳的税款低于行业平均水平（或者税基因检查员可能视为不合理的费用而降低），系统将自动记录偏差。
2. 适用特殊税制的交易对手。与适用简易税制者合作在收入方面是安全的，但会给扣除额带来问题。同一个合作伙伴可能是一个"好"的买家，却是一个"坏"的服务提供商——在规划交易时需要考虑这一点。

收入调整规则
有时，因情况变化，需要更改最初反映的收入（减少或增加）。这种调整仅在存在严格规定的依据时方可进行:
何时可以调整收入:

• 退货（部分或全部）。
• 合同条款变更（价格、数量、期限）。
• 商品、工程、服务价格的重新审议（包括根据交易条件换算为坚戈）。
• 提供折扣（价格折扣、销售折扣）。

关键规则：调整应在产生调整依据的那个纳税期内进行。如果事件发生在当前，则不能返回上一个报告期并追溯修改数据。

总结：2026年企业需要做什么

1. 检查所有五类收入的完整性——特别是经常被忽略的汇兑差额和核销债务。
2. 分析每项收入对税负系数的影响——即使是"账面"收入也可能扭曲税负的真实情况。
3. 评估交易对手——可以与适用简易税制者合作，但必须了解其对扣除额的影响以及潜在的税务风险。

及时进行调整——仅在有法律依据且严格在当前期内进行。在新的现实环境下，妥善的收入管理已从日常会计工作转变为战略性税务安全的一个要素。

计算企业所得税时确认费用的通用原则
在讨论具体类型的费用——差旅费、招待费、金融业务和折旧——之前，必须清晰掌握规范最常见业务支出扣除的基本规则。这里指的是日常采购：原材料、材料、转售商品、第三方机构的工程和服务。正是这些支出构成了大多数适用普通税制的纳税人扣除项的主体。

费用准予扣除的条件
《税法》第257条规定了任何旨在减少年度总收入的支出必须满足的三个强制性标准:

1. 与旨在获取收入的活动相关。支出必须直接用于开展经营活动并获取利润。例如，采购生产用原材料、支付仓库租金、运输成品的物流服务——所有这些显然都与获取收入相关。所有者或员工的个人支出，以及与业务无关的费用，不得扣除。
2. 费用实际发生。支出在获得文件证明之时即被视为已发生，无论其是以货币资金支付还是记为应付账款（权责发生制）。只要对供应商的义务已产生并得到适当记录，即可确认费用。
3. 有文件证明。必须具备符合法律要求的原始会计凭证：合同、货物交接单、工程/服务验收单、发票。文件必须包含所有必要信息，并真实反映经济活动事实。

举例说明：一家生产性公司采购用于组装设备的零部件。零部件的成本以及第三方物流公司的运输服务费，在计算企业所得税时可全额计入支出。同样，一家贸易公司将采购商品的价款以及租赁仓库的仓储费计入扣除项。

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2026年的关键限制：与特殊税制纳税人交易的费用不得扣除
自2026年1月1日起，一项从根本上改变交易对手选择方法的规范生效。《税法》第286条第16款规定：纳税人向适用基于简易申报表的特殊税制的个人采购商品、工程、服务的支出，不得扣除。
此规则的实践意义:

• 如果您的供应商适用普通税制并缴纳企业所得税，其发票（若开具得当）可全额扣除。
• 如果交易对手适用简易税制，那么即使有合同、结清文件和电子发票，您也无权用这些金额减少您的应税收入。

为何重要：此项措施旨在推动经济"漂白"，防止人为拆分企业的避税安排。对于适用普通税制的公司而言，这意味着在签订合同前，必须核查供应商的税务身份。与"适用简易税制者"合作从税务角度来看变得不利：您将产生实际成本，但无法获得税收减免。

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电子发票在确认扣除权中的作用
根据一般规则，扣除的依据是正确填写的原始凭证。然而，在税收管理全面数字化的背景下，出现了与增值税相关的额外要求。
如果供应商是增值税纳税人，且必须开具电子发票，那么在信息系统中缺少已登记的电子发票可能会成为确认费用的障碍。税务机关在检查时以其自动化系统的数据为准；如果电子发票未记录在案，相关费用可能被视为缺乏文件证明。
无需电子发票的情形:

• 交易对手非增值税纳税人，开具纸质发票或其他证明交易的文件。
• 发生技术故障，按税法第492条第1款规定的方式开具了纸质发票（之后必须录入系统）。

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给企业的实用建议

1. 事先核查交易对手。在签署合同和付款前，查明供应商适用的税制。如果其适用简易税制，请考虑到这些支出不会减少您的企业所得税，或许应考虑寻找其他适用普通税制的供应商。
2. 管控文件手续。与适用普通税制的供应商合作时，要求提供全套文件：合同、货物交接单或工程完工单，以及电子发票（如果供应商必须开具）。确保电子发票已在信息系统中登记。
3. 规划时考虑税务后果。在计算预期税负时，应考虑到从"适用简易税制者"处采购不产生节税效果。这可能影响供应商选择和定价决策。

理解并遵守这些基本规则，是在税负系数自动化监控环境下正确计算企业所得税、最大限度降低税务机关质疑风险的基础。

2026年，所谓的专项扣除受到特别关注——其清单有所扩大，但许多项目引入了数量限制（占工资基金的百分比、计算公式等）。我们按类别进行探讨。

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与人事和管理相关的费用
员工差旅费
派遣员工出差时，公司有权扣除:

• 往返出差地点的交通费（包括预订费和行李托运费）；
• 住宿费（包括预订费）；
• 每日津贴（金额由雇主自行确定，法律无限额）；
• 签证和领事费用，医疗保险费。

重要细微差别:

• 任何文件均可用于确认，包括电子客票、酒店账单、收据。
• 如果员工在出差期间生病，住宿费和每日津贴在整个生病期间均可扣除，但住院期间除外。
• 同一居民点内的交通不被视为出差。
• 出差的开始和结束日期根据旅行证件确定；如果没有旅行证件（例如，使用私人交通工具时），确认程序需在会计政策中规定。

董事会成员补偿金
董事会成员（或类似机构，最高管理机构除外）为履行管理职能而产生的差旅相关费用，可按与差旅费相同的条件扣除。可计入费用的清单相同：交通、住宿、差旅期间补贴、签证和保险。依据是邀请函或确认差旅地点和目的的内部文件。

招待费
这是为建立或维持合作关系而正式接待个人（包括非本单位人员）的费用，以及召开董事会会议（执行机构会议除外）的费用。
可包括:

• 参与者的交通服务（长途交通除外）；
• 餐饮；
• 非专职翻译服务；
• 活动场地的租赁和布置。

必须备有文件证明:

• 活动举办命令；
• 费用预算；
• 负责人关于结果的报告；
• 原始凭证（收据、账单、合同）。

限额：招待费不得超过纳税期内工资基金的1%（工资基金指税法第426条第1)款规定的员工收入）。
哪些不可扣除:

• 受邀人员的铁路、航空或水路交通费；
• 客人的住宿费；
• 签证费；
• 休闲、娱乐、度假费用（由净利润承担）。

雇主对员工的支出
与员工应税收入（税法第426条第1)款）相关的所有支出均可扣除，包括培训、进修。但是，如果此类支出:

• 已计入资产成本（固定资产、无形资产、存货）；
• 是监控期内的后续支出（税法第273条）；
• 在税法第270条第2款中明确列为不得扣除的支出，
• 则不得扣除。

同样可扣除的还有根据税法第366条第1、5、7-13、18、20款规定不被视为个人收入的支出（例如，不征收个人所得税的补偿金）。

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财务费用及其限制
酬金（利息）与复杂的扣除公式
为扣除目的，酬金指:

• 债务义务利息（税法第12条）；
• 关联方之间贷款的罚金、滞纳金；
• 关联方提供担保的费用。

一般规则：权责发生制。但对于某些债权人，只有在实际支付后才可扣除:

• 二级银行（国家发展机构除外）；
• 小额信贷组织（当铺除外）；
• 债权承继人。

扣除公式（税法第263条第4款）:
(А + D) + (СК / СО) × (PK) × (B + V + G)

其中:

• А—普通酬金；
• B —支付给关联方的酬金；
• V —支付给离岸地区个人的酬金；
• G —与关联方存款或担保相关的酬金；
• D —优惠酬金（信贷合作社、统一养老基金等）；
• PK—极限系数（金融机构为7，其他为4）；
• СК—期内平均自有资本；
• СО—期内平均负债。

如果СК为负，则视为零。对于非居民的常设机构，自有资本的计算方式如同其是独立法人。

来自离岸地区非居民的服务
向在低税国注册的关联方购买的管理、咨询、法律、营销、工程、代理服务，以及特许权使用费和知识产权权利，其扣除额不得超过扣除这些费用前应税收入的3%。
关联方认定:

• 税法第14条所指的个人；
• 同一集团的公司；
• 法院认定的其他个人。

汇兑差额
可扣除期内汇兑差额的净亏损——即期内负汇兑差额超过正汇兑差额的部分。这使得核算外币资产和负债重估产生的损失成为可能。

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债务与债权业务
先前核销债务的支付
如果过去的债务被确认为收入（作为可疑债务或已核销债务），而后公司实际偿还了该笔债务，则该笔金额可在先前确认的收入范围内扣除，减去增值税的调增额（税法第485条）。扣除在实际支付的期间进行。

债权核销（可疑债权除外）
以下情况下的债权可扣除:

• 债务人清算时未被索偿的债权；
• 根据法院决定核销的债权；
• 债务人破产时核销的债权。

扣除额不得超过先前确认为收入的金额。扣除期间以最晚日期为准：会计核销日、清算资产负债表批准日或破产程序完成日。该规则不适用于可疑债权以及在财产组合中转让的债权。

可疑债权
可疑债权指未能在三年内得到清偿的债权，该债权产生于:

• 向居民法人实体、个体企业家、非居民常设机构销售商品、工程、服务；
• 根据法院就贷款和小额信贷作出的判决所产生的罚金和滞纳金（针对专门改善贷款组合的组织）。

谁有权扣除:

• 未转让权利的初始卖方；
• 已转让权利的卖方；
• 债权受让人；
• 罚金/滞纳金的债权人。

扣除额:

• 对于卖方——债务金额，不超过先前确认的收入；
• 对于权利转让——债权金额与转让价格之间的正差；
• 对于受让人——债务金额，不超过收入+购买价格；
• 对于罚金/滞纳金——被确认为收入的金额。

权利产生时间:

• 对于贷款/租赁——自付款逾期之日起；
• 对于其他——自履行义务之日起或自转让/让与之日起。

重要提示：银行和针对特定类型债务（存款、贷款、担保、信用证）计提准备金的组织所持有的债权不被视为可疑债权。扣除需要债权产生的文件以及在会计中的反映。

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税款及预算付款
向哈萨克斯坦共和国或其他国家预算缴纳的税款和强制性付款可扣除:

• 在当前期内——不超过当前或以往各期的应计额；
• 在以往各期内——不超过当前期的应计额。

不可扣除:

• 在确定年度总收入之前排除的税款；
• 企业所得税本身及其他国家的类似税款；
• 在离岸地区缴纳的税款；
• 超额利润税；
• 矿产资源替代税。

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资产、现代化改造和创新相关费用
废物填埋场
可扣除:

• 按规定存入专门存款账户的清理基金提成；
• 清理填埋场的实际费用。

由清理基金资金支付的费用不得再次扣除。

科学研究、研发、知识产权
在有科学授权机构通知的情况下，可扣除科研、试验设计及工艺工作费用。
确认文件:

• 对于自主研发——报告和费用凭证；
• 对于外部采购——技术任务书和验收单。

为商业化目的从高校、科研机构或初创企业购买的独家知识产权，可凭已登记的特许合同或转让合同扣除。
对研究型大学下属科学中心的资助，在有科学机构通知的情况下，有权扣除。

后续支出（维修、改建、现代化）
后续支出指针对以下方面的运营、维修、改建、现代化、清理费用:

• 固定资产；
• 不适用税法第275条第2款的资产；
• 租赁财产；
• 矿产资源使用者按税法第316条持有的资产（开采开始后）。

一般规则：在实际发生期间扣除。但对于固定资产，适用特殊程序（折旧）；对于非折旧资产，费用增加其初始成本；对于租赁财产不可分割的改良，适用固定资产规则。

改建/现代化是指那些:

• 改变物体结构；
• 使使用寿命延长超过3年；
• 改善技术经济指标的支出。

固定资产：通用方法

固定资产的扣除类型:

• 折旧提成（税法第280条）；
• 后续支出（税法第281条）；
• 期末该组资产的价值余额（税法第282条）。

固定资产的构成:

• 固定资产、不动产投资、无形资产、生物资产（除例外情况外）；
• 使用年限超过一年的特许经营者的资产；
• 信托管理下的资产；
• 租赁财产不可分割的改良（融资租赁除外）；
• 出租人未作为固定资产核算的财产（出租后）。

不包括:

• 开采开始前矿产资源使用者的资产；
• 根据国际财务报告准则不计提折旧的资产（特许权、改良和按公允价值计量的生物资产除外）；
• 公共设施（特许权除外）；
• 先前已全部核销的固定资产；
• 使用寿命不确定的无形资产；
• 监控期内享受投资优惠的资产；
• 税法第316条规定的矿产资源使用者的折旧资产；
• 承租人的租赁资产（融资租赁除外）。

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特殊情况：计入商品成本的增值税
增值税纳税人可在三种情况下将"进项"税计入采购成本，并随后通过折旧或成本进行扣除:

• 增值税按税法第482条规定不得抵扣；
• 增值税按税法第489条第2款第2)项规定不得抵扣；
• 已进行抵扣额的调减（税法第484条第2款第1)和4)项）。

但是，如果增值税按税法第488条或税法第489条第2款第3)项规定不得抵扣，并且在会计核算中未计入商品（工程、服务）成本，则纳税人有权在该费用发生期间直接将其计入扣除额。
增值税调减额可在以下情况下扣除:

• 商品用于创收活动，但非增值税应税流转；
• 财产转入注册资本（非折旧资产除外）。

对于非折旧资产，此类调减将增加其初始成本（税法第253-254条）。此规则不适用于按税法第314条（矿产资源使用者）扣除的增值税。

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结论
2026年正确核算企业所得税扣除项，不仅需要了解更新后的规范，还需要理解其在整体税务监控系统中的地位。任何不符之处——无论是招待费超限、酬金计算错误，还是差旅费缺乏证明文件——都会立即反映在税负系数上，并可能成为检查的理由。因此，我们建议:

• 批准关于所有类型扣除的内部文件流转规定；
• 定期核对适用的限额和公式；
• 跟踪交易对手的状态（尤其是在跨境交易中）；
• 就复杂情况（例如，酬金扣除的计算）咨询专家。

组织得当的扣除项核算系统不仅能降低税务风险，还能在法律框架内优化税负。

自2026年1月1日起，许多习惯性的支出项目将转入扣除的"禁区"。

红色区域：现在自动排除在抵扣范围之外的费用
更新后的法典极为具体地列出了不能减少应税收入的费用清单。"禁止清单"包括:

• 虚假活动。任何缺乏实际商品交付或服务提供的交易——只有形式上的文件流转而无实质结果。税务机关将跟踪此类交易的链条。
• 财政制裁。上缴国家预算的罚金和滞纳金，不再能抵扣利润税。唯一的例外是政府采购合同项下的违约金。
• 超限额部分。如果公司某项支出的扣除额超过了规定限额，超出部分仍须纳税。
• 超额缴纳税款。超出哈萨克斯坦或其他国家法律规定的标准向预算缴纳的款项，不得扣除。
• 无偿转让。捐赠资产（财产）的价值——无论是赞助还是慈善——现在不再减少企业所得税税基。
• 增值税失衡。当期内可抵扣的进项增值税超过销项增值税的差额部分，不得扣除。
• 储备基金。 "备用"提成被排除在税务成本之外。
• 企业出售。将企业作为财产综合体出售时，存货的账面价值。
• 对非折旧资产的投资。对不能计提折旧的资产的支出，增加其成本，但不能通过扣除项核销。
• 普通租赁。根据租赁合同（注意区别于融资租赁）转让资产，不赋予扣除权。
• 非商业性支出。非商业组织使用定向收入覆盖的费用。
• 与增值税纳税人进行现金结算。对于法人实体和作为增值税纳税人的个体企业家，在付款之日，根据民法合同以现金支付自然人服务费，且金额（含增值税）超过1000按月计算指数的，自动禁止扣除。
• 海上运输。针对列入哈萨克斯坦国际船舶登记册的船舶，其光船租赁和定期租赁费用。
• 电影发行。国产电影权利人（拥有独家权利时）的发行和放映费用。
• 对能源行业的国家支持。由政府或地方行政机构补贴覆盖的费用，以及能源领域国有企业获得的资助金覆盖的费用。

紧张点：普通税制企业与简易税制企业变得不相容
自2026年起，适用普通税制的纳税人，如果其商品、工程或服务采购自适用简易申报表特殊税制的个人，将失去扣除相关成本的权利。
实际意义：在B2B链条中与"适用简易税制者"合作，将成为税务负担。适用普通税制的公司向供应商付款后，却无法用这笔金额减少其企业所得税。这实际上为传统企业与适用特殊税制的小型企业之间的互动设置了障碍。

多米诺骨牌效应：当税务机关重新审查过去的扣除项
新法典在监控方面具有溯及力。如果公司此前已将某些支出用于扣除，但现在发现某些情况，则必须将其从税务核算中排除。风险业务包括:

• 与"幽灵公司"的交易。如果司法文件确认交易对手的负责人或创始人未参与公司注册和业务管理，且交易是虚假的，则扣除额将被取消。例外情况：如果法院仍确认已实际收到商品/服务。
• 与停业公司的交易。与被认定为停业的公司（自该认定之日起）进行交易的费用，须从税基中排除。
• 基于伪造发票的交易。如果发票是在没有实际交付的情况下开具的，且此事实得到法院确认或有刑事案件的终止决定（基于非平反理由）为依据。
• 基于无效交易的交易。如果法院认定交易无效，则该交易的所有费用将被冲销。

结论：2026年——税务重启之年
哈萨克斯坦的企业不仅需要根据新规则调整会计政策，还需要对过往期间进行审计，排查"有毒"的交易对手。尤其关键的是合作伙伴的选择：与适用简易税制者合作现在带来的不是节税，而是额外成本。

2026年的到来标志着哈萨克斯坦共和国更新版《税法》生效。该法规并非仅对现有体系进行微调，而是实质上构建了一个全新的财政现实。对于适用普通税制的经济主体而言，这意味着必须重新审视规范税收义务计算程序的内部规章。使用在1月1日已失效的旧版《税法》时期制定的会计政策，会给企业带来严重风险，并无法充分利用合法的税收优化机制。我们详细探讨此问题。

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旧文件失效的原因
2026年之前施行的旧版《税法》与新版《税法》（第214-VIII号）在管理方法、纳税对象界定以及费用确认程序上存在根本性差异。导致先前会计政策不再适用的关键变化包括:

• 完全取消先前存在的特殊税收制度，并引入企业所得税的差别税率。
• 改变费用归属为扣除项的标准，包括对特定类型交易引入禁令。
• 引入新的自动化监控工具，如税负系数，该系数自动计算并作为进行检查的指标。
• 调整增值税操作规则，包括变更强制登记的门槛值。

如果公司的内部文件包含对旧版《税法》条款的引用，或未考虑上述创新，则其不能作为可靠的核算基础，也无法在发生与监管机构的争议时保障纳税人的利益。

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新版会计政策必须体现的要素
制定新文件并非机械地复制旧文本并替换日期，而是要根据更新后的法律要求调整公司内部程序的细致工作。以下列出需要详细阐述的关键板块。

兼营多种业务时的分开核算组织
法律层面首次明确规定，对于从事按不同企业所得税税率征税的多种业务的企业，必须对收入和支出进行分开核算。需提醒的是，2026年的税率各不相同：基准税率为20%，银行和博彩业设定为25%，农产品生产者为3%，教育和医疗机构为5%并随后提高至10%。会计政策中需明确规定:

• 在哪些会计账户中归集各业务方向的信息；
• 如何分配同时涉及多种业务的间接费用；
• 为税务报告生成数据的频率和程序。

特定类型收入的确认规则
新版《税法》保留了传统的收入清单，但其核算实践发生了变化。尤其值得关注的是:

• 汇兑差额。在本国货币高度波动的条件下，此类收入可能对年度总收入产生重大影响，并进而影响税负系数。会计政策应规定此类差额的确认时间点（在每个报告日或随着业务发生）及其计算方法。
• 应付账款核销。需要确定负责监控诉讼时效的人员以及债务核销的文件处理程序，以便及时将相应金额计入收入。

形成扣除项的崭新方法
最显著的变化恰恰发生在减少税基的成本构成方面。2026年的关键创新:
1. 禁止扣除与特殊税制纳税人交易的费用。税法第286条第16款明确指出，向适用基于简易申报表的特殊税制的个人采购商品、工程或服务的费用不得扣除。这意味着会计政策必须包含在合同签订阶段核查交易对手的算法。需要规定请求提供关于其所适用税制的证明文件的程序，并确定如果供应商是"适用简易税制者"时的行动程序（例如，放弃交易或将此类成本记为不可扣除项）。
2. 特定类型支出的限额化。多项支出现在仅在规定标准范围内方可扣除:

• 招待费——不超过工资基金的百分之一；
• 向低税国非居民支付的服务费——不超过扣除此类费用前应税收入的百分之三；
• 债务义务酬金——应用考虑自有资本与负债比率的特殊公式计算。

会计政策应详细说明这些限额的计算程序以及证明文件清单（预算、命令、报告）。

增值税管理的变更
2026年带来了两项关于增值税的最重要创新:

• 强制登记门槛降低至10,000按月计算指数。营业额接近此数值的公司必须确保持续监控并及时提交登记申请。
• 引入"电子货物申报系统"，该系统要求特定类别纳税人在开具电子发票时，其专用账户需有足够余额。

会计政策中需规定负责监控营业额和流动性管理的部门之间的协作流程，以避免业务受阻和罚款。

普遍申报框架下与创始人的互动
必须提交收入申报表（270.00表格）的人员范围扩大，间接影响到法人实体。公司的创始人、负责人和参与者需报告大额交易、海外账户和资产情况。尽管此义务由个人承担，但公司最好制定内部规章，从他们那里获取可能影响法人实体自身税收义务的信息（例如，关于受控外国公司的信息）。

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缺乏最新会计政策的潜在威胁
忽视更新内部规章的必要性会带来具体的不良后果:

• 因不当核算费用导致的经济损失。会计人员如果按惯性操作，不熟悉新的禁令，可能会将与"适用简易税制者"的交易费用进行扣除。检查时将导致补征税款、加收滞纳金和罚款，罚款金额可能高达欠税总额的50%。
• 无法证明适用较低税率的合理性。如果公司兼营多种业务，但未按照批准的方法进行分开核算，税务机关有权按该公司适用的最高税率重新计算其税收义务。
• 运营故障和增值税罚款。因超过营业额门槛而未及时登记，或因账户资金不足（在"电子货物申报系统"运行条件下）无法开具电子发票，都可能使经营活动瘫痪并导致行政责任。
• 自动纳入风险组。税负系数由国家收入委员会信息系统根据报告数据计算。由于缺乏明确的内部规章导致的收入或支出核算错误，将扭曲税负系数。该指标偏离行业平均值将成为公司被自动选中进行检查的依据。
• 在争议中丧失证据基础。没有批准的会计政策，纳税人就失去了保护自己的重要论据。监管机构将对任何不明确和有争议的点做出有利于自己的解释，这大大降低了成功申诉其决定的机会。

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制定新会计政策的实际步骤
制定最新文件的过程可以表示为一系列行动:
1. 初步诊断。需要对公司的当前活动进行全面分析：确定所有从事的业务类型、收入结构、主要供应商（识别他们适用的税制），评估是否接近增值税门槛。
2. 制定草案。根据获得的数据形成文件文本。它应包括:

• 总则和适用范围；
• 考虑所有法律新规的收入和支出核算方法；
• （必要时）分开核算的程序；
• 核查交易对手的规章；
• 增值税文件流转规则；
• 批准的内部原始凭证格式（出差命令、招待费预算、报告等）；
• 指定负责遵守特定条款的人员。

3. 专家评估。建议聘请税务顾问或审计师审查文件草案，以确保其与新版《税法》规范无矛盾。
4. 正式批准。文件通过负责人命令生效。最好将生效日期设定为2026年1月1日，以使其效力覆盖报告期的所有业务。
5. 通知员工。所有其工作与税务报告编制或与交易对手互动相关的员工——会计、经济师、采购部门人员——都必须熟悉会计政策内容。举办内部研讨会或指导将有助于避免人为因素造成的错误。

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结论
在2026年的条件下，会计政策不再是束之高阁的形式文件。它转变为一种有效的机制，使公司能够:

• 合法地最小化税务风险；
• 建立有效的内部控制体系；
• 有依据地适用法律规定的优惠和特权；
• 确保为自动化税务监控做好准备。

拖延更新或使用过时的规章会给企业带来不确定性，使每个行为都可能受到财政机构的质疑。今天投入时间和资源精心制定会计政策，就是投资于公司明天的稳定性和安全性。

2026年最具争议的变化之一，是将适用普通税制的公司必须注册为增值税纳税人的限额降低了一半——从20,000按月计算指数降至10,000按月计算指数。按现行4325坚戈的按月计算指数计算，门槛为43,250,000坚戈。
乍看之下，这个数字很大，许多企业家可能认为这离自己还远。然而实践证明，在通胀和业务积极增长的情况下，"X日"的到来比预期的要快。而如今拖延的代价比以往任何时候都高——国家收入委员会的自动化系统记录着每一坚戈的营业额，任何延迟提交申请的行为都会导致数百万坚戈的罚款、补征税款和账户冻结。
为避免成为违规者，必须清楚了解新的游戏规则。我们来系统性地分析一下。

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什么才算是计入门槛的应税营业额？
在追踪是否接近限额之前，需要确切知道哪些金额会被计入。根据《税法》第...条，应税营业额是指以下各项的总价值:

• 在哈萨克斯坦境内销售的、自产和采购的商品；
• 完成的工程、提供的服务；
• 为未来供货而收到的预付款，如果这些供货将征收增值税；
• 无偿转让的商品（法律明确免税的情况除外）。

重要细微差别：免征增值税的营业额（例如，医疗服务、教育、金融服务）不计入门槛计算。但是，适用零税率的营业额（出口、国际运输）计入计算，因为它们被视为应税。
因此，如果您的公司兼营多种业务，则必须进行分开核算，以正确确定达到门槛的时刻。

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进入增值税纳税人登记册的三种途径
自2026年起，立法者明确了三种登记方式。

1. 自愿登记。即使营业额未达到4325万坚戈，企业家也有权提交申请成为增值税纳税人。如果您主要与需要进项增值税进行抵扣的大型交易对手合作，或计划出口（0%税率赋予退税权），这可能是有利的。
2. 强制登记。适用普通税制的纳税人超过10,000按月计算指数的门槛时自动触发。义务在超过之日产生，从此时开始计算提交申请的期限。
3. 有条件登记（针对外国公司）。 2026年的新规定：通过互联网平台向哈萨克斯坦消费者销售商品或服务的外国公司，自收到哈萨克斯坦买方第一笔付款之时起，将被纳入专门登记册。它们被认定为无权抵扣的增值税纳税人。

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哪些人不受变化影响：完整的例外清单
法律明确规定了不受强制登记要求约束的人员范围:

• 所有适用特殊税制的纳税人（简易申报表、专利、零售税、固定扣除等）；
• 国家机构和国有企业；
• 居民法人实体的分支机构和代表处（它们不是独立的纳税人）；
• 私人执业者：律师、公证员、调解员、司法执行人；
• 无个体企业家身份的个人。

对于适用简易税制者，有一个原则性限制：他们不能成为增值税纳税人。如果此类纳税人在2026年1月1日前已登记，则必须注销，否则将不得不转为适用普通税制。必须在2025年底前做出选择，而此选择的后果已影响到与交易对手的关系。

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提交申请的期限和程序
超过门槛后正确计算时间至关重要。事件发展情形:

• 如果在正常经营活动中发生超限（营业额日积月累），则5个工作日的期限从超限之日的次日起算。必须在此期限内提交申请。
• 如果计划进行一笔预先知道会超限的单次交易（例如，一份5000万坚戈的合同），则必须在交易完成之前——即货物发运或收到预付款之前——提交申请。

提交方式:

• 电子方式——通过"纳税人 cabinet" 或 eGov.kz 门户网站；
• 纸质方式——亲自前往公共服务中心或税务机关。

收到申请后，税务机关在5个工作日内作出登记或拒绝的决定。登记日期视为作出积极决定的日期，但纳税人被视为自提交申请之日起（如果按时提交）即已登记。

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登记后有何变化：新义务
一旦公司获得增值税纳税人身份，就会自动受到额外要求的约束:

• 为所有应税业务开具包含增值税金额的电子发票。"电子货物申报系统"监控在开具电子发票前账户上是否有足够资金用于缴纳税款。
• 每季度在报告季度次月15日前提交增值税申报表（300.00表格）。
• 在季度后第二个月25日前向预算缴纳税款。
• 在存在按不同税率征税的营业额以及免税业务时，进行分开核算。

不遵守这些义务，除了因未及时登记而受到处罚外，还将导致单独的罚款。

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错过登记期限的后果：财务冲击波
如果纳税人未能及时提交申请，等待他的将不止一次，而是一连串的预算打击。

行政罚款
哈萨克斯坦共和国行政违法法典第269条第3部分规定罚款50按月计算指数——216,250坚戈。这只是开始。

无登记营业罚款
哈萨克斯坦共和国行政违法法典第275条第5部分引入了制裁措施：对公司在本应登记但未登记期间所发生的营业额，处以15%的罚款。例如，如果在超限后的两个月内营业额为1亿坚戈，则罚款为1500万坚戈。

补征增值税
税务机关将对所有无登记期间发生的应税营业额按16%的税率补征增值税。同时，由于纳税人无权适用，该期间的"进项"增值税抵扣权将丧失。补征总额可能数倍于按时登记本应缴纳的税款。

银行账户冻结
如果在收到税务机关正式通知后30个工作日内，违规者仍未解决问题，国家收入委员会有权暂停其账户的支出业务。资金无法流动，业务实际上将停摆。

滞纳金
对所有补征的增值税金额，按每日逾期天数加收滞纳金。

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税务机关如何发现违规者：数字侦探
自2026年起，对门槛遵守情况的监控已完全自动化。国家收入委员会信息系统基于以下数据实时分析所有纳税人的应税营业额:

• 银行对账单；
• 已开具的电子发票；
• 海关报关单；
• 其他税种的报告。

系统操作算法:

1. 当营业额接近门槛的 80%（约 3460 万坚戈）时，纳税人会在“纳税人账户”中收到预防性通知：“您已接近门槛，请准备文件。”
2. 如果超过阈值且未提交注册申请，则会生成正式通知，要求在 30 天内纠正违规行为。
3. 若未执行，则作出冻结账户的决定。

逃避自动化系统是不可能的：所有资金流都已数字化，税务机关一目了然。

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对交易对手的风险：如果卖方未及时登记
不仅违规者自身会遇到问题，其买方也会遇到问题。如果卖方本应登记为增值税纳税人而未登记，那么:

• 其开具的发票（即使之后登记了）也不赋予买方在登记前期间抵扣增值税的权利；
• 如果税务机关认定此类发票无效，买方可能丧失抵扣权；
• 整个供应链都会涉嫌参与避税安排。

因此，在选择供应商时，通过国家收入委员会的公开服务核查其增值税纳税人身份是明智之举。

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实用建议：如何避免陷阱
为避免成为违规者，请在您的公司实施简单但有效的规则:
1. 每周监控营业额。在核算程序中设置自动计算年初以来应税营业额的累计值。监控是否接近4000万坚戈。
2. 核查交易对手。在签订大额合同前，明确合作伙伴是否为增值税纳税人。这对您的抵扣至关重要。
3. 预留登记时间。牢记五个工作日。不要将申请拖延到最后一天——需考虑可能的技术故障。
4. 规划大额交易。如果即将有超过4300万坚戈的合同，请提前登记。自愿登记总比事后解释要好。
5. 咨询专家。如果您对某些业务是否征收增值税有疑问，或您兼营不同税制，请咨询税务顾问。

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常见问题解答

问：如果我适用简易税制，需要登记吗？
 答：不需要，而且您也不能成为增值税纳税人。如果您的业务需要处理增值税，则必须转为适用普通税制。

问：什么日期被视为超限日？
 答：自年初以来应税营业额总额首次超过10,000按月计算指数的那一天。

问：如果我延迟登记，能否避免罚款？
 答：只有当税务机关尚未发现违规行为，并且您在收到通知之前自行提交了申请时，才有可能。在这种情况下，罚款可能会减少或不适用，但对超限后期间的增值税补征是必须的。

问：无偿收到的商品是否计入门槛营业额？
 答：不计。无偿收受不属于销售，它是企业所得税的应税收入，但对于增值税而言，它不属于应税营业额。

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结论：新时代，新规则
2026年最终将税收管理推向了数字化层面。增值税门槛降至4325万坚戈以及自动化监控意味着，"忘记"登记已不再可能。系统会立即发现违规，而罚款制裁足以摧毁即使是很稳定的业务。
确保公司安全的唯一方法，就是以最严肃的态度对待营业额核算，及时登记，并牢记在与国家打交道时，拖延无异于自毁。

哈萨克斯坦共和国财政部国家收入委员会能够通过电子发票信息系统和虚拟仓库实时比对纳税人数据。
在专业领域，"镜像监控"这一概念已根深蒂固——即对卖方和买方同一笔业务的增值税金额进行自动化比对。如果说过去差异可能数月不被察觉，那么如今税务机关几乎能立刻发现它们。在提交300.00表格申报前进行每月预防性数据分析，已从建议转变为生存必需。

2026年增值税案头审查剖析

什么是案头审查及其运作方式
案头审查是指在不亲临现场的情况下，对税务报告、电子发票数据以及收银机信息进行远程分析。这不是传统意义上的检查，而是一种允许纳税人自愿消除差异的工具。
自2026年起，发生了一个重要的术语变化："违规"一词被替换为"差异"。这不仅仅是文字游戏。现在，案头审查被正式定位为一种服务工具，给予企业无罚款纠正错误的机会。然而，实质未变：发现无法消除的差异将导致税务检查。

"镜像"监控机制
系统比对两组关键数据:

1. 卖方的销售额（300.00.006行"总营业额"和增值税额）与买方的采购额（300.00.021行"采购总额"和可抵扣增值税额）。
2. 供应商开具的电子发票与买方收到的电子发票。

如果卖方反映了销售并计提了增值税，而同一笔交易的买方未确认采购（或确认金额较少），系统将记录"断裂"或"差异"。
为何"镜像"如此重要
国家收入委员会多次强调：案头审查通知正是基于电子发票数据与税务报告数据的比对生成的。对于增值税纳税人而言，这意味着每一笔交易都处于自动化系统的严密监控之下。

需要月度监控的300.00表格关键行次
为避免差异，会计需要了解税务机关具体比对哪些指标。根据方法建议，案头审查过程中会比对以下行次:

表格300.00行次	名称	核查内容
300.00.006	总营业额	与100.00表格（企业所得税）中的收入进行比对
300.00.007	营业额规模	监控是否超过增值税登记门槛
300.00.008	增值税额	已计提的税款
300.00.014	可抵扣增值税	买方计划抵扣的税款
300.00.021	采购总额	支出部分，与企业所得税进行比对

但最主要的"镜像"比对是这样的：卖方300.00.008行次的增值税额，应与买方就同一笔交易的300.00.014行次的增值税额相符。

差异的典型原因：在数据中寻找什么
并非所有差异都是错误。税法允许卖方和买方数据之间存在客观差异。月度分析的主要任务是将可接受的差异与会引起国家收入委员会质疑的差异区分开。

1. 时间性差异
最常见的原因之一是营业额确认日期不同。卖方可能在一个季度开具了发票，而买方在下一个季度才将货物入账并反映采购。正因如此，每月而非每季度一次的分析，才能追踪此类"迁移"金额并准备解释。

2. 调整与退货
冲红发票、退货、发货后价格变更——所有这些都会造成暂时的"镜像"不一致，尽管如此，双方仍需同步这些信息。

3. 填写错误
基本错误是买方纳税人识别号填写错误，导致发票根本无法进入其"虚拟仓库"。或者金额上的技术错误，导致买方的增值税与卖方的增值税不同。

4. 企业所得税与增值税核算的差异
务必牢记：100.00表格中的年度总收入与300.00表格中的销售营业额在方法上可能存在差异。并非所有收入都是增值税应税营业额，反之亦然。案头审查时会比对这两行，纳税人必须准备好解释差异。

通知程序：实践中如何运作
如果系统发现了在提交报告前未消除的差异，纳税人将收到案头审查结果通知。操作流程由《税法》第96条规定，如下所示:

1. 收到通知。文件将发送到纳税人的在线账户。
2. 合规期限。法律规定，自送达通知之日起，有30个工作日的合规期限。
3. 回应选项:
4. 同意差异：提交补充税务报告（修正），消除差异。
5. 不同意差异：以纸质或电子形式提交关于无违规的解释说明，并附上证明文件。

如果纳税人无视通知或无法证明差异的合理性，税务机关有权指派税务检查。

月度分析：给会计的分步操作指南
为避免上述风险，我们建议实施以下每月"镜像"核对流程。

第一步：从电子发票信息系统导出数据
每月在电子发票信息系统中生成差异报告。系统可以显示未被交易对手确认的发票。

第二步：与交易对手沟通
创建差异表，并向您的买方和供应商发出询问。目的是查明发票为何未在他们那边显示（技术故障、信息错误、会计政策），或者您的供应商为何未就发给您的货物计提增值税。

第三步：核对采购额
将300.00.021行"采购总额"的数据与会计核算数据以及从供应商处获得的信息进行核对。这是监控"进项"增值税的关键步骤。

第四步：消除技术错误
如果发现发票中存在错误（金额错误、纳税人识别号错误），必须开具更正文件。越早进行，差异进入报告期并引发通知的风险就越小。

第五步：准备关于可接受差异的解释依据
收集证明无法通过修正消除的差异（例如，不同的收入确认方法）合理性的文件包。这将成为收到通知时向国家收入委员会解释的基础。

设置核算的实用建议

1. 处理结算账户的科目余额表
与交易对手的对账不应每季度一次，而应每月一次。只有这样，才能快速发现您的供应商"忘记"反映销售，而您已经抵扣了增值税的情况。

2. 在选择阶段监控交易对手
在签订合同前，核查交易对手是否存在问题。与"问题"供应商合作可能导致您的增值税抵扣被认定为不合理。

3. 利用自动化
现代会计程序可以设置电子发票信息系统数据与核算数据的自动核对。引入此类工具可减少人为因素。

4. 维护差异登记册
如果您的业务中经常出现客观差异，请维护一个带有解释的单独登记册。这将有助于快速形成对国家收入委员会通知的回复。

对未消除差异的责任
案头审查中发现且未消除的差异将导致以下后果:

1. 指派税务检查。这是最不希望出现的情况，因为检查可能覆盖更长时期并发现额外违规。
2. 补征税款和滞纳金。如果差异被认定为违规，纳税人将被补征增值税并加收滞纳金。
3. 行政罚款。若确认构成行政违法，可能对责任人处以罚款。
4. 纳入风险组。系统性差异会增加风险管理系统的评分，使公司未来更有可能成为更频繁检查的对象。

结论：预防性监控作为质量标准
增值税"镜像"监控不仅是税务机关的要求，更是哈萨克斯坦现代企业财务卫生的一个要素。自2026年起，随着增值税税率提高至16%且登记门槛降低，对此类纳税人的关注已成倍增加。

在提交300.00表格前进行月度差异分析，能够:

• 避免在提交报告一个月后收到意外的通知；
• 无需通过诉讼即可保留增值税抵扣权；
• 避免被指派税务检查；
• 与交易对手和税务机关建立信任关系。

在数字化时代，规则很简单：您的"镜像"越透明，您的业务就越安稳。

在与外国合作伙伴开展业务时，哈萨克斯坦公司经常对这类交易的税务问题产生疑问。最常见、最复杂的环节之一，就是在向非居民采购工程和服务时代扣代缴增值税。 许多企业家错误地认为，既然卖方在国外，那么在哈萨克斯坦就不会产生纳税义务。然而，情况并非总是如此！ 谁有义务缴纳增值税? 在谈论为非居民代缴增值税之前，我们先回顾一下登记的一般规则。 根据哈萨克斯坦共和国新版《税法》第447条，自2026年起，增值税纳税人为: 在哈萨克斯坦正式注册为增值税纳税人的个人。 将货物进口到哈萨克斯坦共和国境内的个人（进口商）。 何时必须进行增值税登记？ 主要标准是收入额。如果您在一个日历年内的年营业额超过10,000按月计算指数，则必须进行增值税登记。 谁可以免于登记？ 某些类别的纳税人免除此义务。例如，国家机构、居民公司的分支机构、适用特殊税制的个人以及个人。 然而，与我们主题相关的关键规则是：只有在哈萨克斯坦买方已经是增值税登记人的情况下，才产生为非居民代缴增值税的义务。 为什么哈萨克斯坦公司要为外国人纳税？ 买方为卖方纳税的机制称为增值税"反向征收"。在哈萨克斯坦，这由《税法》第449、452-460条规范。 实质很简单：根据法律，如果您作为增值税纳税人，向非居民购买工程或服务，且这些工程/服务的提供地被认定为哈萨克斯坦，那么这笔采购将自动成为您自己的应税营业额。 由于您的外国合作伙伴未在哈萨克斯坦税务机关登记，无法开具发票并缴纳税款，这项义务就转移到了您——哈萨克斯坦买方身上。 重要提示：必须准确查明您的非居民是否在哈萨克斯坦设有常设机构或分支机构。如果有分支机构，可能由其纳税，您的义务则不产生。在此问题上出错可能导致: 罚款和滞纳金； 需要重新提交税务报告； 引起税务机关的高度关注。 何时哈萨克斯坦被视为服务提供地? 关键问题是：在哪种情况下，从外国人处购买的服务被视为在哈萨克斯坦提供？答案在《税法》第459条。 哈萨克斯坦境内被视为提供地，如果: 不动产：服务与位于哈萨克斯坦的不动产相关（例如，设计阿拉木图的建筑）。 动产：工程是对位于哈萨克斯坦的动产进行的（在哈萨克斯坦工厂维修设备、安装机床）。 文化和教育：活动（音乐会、培训）实际在哈萨克斯坦举行。 服务提供给买方：最常见的情况是服务的买方在哈萨克斯坦开展活动。这包括下文列出的大多数"商业"服务。 特殊情况：即使合同由非居民公司的总部签署，但服务实际由哈萨克斯坦分支机构接受和消费，则提供地为哈萨克斯坦，纳税义务由该分支机构产生。 哪些服务适用此规则？ 根据《税法》第459条第2款第4)项，包括: 知识产权转让（专利、商标）； 软件使用权、更新和技术维护； 提供互联网资源访问权限（网站、云服务）； 咨询服务（审计、咨询、营销、广告、设计）； 法律和会计服务； 通信服务； 维修、安装、拆卸、组装工程。 何时无需缴纳增值税？ 如果服务属于免征增值税清单，或者其提供地不是哈萨克斯坦而是其他国家，则无需纳税。 税基（营业额金额）是多少？ 计算基数是合同、发票或验收单中规定的所购工程或服务的价值。重要提示：如果您必须代扣代缴企业所得税或个人所得税，这些税额也应计入该价值。 如果以外币支付： 以美元、欧元或卢布支付时，需将价值折算为坚戈。使用营业额发生日前最后一个工作日的市场汇率。 适用税率是多少？ 对所得营业额金额适用哈萨克斯坦现行标准增值税税率——16%。 示例： 您从一家美国公司购买了咨询服务，金额为1000美元。签署验收单前最后一个工作日的汇率为1美元兑460坚戈。 以坚戈计的营业额价值：1000美元 * 460 = 460,000坚戈。 应代缴的增值税额：460,000 * 16% = 73,600坚戈。 何时缴纳？ 纳税期限由《税法》第506条规定。税款需在营业额发生所属报告期次月第二个月的25日之前上缴预算。 对于适用普通税制的大多数公司，报告期为季度。 期限计算示例： 您于7月15日与非居民签署了验收单。 营业额发生于7月（第三季度）。 第三季度于9月30日结束。 季度结束后第二个月是11月。 最后纳税期限为11月25日。 已缴纳的增值税能否退还（抵扣）？ 好消息是：可以。您为非居民代缴的增值税额可以抵扣（即减少您未来的增值税应纳税额）。这在《税法》第480条第7款第2)项中有规定。 抵扣条件: 您必须是增值税纳税人。 您必须持有为此营业额开具的电子发票。 增值税额必须已实际缴纳至预算，并由付款单证明。 重要限制：可抵扣的金额不得超过实际缴纳的金额。如果您尚未向国家缴纳，则不能抵扣"虚拟"的增值税。 何时抵扣？ 增值税应在开具电子发票的那个纳税期内进行抵扣。 会计分录（如何在账目中反映） 1. 为了在会计核算中正确反映与非居民的业务，请使用以下会计分录流程: 计提代非居民缴纳的增值税:l  借记 1630 账户（增值税过渡账户）——贷记 3130 账户（应交增值税）。 2. 向预算缴纳增值税: 借记 3130 账户——贷记 1030 账户（结算账户资金）。 3. 将已缴增值税计入抵扣（付款后）: 借记 1420 账户（待抵扣增值税）——贷记 1630 账户（过渡账户）。 这样，1420账户上挂账的金额，即可在未来期间抵扣应缴增值税。 如何填写增值税申报表（300表）？ 在300.00申报表中，这些业务应如下反映: 向非居民采购服务的营业额本身，显示在300.05附表中，并填入300.00.14行。 您在本季度为非居民计算的增值税额，填入300.05.002行。这笔金额需在次次月25日前缴纳。 您已缴纳并有权抵扣的增值税额，反映在300.05.007行。该金额同样汇总至最终行次300.00.014。 重要提示：确保在采购商品、工程、服务登记表（300.08附表）中，没有错误地包含非居民在哈萨克斯坦境外提供服务的发票。 特殊情况：如果买方不是增值税纳税人 如果哈萨克斯坦公司或个体企业家未进行增值税登记，那么在向非居民采购服务时，不产生计算和代缴增值税的义务。 这直接源于《税法》第449条：只有增值税纳税人才需要将向非居民的采购归入自己的应税营业额。然而，该营业额在计算门槛值时会被考虑。 因此，未登记增值税但向非居民采购服务的公司，在监控10,000按月计算指数的门槛值时需要格外小心。 总结：买方身份（是否为增值税纳税人）是决定您与外国合作伙伴开展业务时义务的主要因素。请务必谨慎，正确确定服务提供地，并牢记纳税期限，以确保您的企业财务安全。

2026年《税法》对兼营不同业务类型的公司提出了严格要求。如果您的企业同时经营不同税务地位的板块，那么增值税分开核算就从建议转变为无条件的义务。我们来分析一下如何无差错且最大效益地组织这项工作。 何时启用分开核算模式 当存在以下清单中至少两类业务时，法律即启动分开核算的要求: 标准应税营业额——按16%税率（2026年基准税率）销售商品、工程、服务； 零税率——出口供货、国际运输及哈萨克斯坦共和国《税法》第394条规定的其他业务； 免税业务——哈萨克斯坦共和国《税法》第395条列出的活动类型（例如，金融服务、部分医疗服务、教育服务等）； 低税率业务——自2026年起，这对制药和医疗领域具有现实意义（5%，2027年过渡到10%）。 重要说明：即使公司只有一项不属于一般征税范围的业务，也必须建立完整的分开核算体系。 两种计算方法：如何选择 《税法》第407条为纳税人提供了两种方法之间的选择。每种方法都有其优势和局限。 比例分配法 方法实质：可抵扣的增值税额通过计算确定——即应税营业额在总销售额中所占的比例。 何时应用: 无法精确追踪特定采购的用途时； 存在大量不同性质的支出时； 免税业务占比不大时。 特点：比例基于当期数据按季度（或月度）计算。除非会计政策另有规定，否则年末不进行调整。 直接分开核算法 这种方法要求组织核算，使得每笔进项增值税额都能明确归属于特定业务类型。为此，所有采购分为三组: 应税支出——专门用于增值税应税业务的商品、工程、服务。其税款可全额抵扣。 非应税支出——仅用于免税或适用其他规则业务的资源。其进项增值税不得抵扣，计入成本。 混合支出——无法明确归入第一组或第二组的采购。其增值税按《税法》第409条第2款第3)项规定的规则进行分配。 重要提示：所选方法需在会计政策中固定，并在一个日历年内不得更改。 混合支出处理流程 对于具有双重用途的支出的增值税分配，使用以下程序: 归集期间内所有混合采购的增值税总额。 计算应税营业额（包括零税率）在总销售额中的比重。 将所得系数乘以混合支出的增值税总额——这是可以抵扣的税款部分。 剩余金额计入不减少税基的成本。 计算示例: 混合支出的增值税总额为 1,000,000 坚戈。 应税营业额占比为 70%。 可抵扣金额为：1,000,000 × 0.7 = 700,000 坚戈。 不可抵扣金额为：300,000 坚戈。 如何在申报表中反映分开核算 300.00表格未要求详细披露分开核算的方法。但应用本身通过在申报表中勾选相应标记来记录。 填写报告时，需要反映: 在 300.00.025 II B 行——分开核算下允许抵扣的增值税额； 在 300.00.026 II 行——未予抵扣的税款金额。 这些指标基于分析核算数据以及根据所选方法进行的计算形成。 2026年有何变化 基准税率提高至16%，提高了正确分配的重要性。在数亿坚戈的营业额中，10%的误差可能导致数百万的损失或补征税款。 新的登记门槛——10,000按月计算指数。接近此水平的公司应提前评估其营业额结构，并为可能转为增值税纳税人准备核算体系。 禁止同时适用简易税制和增值税。如果适用特殊税制的公司有混合营业额并希望保留增值税纳税人身份，则必须自2026年1月1日起转为适用普通税制（通知需在3月1日前提交）。 出口业务仍按0%税率征税，但计入应税营业总额。这对计算比例和监控登记门槛都很重要。 加强监控。发现违规时，将向纳税人发送通知，限期30天纠正。现采用临时封锁电子发票开具功能，而非注销登记。 典型错误及其后果 错误1：存在免税业务但未进行分开核算。 后果：税务机关可能认定所有已申报的抵扣为不合法，补征税款和滞纳金。 错误2：混合支出分配不当。 后果：要么少计应纳税款，要么不合理地将金额计入成本。 错误3：在年度内无正当理由更改核算方法。 后果：此类核算的结果可能被认定为无效。 错误4：忽视低税率业务。 后果：比例计算不正确，从而导致抵扣错误。 建立会计制度的实用建议。记录方法论。会计政策应包含以下内容。: 所选单独会计方法的说明； 比例计算程序（频率、公式）； 混合成本清单； 文件记录规则。 在核算系统中设置分析功能。会计程序应能够: 按与业务类型的关联性对支出进行分组； 自动化分配计算； 生成供核查的登记簿。 监控优惠税率的正确应用。对于按5%征税的业务，从第一天起进行单独核算。不要将其与按一般税率征收的营业额混淆。 定期审计计算结果。每季度检查: 实际分配是否符合批准的方法； 应税营业额占比的确定是否正确； 将支出归为混合支出的合理性。 规划税务后果。当业务结构发生变化（出现新的业务类型、出口增长）时，提前评估这将如何影响增值税的分配。 最终结论 2026年的增值税分开核算不仅是《税法》的要求，更是管理税负的工具。组织得当的情况下，它可以: 合法地最小化进项增值税的损失； 避免检查时的质疑； 建立透明、纳税人和监管者都易于理解的核算体系。 成功的关键条件在于：明确的方法论、配置好的分析功能以及定期监控。否则，即使是微小的错误也可能导致重大的经济损失。

增值税进项转出是与进项税额抵扣相对立的过程。如果您在采购存货或固定资产时对进项税进行了抵扣，但此后这些资产开始用于非增值税应税业务，或因与销售无关的原因而处置，则产生了将先前已抵扣的税款"退还"给预算的义务。这一机制在哈萨克斯坦共和国《税法》中有明确规定，旨在维护税收的中性原则：增值税最终要么被抵扣，要么计入成本，但不能同时既抵扣又计入成本。

程序实质：将税款退还预算
增值税进项转出意味着先前合法抵扣的税款金额被从可抵扣增值税中剔除，并需上缴预算。实际上，您需要冲销之前所做的抵扣分录。这是必要的，因为资产的后续使用不会产生应税营业额，因此抵扣权也随之丧失。

增值税进项转出的主要情形
根据《税法》规定，我们归纳出两种主要情形:
1. 存货的核销。这是盘点后最常见的情形。

• 原因：存货并非因销售而退出流转，而是由于毁损、被盗、短缺、过期、过时或不可抗力。
• 操作：如果采购这些存货时进项税已被抵扣，则在核销时需要将其转出。自然损耗标准范围内的核销，以及经文件确认的紧急情况导致的核销除外，后者可能有特殊规定。

2. 存货或固定资产转用于非应税业务。

• 原因：原本用于应税活动（例如，生产增值税税率为 16% 或 0%）的资产被用于免税交易。免税交易包括但不限于:

- 销售免征增值税的商品/服务（医疗服务、某些金融服务等）；
- 将财产转让作为对注册资本的出资；
- 将货物用于个人非生产性需求（例如，免费分发、娱乐用途），如果此类交易不被视为应税营业额。

• 操作：自该转让之日（或在非应税交易中开始使用之日），先前已抵扣的增值税将被追回。

在会计核算中的反映
在会计核算中，进项税转出通常通过冲销分录或将税款金额计入相应的成本或其他费用科目来处理。

情形	分录	说明
存货核销（短缺、毁损）	借记账户 7470“其他损失”——贷记账户 1420“增值税退税”（或 3130“增值税”）	增值税额计入公司损失。
自然损耗标准内核销存货	借记账户 7010“销售成本及已提供服务成本”（或 7210、8310）——贷记账户 1420/3130	转出的进项税增加成本或当期费用。
存货/固定资产转用于非应税业务	借记账户 7210“管理费用”、7410“资产处置费用”等——贷记账户 1420/3130	借方科目取决于用途。

在税务报告中的反映
进项税转出程序在增值税申报表中记录。

1. 金额反映：转出的进项税金额填写在用于调整可抵扣增值税额的栏次。实际上，它减少了您在当期可抵扣的增值税总额。
2. 转出时间：在事件发生所属的纳税期内进行转出。

2026年的关键细微差别：对交易对手的责任
在进项税转出及整个增值税工作的背景下，必须考虑到2026年的新现实。随着新版《税法》生效，抵扣和退税权现在直接取决于整个供应商链条的可靠性。如果您的供应商或其交易对手出现问题，这可能成为拒绝退税或认定抵扣不合法的理由。
这在进项税转出背景下导致什么结果：
如果您在核销从问题供应商处采购的存货时未进行进项税转出，税务检查可能会:

1. 认定您无正当理由未进行进项税转出。
2. 补征税款、滞纳金和罚款。
3. 以整个供应链存在风险为由，拒绝退还其他增值税。

总结
增值税进项转出是在存货处置或其用途改变时的强制性程序。其实质是排除双重利益，使税务核算与资产的实际使用情况相符。

• 核销存货时：如果进项税已被抵扣，则需转出，并计入费用/损失。例外情况是有文件证明的自然损耗标准。
• 转用于非应税业务时：在转让之日进行进项税转出。
• 文件记录：务必保存核销文件、负责人命令、物质责任人的解释说明。这将在税务检查时保护您。
• 税务报告：在事件发生当期的增值税申报表中反映转出的金额。
• 2026年背景：请考虑到税务机关现在会评估整个供应链的风险。正确、及时的进项税转出是您税务安全的一个要素。

如果您对具体情况有疑问，最好咨询专业的税务顾问。

电子发票是传统纸质发票的数字版本，用于核算增值税。在哈萨克斯坦，它是官方的税务文件，用于确认交易事实以及卖方向买方收取的税款金额。

• 法律效力。电子发票与纸质文件具有同等法律效力。存储在政府信息系统中的电子文件被视为原件，而非其纸质副本。
• 必要信息。文件按批准格式填写，包含与纸质版本相同的数据：双方名称及其详细信息、商品或服务清单、价格及增值税额。
• 电子签名。电子发票必须由供应商授权人员使用电子数字签名进行签署。无签名则文件无效。
• 系统登记。文件通过专门的电子发票信息系统门户开具。系统核查后为其分配一个唯一的登记号码，只有在此之后，文件才被视为已办结。

谁必须开具电子发票
根据法律，以下主体必须开具电子发票:

• 增值税纳税人；
• 销售进口商品的公司；
• 交易金额超过1,000按月计算指数的参与者；
• 以及其他一些类别的纳税人。

电子发票类型
除普通发票外，系统还允许开具:

• 修正发票——当需要更改或补充先前已开具文件中的数据时；
• 补充发票——如果需要调整营业额金额。

为何需要
电子发票的主要功能是赋予买方抵扣增值税的依据。对于企业来说，这也带来了便利：文件即时送达，不受距离限制；由于系统自动核查，出错风险更低；也无需存储堆积如山的纸质文件。

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不容错过的期限

所有事项只有十五天。
默认情况下，法律只给您自营业额发生之日起整整十五个日历日的时间来开具发票。一天也不能多。这涵盖了普通公司进行的百分之九十的业务。
有些人认为可以拖到最后一刻，总能赶上。实际上，拖延的人迟早会错过期限，因为总有紧急情况——员工生病、服务器宕机、经理出差。唯一可行的方法是：在公司内部设定开具电子发票的五个工作日限制。这样您就留下了近一周半的缓冲时间来应对不可抗力。
对于某些特定类别的企业，允许每月汇总一次开具发票。那么最后期限是次月的二十号。但这不适用于所有人。在放松之前，请确认您的公司是否属于例外情况。

针对非居民的五天期限
与外国人的业务是另一回事。如果非居民为您提供了服务或完成了工程，且其提供地认定为哈萨克斯坦，则您有义务为自己开具电子发票。并且需要在向预算缴纳增值税后的五个日历日内完成。
一个重要细微差别：先付款，后出票。反之则不然。如果您在纳税前就开具了发票，那就算是违反了程序。形式上，文件出现在其存在依据产生之前。
付款可以是实际资金，也可以是抵扣多缴税款。在第二种情况下，五天期限从税务机关完成抵扣时开始计算。不是从您提交申请之日，而是从官员点击确认之时。

催促供应商的十五天期限
以前，买方有半年的时间向供应商索要发票。现在——只有营业额发生后的十五个日历日。错过了，就等于失去了索要的权利。
在此期限内收到要求的供应商，必须在营业额发生后的三十天内开具文件。如果供应商拖延——那是您的问题。现在必须在合同中明确规定，延迟开具电子发票的一方应赔偿另一方的所有税务损失。否则，您将既无法抵扣，又损失资金。

回应税务机关的十个工作日
如果收到了比对监控通知，您有十个工作日。不是日历日，而是工作日。要么证明一切清白，要么撤销可疑的发票。没有第三种选择。

谁忽视通知，谁就会很快失去开具电子发票的能力和访问银行账户的权限。而且封锁会自动发生，无需额外警告。

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买方确认——现在是强制性的

如果买方是增值税纳税人
从今年起，修正、补充和撤销的发票只有在买方确认后才算办结。系统不再接受供应商的单方面行为。
买方有十个日历日的时间来点击"确认"或"拒绝"。如果买方在整整十天内保持沉默——就会出现法律上的不确定性。税务机关在检查时可能认为文件未经协商，并取消抵扣。
因此，现在需要在合同中写明：买方有义务每日检查收到的电子发票，并在三个工作日内作出回应。否则，损失由买方承担。

如果买方不是增值税纳税人
对于此类主体，机制更简单。如果他们在十天内未拒绝文件，则文件自动视为已确认。无需做任何事情。
但在实践中，最好不要依赖自动驾驶。对交易对手进行简单的培训，教他们如何登录系统检查文件，其成本远低于未来可能出现的问题。
公司内部该怎么做
为了不错过收到的确认，需要做三件事:

• 指定专人每日查看收到的电子发票部分；
• 在规章中写明，对收到的文件应在三个工作日内作出反应；
• 设置邮件或即时通讯工具通知，以便及时了解每份新文件的到达。

听起来很简单，但正是在这些细节上，人们最容易出问题。

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生物识别——三次通过即获自由

何时需要
在两种情况下需要进行生物识别验证：首次在系统注册时，以及当纳税人被列入风险组时签署电子发票。

需要几次
总共三次成功通过。第三次之后，系统亮起绿灯，就可以在没有生物识别的情况下开具发票了。
三次的限制是一种优惠。但如果您用完了三次机会，却仍在每天进行生物识别，那么您要么是不了解规则，要么是设置有问题。

需要了解的状态
系统中出现了新的文件状态:

• "等待生物识别"——文件挂起，等待负责人确认身份；
• "生物识别未及时通过"——您超时了，文件未发出；
• "因未进行生物识别已删除"——系统直接丢弃了文件，文件不复存在。

如果看到最后一种状态，请重新制作文件。已无修正余地。

如何避免陷入困境

• 检查哪些员工持有有效的电子数字签名；
• 向所有人解释生物识别的流程及其必要性；
• 统计每个员工已进行生物识别的次数；
• 当某个员工只剩一次机会接近限额时，安排开具大额文件的时间，以免陷入死胡同。

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非居民——永恒的难题

如何为外国人开具文件
向外国人购买服务，服务提供地为哈萨克斯坦。您有义务为自己开具电子发票。在供应商栏填写非居民的信息，在接收方栏填写自己的信息。
必须在系统中标记该文件是因向非居民采购而开具的。若无此标记，税务机关可能认为您只是填错了，从而拒绝抵扣。

主要规则
先缴纳增值税，再开具电子发票。从付款之日起，所有事项在五天内完成。
付款要么是资金划转，要么是抵扣多缴税款。在第二种情况下，付款日期视为税务机关完成抵扣之日。不是您提交申请的日期，而是他们处理完毕的日期。

错误会带来什么后果

• 未纳税——罚款；
• 延迟纳税——罚款；
• 在纳税前开具电子发票——违反程序，抵扣可能不被认可；
• 填写信息错误——重做，浪费时间，徒增烦恼。

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监控——有人在盯着您

电子货物申报系统
这是一个新服务，用于计算您的余额。如果您在风险组中，则只能在已确认支出的限额内开具电子发票。
余额通过向国家收入委员会国库账户存入资金来补充。优点是此时不计提预缴税款。不仅供应商本人可以充值，其买方也可以。
监控持续十二个月。如果想提前退出，可在半年后提交申请，但需满足两个条件：每月定期充值，且支出金额不低于您电子发票中列示的增值税总额的一半。

比对监控
这里找的是那些"贩卖空气"的人。如果税务机关发现了您的可疑交易，就会发来通知。十个工作日——要么解释，要么撤销文件。
没赶上——电子发票开具功能被封锁，账户被冻结。摆脱这种情况既耗时又费钱，所以最好避免。

罚款
年内首次违规——警告。第二次——罚款。金额取决于您是大型、中型还是小型企业。

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如何建立系统以避免延误期限

内部规章
用书面形式明确规定:

• 负责经济业务的员工，最迟在三个工作日内将原始凭证移交会计部门；
• 会计部门在收到文件后，最迟在五个工作日内开具电子发票；
• 负责接收电子发票的人员每日检查，并在三天内确认；
• 如果收到税务机关的通知，当天即报告负责人。

没有书面规定，您就站不住脚。有了规章，就可以问责。没有规章，每个人都会按自己方便的方式行事，最后承担责任的还是负责人。

自动化
设置会计核算软件与电子发票信息系统的集成。这不复杂也不昂贵，但能带来以下好处:

• 自动生成发票；
• 实时跟踪状态；
• 接近期限时收到通知；
• 对同类业务进行批量开具。

手工操作耗费时间且增加错误。自动化投资几个月就能收回成本。

日历
在墙上挂一张或在手机里存一份日期清单:

• 每月5号、10号、15号——检查为非居民代缴的增值税；
• 15号——核对上月所有业务；
• 每周五——查看本周收到的电子发票。

当日期摆在眼前时，错过的可能性就更小。

技术故障
如果系统崩溃，且得到国家收入委员会确认，您可以开具纸质发票。之后，当系统恢复时，您有十五天时间以电子形式进行登记。这种情况下不会面临罚款。
关键——别忘了之后要登记。否则，纸质文件就只是张纸，税务机关是看不到的。

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所有人都常犯的错误

买方未确认

• 您开具了修正电子发票后就放心了。但买方没确认，因为他忘了、没注意到、他的员工离职了。一个月后，税务机关说——没有这个文件。
• 解决方案：在进行修正前，致电买方并协商好，请其确认。在合同中规定其有义务在三天内确认。

对通知保持沉默

• 收到税务机关的来信，往桌子里一放，想着——以后再说。十天后，账户被冻结。
• 解决方案：指定专人每日检查通知。如果有什么消息，立即报告负责人。否则可能来不及反应。

非居民信息填写错误

• 对于欧亚经济联盟的公司，商业识别号是必填项。对于远邦的公司，则不是。填错了——登记被拒。
• 解决方案：制作一份包含各国填写示例的备忘，贴在员工办公桌上方。

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要点简述
为了在2026年不支付罚款、不浪费精力，需要做好五件事:

• 遵守期限：普通业务十五天，非居民业务五天；
• 确保买方确认修正的电子发票；
• 关注生物识别次数，不要超过三次；
• 每日检查税务机关的通知；
• 尽可能自动化一切可以自动化的流程。

其他都是次要的。如果这五点都能做到，您的电子发票就不会有问题。如果其中任何一点有疏漏，那就等着麻烦上门吧。

谁有义务遵循新规定
2026年版《税法》第454条为哈萨克斯坦增值税纳税人与外国合作伙伴开展业务时规定了附加职能。
适用该规范的强制性条件:

• 交易具有有偿性质
• 提供地为哈萨克斯坦境内
• 服务/工程需缴纳增值税

纳税人类别:

类别	为非居民开具电子发票的义务	备注
增值税纳税人（普通税制）	满足条件时产生	主要类别
增值税纳税人（特殊税制）	不产生	仅在进口商品时产生
非增值税纳税人	不产生	不论身份如何
个人	不产生	个人消费

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完整的例外清单
法律规定了一系列无需为非居民办理电子发票的情形。

接收方身份例外

• 非增值税组织——未进行增值税登记的公司和个体企业家
• 个人——为与经营无关的需要采购服务

交易性质例外

• 免税营业额——哈萨克斯坦共和国《税法》第474条清单中的服务
• 境外提供地——服务被视为在哈萨克斯坦境外提供
• 无偿性——无对等给付

技术和特殊例外

• 海关一体化——服务已包含在进口成本中，进口时已缴纳增值税
• 阿斯塔纳国际金融中心参与者——接收方具有相应身份
• 非居民内部营业额——服务由外国公司的哈萨克斯坦分支机构提供
• 电子商务——哈萨克斯坦共和国《税法》第21章规定的电子形式服务

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流程机制：文件流转的逆转
新程序的原则性区别在于改变了惯常的"供应商-买方"模式中的角色。

传统模式：供应商（卖方）→开具电子发票→买方（接收方）

新现实：服务接收方→以非居民供应商的名义创建电子发票→用自己的电子数字签名签署

填写规则:

电子发票字段	填写内容
"供应商"部分	外国交易对手的信息
"接收方"部分	自身信息
签名	服务接收方的电子数字签名

重要细微差别：行动顺序有严格规定——先缴纳增值税，再办理文件。

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时间参数：与付款挂钩
与标准程序（期限从营业额发生日计算）不同，为非居民开具的电子发票适用特殊规则。
办理期限：自增值税缴入预算之日起，至该缴款日次日起算的5个日历日内。

接收方责任：办理文件时，接收方自行确定:

• 营业额金额；
• 营业额发生日期；
• 增值税抵扣时间。

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确定营业额发生日期
正确设定此日期对于整个后续链条至关重要。

基本规则：营业额日期认定为以下两个日期中较早的一个:

• 付款日期——资金划转给非居民之日
• 签署验收单日期——服务已提供得到文件确认之日

示例：
情形A：验收单于3月10日签署，付款于3月25日完成。营业额日期 = 3月10日。
情形B：预付款于4月5日支付，验收单于4月20日签署。营业额日期 = 4月5日。

特殊情况——关联方：如果非居民是关联方，则营业额日期视为接收方会计核算中反映该业务之日。

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计算税基的方法
应税营业额按以下步骤确定。

第一步：确定基数
以原始凭证中固定的合同约定的工程/服务价值为基础:

• 合同
• 发票
• 工程验收单
• 其他证明价值的文件

第二步：货币换算
如果价值以外币表示:

• 适用哈萨克斯坦共和国国家银行的官方汇率
• 汇率采用营业额发生日的汇率
• 所得金额按规定规则四舍五入至坚戈

第三步：计入额外费用
与服务获取相关的所有费用，除非合同另有规定，均应计入应税营业额。

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增值税抵扣条件
抵扣权在满足三个强制性条件时产生。

条件1：实际缴纳至预算
✓ 为非居民计算的增值税必须实际划转至预算
✓ 证明文件为带有银行执行标记的付款单
✓ 付款日期被记录并影响电子发票办理期限

条件2：电子发票在系统中登记
文件必须完成完整周期:

• 在电子发票信息系统中创建
• 由接收方用电子数字签名签署
• 已登记

条件3：遵守办理期限
电子发票必须在纳税后5个日历日内开具。
抵扣时间：在满足所有条件的情况下，增值税抵扣不得早于营业额发生日。
抵扣条件表:

条件	执行标准	不遵守的后果
缴纳至预算	有付款凭证	无法抵扣
电子发票登记	有登记号	无法抵扣
办理期限	≤付款后5天	抵扣日期后移

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期限实用检查清单
为方便起见，将所有关键日期汇总于下表。
关键日期表

参数	数值	如何确定
营业额日期	付款或验收单日期中较早者	比较文件
增值税缴纳期限	营业额日期所在月份次月25日之前	日历
电子发票开具起始日	增值税缴纳日	付款单日期
电子发票开具截止日	缴纳后5个日历日	付款日 + 5天
增值税抵扣日	营业额日期	见第一列

计算示例：
初始数据:

• 验收单签署：3月5日
• 向非居民付款：3月15日
• 向预算缴纳增值税：3月20日

计算:

1. 营业额日期 = 3月5日
2. 增值税缴纳期限符合规定
3. 电子发票开具期：3月20-25日
4. 若3月22日开具：增值税抵扣日 = 3月5日

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总结：分步操作流程
为确保符合要求并保留抵扣权，请遵循以下简单步骤:
步骤 1. 收到非居民提交的文件后，确定营业额日期（付款日期或行为日期中较早者）。
步骤 2. 按该日期的汇率计算增值税。
步骤 3. 将税款缴纳至财政部门（截止于次月 25 日）。
步骤 4. 在付款后 5 个日历日内，在电子发票信息系统中生成电子发票，并注明相关信息。:

• 供应商栏——非居民信息；
• 接收方栏——自身信息。

第五步：使用您的电子签名签署文件，并确认您已收到注册号。
第六步：将增值税抵扣日期（营业额结算日期）记录在您的账簿中。

通过跟单货单进行商品可追溯性系统，对于哈萨克斯坦企业而言，既是确保核算透明的工具，也可能引发严重问题。如今，单据错误等同于税务违法行为，并面临相应处罚。我们详细分析其运作机制、期限、罚款以及实用技巧。

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跟单货单的演变：2023年后有何变化
不久前，必须办理跟单货单的商品清单还相当长。然而，哈萨克斯坦共和国财政部部长2023年3月15日第278号命令带来了根本性的调整。

当前必须办理跟单货单的情形

如今，仅在少数有限情况下需要办理跟单货单。

• 应税商品是首要且管控最严格的类别。这包括酒精和烟草制品、石油产品和生物燃料。此类商品须遵守最严格的规定：必须与欧洲安全金融信息系统 (ESF IS) 中的虚拟仓库关联。任何此类商品的流动，若未在虚拟空间中记录，均视为违规行为。
• 11 个 HS 编码清单中的设备属于单独类别，包括冰箱、冰柜和某些类型的家用电器。这些商品受国际可追溯性协议的约束，因此其流动也必须进行 SNT 注册并与虚拟仓库关联。
• 欧亚经济联盟 (EAEU) 内部的跨境交易——即成员国之间的货物进出口。在这种情况下，SNT 是强制性的，但无需与虚拟仓库关联。其逻辑有所不同：管控在边境进行，而非通过虚拟库存。谷物作物属于特殊类别，在进出口至欧亚经济联盟成员国时，必须进行 SNT 注册。粮食适用特殊的会计制度，该制度充分考虑了粮食市场的特殊性以及农业法规的要求。
• 重要细节：对于其他产品类别（超过3500个编码），已豁免注册SNT的要求。企业可以自愿使用SNT，但这并非强制性要求，完全由企业自行决定。
• 零售：例外情况：如果您通过零售网络向最终消费者销售商品，则无需注册SNT。监管文件对此有明确规定，并且已多次得到授权机构的确认。零售之所以免于可追溯性系统的约束，正是因为最终消费者不参与商品的后续流通，因此不会对税务监管构成风险。

时间框架：文件应何时出现在系统中
《税法》第176条设定了严格的要求：跟单货单的登记时间必须在货物实际开始移动之前。

实际解读

• 如果货物于上午10:00从仓库发出，跟单货单必须在上午10:00之前在电子发票信息系统中登记。
• 如果货物在周五晚上交给承运人，文件必须在交接前进入系统。
• 如果您追溯办理文件，即属违规。

需要了解的例外情况
在欧亚经济联盟框架内的进出口业务中，如果货物通过公路运输，允许根据从导航封条获取的数据办理跟单货单。

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税务风险机制：一个错误如何掩盖整个营业额

考虑一个导致严重后果的典型情况。
"错误跟单货单"场景

1. 公司发货，但跟单货单中存在错误。
2. 接收方拒绝该文件，或系统自动记录差异。
3. 货物已物理离开仓库，但在电子发票信息系统的虚拟空间中，它仍"挂在"发货方名下。
4. 税务机关进行核对：虚拟仓库库存与实际流动不符。
5. 系统自动生成差异通知。

税务机关的解读：从税务机关的角度来看，如果货物未通过正确的跟单货单从虚拟仓库中核销，就意味着没有销售发生。相应地，销售营业额未被反映，税款未被计算。
后果链

• 补征企业所得税和增值税
• 每日逾期滞纳金
• 哈萨克斯坦共和国行政违法法典第283-1条规定的罚款
• 如不提交解释，可能冻结账户

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修正导航：期限与流程
如果发现错误，必须按照跟单货单办理规定设定的明确流程行事。

允许的修正期限

交货条件	撤销/修正期限	备注
公路、铁路、航空运输	登记之日起20个工作日	包括重新计算后的周末
不使用运输工具交接	登记之日起10个日历日	例如，在仓库交接

禁止撤销：
在欧亚经济联盟内进出口货物时办理的跟单货单，如有过境确认，不得撤销。

发现错误时的分步指南

第一步：启动召回程序

• 如果接收方尚未确认文件，可单方面撤销。
• 如果文件已确认，需与接收方协商。

步骤 2. 形成新的ANG

• 新单据包含正确数据
• 发货日期（交易日期）为实际日期
• 新ANG的签发日期为当前日期

步骤三：评估后果

• 产生了未在发货前开具跟单货单的违规行为。
• 这是承担行政责任的依据。

特殊情况：接收方拒绝跟单货单
如果交易对手在规定的期限之后才拒绝文件，且已基于该文件开具了电子发票，则适用特殊规则:

• 供应商必须办理新的跟单货单。
• 并基于新跟单货单开具电子发票。
• 执行期限：自拒绝之日起3个工作日。
• 新跟单货单中必须注明被拒绝文件的编号。

此机制可避免违反电子发票的开具期限。

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罚款处罚：风险表
对跟单货单领域违法行为的行政责任由哈萨克斯坦共和国行政违法法典第283-1条规定。罚款金额取决于企业类别和违法严重程度。
罚款表（按最高零售价计算）

违法性质	个人	小型企业	中型企业		大型企业
无跟单货单或违反期限	5	10		20		30
年内再次违规	10	20		40		60
名称错误/数量不实	10	20		40		50
再次数据错误	20	40		80		100
无跟单货单的应税品流通	20	50		100		200 +没收

关键警告：对于无跟单货单的应税品流通，不仅规定了没收商品本身，还要没收其销售所得收入。

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虚拟仓库：运作特点

电子发票信息系统中的"虚拟仓库"模块是跟单货单系统不可分割的一部分。理解其运作至关重要。
未分配仓库：这是什么？
如果货物接收方没有已登记的虚拟仓库，货物将自动进入未分配仓库。
这不是错误！系统会自动为所有用户以及从事零售业务的接收方创建此类仓库。
典型误解与风险
1. 误解： "如果交易对手没有仓库ID，就不能办理跟单货单。"
现实：仓库ID不是必要条件。货物将进入接收方的未分配仓库。
2. 误解： "可以因为未注明我方仓库而拒绝跟单货单。"
现实：此类拒绝可能被视为无理，并给双方带来问题。
3. 风险：在无理拒绝跟单货单并随后作废电子发票的情况下，供应商将面临开具新文件的紧迫时限。

定期监控：最低频率
建议按以下频率核对虚拟仓库数据:

• 应税消费品——每日
• 其他商品——每周
• 全面库存盘点——每月

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跟单货单与电子发票的关联：关键点
跟单货单和电子发票在系统中密不可分。

自动作废：
如果跟单货单被拒绝或撤销，基于其开具的电子发票将自动作废。这无需纳税人采取额外行动。

期限问题：
电子发票作废时，存在违反新文件开具期限的风险。

保护机制：
规定第30-3款创造了一个例外：当接收方在规定期限之后拒绝跟单货单时，新的跟单货单和电子发票可在拒绝之日起3个工作日内办理。

实际示例

• 货物于3月1日发出
• 跟单货单于3月1日办理
• 电子发票于3月5日开具
• 接收方于3月25日拒绝跟单货单
• 供应商需在3月28日前办理新的跟单货单和电子发票
• 新电子发票中，营业额发生日期仍为3月1日

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实用建议：如何避免问题

安全处理跟单货单检查清单
每日监控:

• 检查当日办理的所有跟单货单的状态。
• 监控被拒绝的文件。
• 记录从供应商处收到的跟单货单。

每周监控:

• 核对虚拟仓库库存与实际库存。
• 分析接近撤销期限的跟单货单。
• 检查新交易对手数据的准确性。

每次发货前:

• 检查接收方的商业识别号。
• 了解对方是否有仓库ID。
• 确保海关编码和商品名称正确。
• 确保数量与实际相符。

收到供应商跟单货单时的操作流程

跟单货单状态	接收方操作	期限
数据正确	确认	立即或合同规定期限内
发现错误	拒绝并说明原因	在确认期限届满前
确认后发现错误	与供应商协商撤销	在20/10天期限内

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复杂情况解析

情况1：交易对手要求填写其仓库ID，但该仓库未登记。
解决方案：向交易对手解释未分配仓库机制。必要时向国家收入委员会请求正式解释。

情况2：撤销期限已过，但发现了错误。
解决方案：已无法修正错误。准备接受罚款，必要时提交修订后的税务报告。吸取教训，加强监控。

情况3：接收方无理拒绝跟单货单。
解决方案:

1. 记录无理拒绝的事实。
2. 在3个工作日内办理新的跟单货单。
3. 就交易对手的行为向税务机关投诉。

情况4：从欧亚经济联盟进口商品，跟单货单已办理，但无法撤销。
解决方案：接受无法修正的事实。所有检查应在办理跟单货单前的预审阶段进行。

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司法实践与官方解释
国家税务委员会关于截止日期的立场（2022年1月13日第721517号回复）
如果收件人在规定的截止日期后拒收SNT，则适用3天的特殊期限来开具新的SNT和电子发票。一般的15天电子发票开具期限在此情况下不适用。
零售贸易立场（2021年9月29日第705669号回复）确认，向零售终端消费者销售商品时无需开具SNT。
2023年4月1日起生效的变更（来自阿塔梅肯国家企业家协会的信息）大幅缩减了强制SNT登记的商品清单。大多数商品的登记已改为自愿。
行政实践
税务机关认定的最常见违规行为:

• 尽管存在营业额，但缺少ANG（统计和评估工具）
• ANG中的数据与实际数据存在差异
• 错过更正截止日期
• 收款人无正当理由拒绝ANG

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风险管理综合方法
监控系统：最低要求

监控要素	频率			责任人
跟单货单状态监控	每日			电子发票操作员
与虚拟仓库核对	每周			会计
临近期限分析	每周			会计
库存盘点		每周	仓管员 + 会计
员工培训	有变化时			负责人

自动化技术手段

• 在1C中设置临近期限自动通知。
• 使用电子发票信息系统应用程序接口定期导出状态。
• 与交易对手推行电子文档流转。

公司内部标准

• 在与交易对手的合同中明确其及时确认/拒绝跟单货单的义务。
• 设定内部跟单货单核查期限。
• 明确货物移动和文件处理的每个环节的负责人。

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最终结论与建议

1. 跟单货单的强制性仅保留给有限商品清单：应税消费品、特定类型设备、欧亚经济联盟进出口及谷物。
2. 时间优先：跟单货单必须在货物实际移动开始前登记。
3. 错误 = 未反映营业额：税务机关将无正确跟单货单解读为无销售，并承担一切后果。
4. 修正期限严格：运输情况下20个工作日，无运输情况下10个日历日。
5. 罚款处罚严重：对于应税品，最高200按月计算指数，并没收商品和收入。
6. 虚拟仓库需要监控：未分配仓库是常态，而非错误。
7. 跟单货单-电子发票关联至关重要：跟单货单作废会自动导致电子发票作废。

最高层级的实用建议：在公司内推行"三重监控"原则——发货前，由经理、会计和仓管员共同检查文件。只有在三方虚拟确认后，货物方可离库。这是确保跟单货单系统无差错、避免罚款的唯一方法。

哈萨克斯坦共和国税收体系规定了一种特殊机制，对从哈萨克斯坦来源取得收入的外国法人实体征收企业所得税。此项义务由作为纳税人的当地交易对手承担。

纳税人制度的实质
向外国个人支付收入的哈萨克斯坦组织被赋予纳税人身份。这意味着它充当税务机关与非居民之间的中介：计算税额，从应付给交易对手的款项中代扣，并将税款上缴国家预算。这种结构确保了在收入直接接收者在该国无实际存在且不受哈萨克斯坦监管机构管辖的情况下税款的征收。

必须立即明确区分两种税收工具。

• 传统的对经营活动收入征收的企业所得税受《税法》一般条款约束，由纳税人自行从净利润中缴纳。
• 与之不同，来源地代扣的企业所得税是一种在跨境结算中保证税款进入预算的机制，并由《税法》的专门章节规范。

随着2026财政年度的开始，该领域的法律规定发生了根本性更新。本文件系统梳理了关键变化，并为向外国合作伙伴付款的公司提供了实际操作指南。

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规范框架与基本设定
纳税义务产生的触发条件
根据《税法》第683条的规定，任何源自哈萨克斯坦的外国公司收入，只要非居民的活动未在该国境内构成常设机构，均应在支付时缴纳企业所得税。
一个至关重要的细微差别：税基的计算基于收入总额。外国交易对手发生的任何费用均不减少征税对象。

纳税人的主体构成
立法者将代扣代缴税款的职能赋予了广泛的付款人:

代理人类别	示例
哈萨克斯坦居民	有限责任公司、股份公司、国家机构
个体企业家	持有专利或适用普通税制的个体工商户
在哈开展业务的非居民	通过分支机构运营的外国公司
资产交易付款方	支付资产增值收益的个人
专业服务公司	银行领域债权转让计划的参与者

规范的域外适用性
企业所得税代扣规则适用于以下情况，无论:

• 付款的地理位置；
• 结算货币；
• 资金的实际支配者。

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应税收入的分类
详细来源清单
立法者列出了39类被视为来源于哈萨克斯坦的收入。为便于实际应用，可将其分组:

经营性收入:

• 在哈萨克斯坦国内市场销售产品；
• 实际位于哈萨克斯坦的商品的出口业务；
• 在该国境内完成的工程和提供的服务；
• 提供咨询、管理、IT、营销、法律和工程服务。

被动型收入:

• 哈萨克斯坦发行人支付的股息；
• 贷款、借款和债务工具产生的利息收入；
• 知识产权使用费；
• 保险费和再保险费；
• 国际运输收入；
• 资产处置时的增值收益。

特殊类别:

• 来自优惠税收制度管辖区受益人的收入；
• 以未履行的预付款义务形式存在的收入；
• 向居民转让债权所得收益。

征税边界：境外服务
完全在哈萨克斯坦境外进行的活动所取得的收入，不在哈萨克斯坦征税。

规则例外:
1. 哈萨克斯坦共和国税法典第679条第1款第3至5项明确列明的服务（管理、咨询及其他特定类型）。

根据税法典第679条第1款第3至5项，此类服务包括：

• 管理职能；
• 咨询支持；
• 工程、营销、审计、法律和财务服务。

对于这些类别的服务，提供服务的地理位置无关紧要——纳税义务的产生取决于活动的性质。

来自优惠区域的收入的绝对征税
《税法》第646条第2款规定了强制性规则：从在低税国家登记的个人处取得的收入，无论收入类型和服务提供地点如何，均按20%的固定税率征税。
该规定的主要后果:

• 特许权使用费、股息或国际运输不适用较低税率；
• 提供居民身份证明并不能赋予适用国际条约规定的权利；
• 税款按收入总额计算，无权扣除费用。

实际案例：来自香港的运输
考虑一个典型情况。来自香港的交易对手为哈萨克斯坦公司提供国际运输服务。外国合作伙伴提供了有效的居民身份证明。
尽管有该文件，且国际运输的基本税率为5%，但哈萨克斯坦纳税人必须适用20%的税率。理由：收入收款人在低税国家注册，这阻止了标准较低税率和国际协议优惠的适用。

2. 归属于非居民在哈萨克斯坦常设机构的收入。
混合合同收入的分配
在签订规定在哈萨克斯坦境内外均需履行义务的混合合同时，纳税人必须确保合同价值有文件支持的分配。

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2026年企业所得税税率表

3.1. 基本税率（哈萨克斯坦共和国税法第682条）

收入类型	适用税率
一般性收入	20%
保险费	15%
再保险费	5%
国际运输	5%
股息、利息、特许权使用费、增值收益	15%
贷款和债务工具酬金		10%
博彩赢利	10%
离岸地区收款人收入	20%

2026年创新：累进税率
新法典对两类支付引入了差异化方法:

А) 向合格参与者（持股比例≥25%）支付的股息

• 不超过230,000 MCI（9.9475亿坚戈，MCI为4,325坚戈）：5%
• 超过门槛：基数的5% + 超额部分的15%

Б) 非居民雇员的收入（《哈萨克斯坦共和国税法》第693条第3款）

• 不超过8,500 MCI（3,676万坚戈）：10%
• 超过门槛：基数的10% + 超额部分的15%

3.3. 优惠制度和国际协定

• 《哈萨克斯坦共和国税法》第17条所列事项：对于某些类别的组织（例如，股权交易），适用5%的优惠税率。
• 国际条约的优先权：如果存在双重征税协定（DTA），纳税人有权适用该协定规定的优惠税率，但须确认交易对手的居民身份。
• 适用范围：第682条的规定不适用于非居民常设机构的收入；此类收入应按通常方式申报。

多边公约：国际税法的新现实
自2021年1月1日起，哈萨克斯坦共和国适用《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》。该工具旨在打击滥用国际条约规定以逃避税收的行为。

多边公约的实际意义：该公约引入了主要目的测试，如果交易或结构的主要目的之一是获得税收优惠，则可以拒绝给予优惠。

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计算和代扣机制

义务产生的时间点
《税法》第683条根据支付状态区分了代扣程序:

1. 实际已付收入：税款必须在资金划转给非居民的当天代扣。
2. 应计未付收入：代扣应在提交企业所得税年度申报表的期限内进行——不迟于报告年度次年的3月31日。

由代理人支付的选择
立法者允许一种情况，即纳税人从自有资金中缴纳税款，而不从收款人的收入中代扣。在这种情况下，代理人的义务被视为已适当履行。

计算公式：企业所得税金额 = 税基×适用税率
注意：法律禁止以减少非居民的费用来降低税基。

代扣机制：分步流程
为非居民计算和代扣企业所得税的程序包括以下步骤:
步骤 1. 收入识别根据《哈萨克斯坦共和国税法》第 644 条的规定，确定该笔款项是否属于哈萨克斯坦境内收入。
步骤 2. 交易对手方身份核实确定收款方的注册地，检查其在哈萨克斯坦是否存在常设机构，并核实该司法管辖区的地位（是否在优惠区名单中）。
步骤 3. 确定适用税率适用基准税率（20%、15% 或 5%），或者，如果收款方持有有效居留证明且不存在多边税收协定 (MLI) 的限制，则适用国际税收协定规定的税率。
步骤 4. 计算税额根据总收入计算税额。请注意：非居民支出不影响税基。
步骤 5. 扣缴和转移从支付给交易对手的款项中扣缴计算出的金额，并在规定的期限内（不迟于付款月份后的 25 天）将税款转移到预算中。

数字示例
外国公司为哈萨克斯坦有限责任公司完成了工程服务，金额为100个货币单位。

• 适用税率：20%
• 企业所得税金额：100货币单位× 20% = 20货币单位
• 应付给非居民的金额：100货币单位 − 20货币单位 = 80货币单位
• 应划转至哈萨克斯坦共和国预算的金额：20货币单位

因此，哈萨克斯坦公司履行了纳税人的义务，将税收部分直接划转给国家。

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报告规定

数据提交格式
强制性的报告工具是表格101.04计算书。

报告提交日历

报告期	表格101.04截止日期
第一、二、三季度	季度后第二个月15日之前
第四季度	次年3月31日之前

与税务机关的沟通渠道

• 纳税人账户门户网站（knp.kgd.gov.kz）；
• e-Salyq Azamat / e-Salyq Business 移动生态系统；
• 集成外部 ERP 系统；
• 通过公共服务中心或税务机关进行传统申报（纸质表格）。

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预算支付流程

标准划转期限

付款依据	最终缴纳期限
已付收入	付款月份后25个日历日
预付款	在预付款范围内应计收入月份后25天
居民对非居民的债务	应计收入月份后25天

未付收入的特殊性
对于已计入扣除但实际未支付给交易对手的款项，设定了特殊期限：不迟于企业所得税申报表提交截止日期后10天。
例外情况：到期日在上述期限之后的债务工具和存款遵循一般规则。

货币换算
为将债务折算为坚戈，适用哈萨克斯坦共和国国家银行的官方汇率:

• 对于实际付款——按付款日汇率；
• 对于应计未付金额——按纳税期最后一天的汇率；
• 对于预付款——按收入应计日的汇率。

付款地点在纳税人自身的税务登记地缴纳。

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管理与合规

财政监控工具
国家税务机关对表格101.04进行深入的案头监控，包括:

• 与哈萨克斯坦共和国国家银行关于跨境货币交易的数据进行交叉验证；
• 核实税基计算和税率适用的正确性；
• 审计国际协定优惠适用的合理性；
• 监控为非居民计算增值税的完整性。

制裁风险
发现违规行为会导致:

• 按每日逾期天数加收滞纳金；
• 补征税款和罚款；
• 声誉损害及监管机构加强关注。

风险最小化检查清单

• 定期更新核算系统中的税率参考手册；
• 在支付收入前索取居民身份证明；
• 对付款和报告期限实施内部监控；
• 用文件记录混合合同收入的分配方法。

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法规演变：对比切片

2026年变化图

参数	2026年前版本	2026年起版本
关于收入的条款	第644条	第679条
关于税率的条款	第646条	第682条
股息（合格参与者）	固定15%	累进：5% / 5%+15%
贷款利息	15%	10%
非居民薪金	15%	累进：10% / 10%+15%
外汇管制	选择性	系统性（与哈萨克斯坦共和国国家银行的整合）

不变要素

• 未指明收入的20%基本税率；
• "按总收入征税"原则；
• 纳税人的制度性角色；
• 应税收入的关键类别。

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纳税人实务指南

分步工作流程

1. 收入识别：对照《税法》第679条清单核对。排除不可免税业务。
2. 检查交易对手身份：确定在哈萨克斯坦是否有常设机构。
3. 选择税率：应用税率表，并考虑股息和工资的累进表。
4. 核实国际协定：索取并检查居民身份证明，以适用避免双重征税协定规定的优惠税率。
5. 计算义务：总收入乘以所选税率。
6. 执行付款：在25天期限内上缴预算。
7. 报告：在规定格式内及时提交表格101.04。

典型错误登记簿 错误	后果	预防措施
忽略股息的累进表	补征税款 + 滞纳金	考虑持股比例，自动化计算
无证明适用避免双重征税协定优惠	不当减少义务的罚款	引入规则："无证明即无优惠"
错过付款期限	每日滞纳金	将税务日历整合至企业资源计划系统
错误认定服务提供地	税款少付	在付款前对合同进行法律分析
延迟提交表格101.04	行政罚款	指定个人对报告负责

适用普通税制意味着需要提交一整套报告。为免混淆，我们将其分为通用报告和专项报告。

通用报告

1. 年度利润报告（表格 100.00）
该文件总结公司全年的财务活动。需在此报告中列明所有收入和所有经确认的支出。正是基于此申报表计算企业所得税的最终税额。

• 截止日期：次年3月31日。
• 重要提示：在此日期前，不仅要准备好提交报告，还要完成所有证明性原始凭证的归档。

2. 季度薪资报告（表格 200.00）
每季度，公司需就其员工情况向国家进行报告。在表格200.00中，合并了两项付款：从员工工资中代扣的个人所得税，以及公司额外缴纳的社会税。

• 截止日期:
• 1-3月→ 5月15日
• 4-6月→ 8月15日
• 7-9月→ 11月15日
• 10-12月→ 2月15日

视业务而定的报告

1. 如果您涉及增值税
当年度营业额超过20,000按月计算指数时，可以自愿或强制进行增值税登记。增值税纳税人必须开具电子发票。
300.00 表格的提交截止日期：季度结束后第二个月的 15 日（与 200.00 表格的日期相同，但顺延一个月：5 月 15 日、8 月、11 月、2 月）。

2. 如有财产（700.00 法郎）
如果公司拥有建筑物、构筑物或车辆，则必须缴纳财产税。

• 这里采用两阶段系统：年初先提交初步计算书，用于缴纳预付款；年底再提交最终申报表。
• 年度申报表截止日期：3月31日。

3. 如有应税商品（表格 400.00）
这是针对酒精、烟草和燃料生产商及进口商的专门申报表。

与现实核对：如何避免罚款
自2026年起，税务监控将更加严格。企业面临的主要风险:

1. 电子发票数据不匹配。如果您在300.00表格中反映了向非居民的采购，但无法确认税款的缴纳情况，系统会发现这一点。
2. 工资数据不一致。如果200.00表格中列示了工资，但社会税未足额或延迟缴纳，这将引发案头审查。
3. 逾期。错过任何一个截止日期不仅面临罚款，如果逾期超过10个工作日，还可能导致账户被冻结。

单页期限备忘单:

报告类型	涵盖期间	提交截止日期
100.00 法郎（企业所得税）	整个上一年度	3月31日
200.00 法郎（所得税+服务税）	季度	5月15日 / 8月15日 / 11月15日 / 2月15日
300.00 法郎（增值税）	季度	5月15日 / 8月15日 / 11月15日 / 2月15日
700.00 法郎（房产税）	整个上一年度	3月31日

建议：不要依赖记忆和陈旧的模板。最好在会计核算软件或其他会计软件中设置一次日历，以便在报告日期临近时提醒您。并始终核对当前年度的按月计算指数实际值——许多计算和门槛都取决于它。

在2026年向员工发放收入时，有限责任公司作为纳税人，必须履行以下代扣代缴和向预算划转的义务:

1. 个人所得税— 10% / 15%。自2026年起引入差别税率：标准10%适用于员工年收入在8,500按月计算指数以内的部分。如果年度总收入超过此门槛，对超出部分适用15%的较高税率。
2. 强制性养老金缴款— 10%（从员工收入中代扣）。
3. 雇主的强制性养老金缴款— 3.5%。此项于2024年引入的缴款已在税务实践中最终确立；2026年其税率维持在工资基金的3.5%。
4. 社会扣款— 5%（由公司资金支付）。
5. 强制性社会医疗保险扣款— 3%（由雇主支付）。
6. 强制性社会医疗保险缴款— 2%（从员工收入中代扣）。

对企业的总负担：
2026 年，一名员工产生的预算负债总额将达到 33.5%。了解其结构至关重要：个人所得税、强制性养老金缴款和自愿性医疗保险由员工承担（从其税前工资中扣除），而强制性养老金缴款、社会保险和强制性医疗保险则为公司直接支出，在既定工资之外另行计提。

缴款安排：
所有税款和社会保险缴款均由代理人按月支付。截止日期为报告月份之后的次月 25 日。例如，3 月份的税款必须在 4 月 25 日之前支付。
视员工身份而定的纳税特点

• 外籍员工（非居民）：如果专业人员并非哈萨克斯坦居民，则计算方法有所不同。此类人员无需缴纳强制性缴款税（MPT）和社会缴款税（SCT）。但是，自2026年起，非居民从哈萨克斯坦境内获得收入的个人所得税税率设定为20%。在这种情况下，最终的扣除比例将根据20%的个人所得税税率优先于已取消的养老金缴款而单独计算。
• 居留许可持有者：已获得哈萨克斯坦居留许可的非居民将被视为居民。他们需缴纳所有税款（包括个人所得税、强制性缴款税（MPT）、社会缴款税等的标准税率）。
• 民事合同：根据民事合同获得的报酬也需缴纳养老金（标准社会缴款税率为10%）。至于健康保险，强制性健康保险的缴款和扣款（2% 和 3%）按一般方式缴纳，合同没有任何例外。

2026年个人所得税税收扣除的变革
随着新版《税法》于2026年1月1日生效，减少应税收入的机制发生了根本性变化。

• 新的扣除标准：哈萨克斯坦居民现在每月可享受30 MCI的基本税收扣除。
• 数值表示：鉴于2026年MCI已批准为4,325坚戈，计算个人所得税的每月免税最低金额为129,750坚戈。
• 重要变更：自2026年起，之前的扣除机制（14 MCI或1个最低工资）已完全废除，不再适用。

一般公司标准
公司负责人根据劳动法是正式员工。因此，即使负责人是唯一创始人，有限责任公司也必须向其发放工资。其金额不得低于法律规定的最低水平，并且必须就支付的收入计算和缴纳适用于普通员工的所有税项和缴款。

科目余额表、子科目分析、应收及应付账款状态——这些都是公司可靠报告的基石。这些数据中的错误会导致税基失真、资金缺口以及与交易对手的冲突。
在哈萨克斯坦实践中，没有单一法律强制规定"每周五"进行核对。但存在专业标准和税务风险，这些因素决定了明确的监控程序周期。以下是对在哈萨克斯坦现实条件下应多久进行一次核对以及为何如此进行的专业分析。

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1. 科目余额表：监控频率
建议：每月一次，不晚于次月5日。
科目余额表是所有会计核算科目的快照。如果您每季度才查看一次，可能会发现一个错误，而此时已无法在不扭曲季度报告的情况下"追溯"修正。
为什么必须每月进行？

• 增值税监控。哈萨克斯坦与电子发票紧密挂钩。如果科目余额表中1420、3130或3000科目的余额与电子发票信息系统的数据不符，这就是立即核查的信号。等到季度末是很危险的——差异可能会累积。
• 工资税。工资计提和工资基金结算需要每月核对，因为社会性缴款有不同的缴纳期限。
• 货币重估。无论外币账户是否有流水，月末都需要进行重估。汇兑差额计入收入或费用。如果不每月编制科目余额表，可能会错过时机，未能在相关期间反映这些差额。

专家建议：在会计核算软件中设置每月1日自动生成科目余额表。将最终发生额与银行销售和收款报告进行核对。特别关注1210和3310科目——这是诉讼时效方面的风险区域。

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2. 子科目：对合作伙伴和存货的深度分析
建议：每季度一次，并在提交300.00和100.00表格前进行深入核查。
子科目是您科目的分析维度。此级别的错误会导致增值税申报表中出现错误的营业额或采购商品登记表填写不正确。
何时需要警惕？

1. 在增值税季度结账前。对1420和3130科目的子科目核对应在季度后第二个月的10日之前完成。也就是说，如果报告期是第一季度，所有分析数据应在5月10日之前达到理想状态，以便在5月15日之前顺利提交300.00表格。
2. 在存货盘点时。对于商品和材料，子科目中的差异可能意味着您销售了仓库中没有的东西，或者未将入库货物入账。最低要求是每半年进行一次全面核对，最高要求是对关键项目每月核对。

专家建议：子科目中最常见的错误是"挂账"的预付款。如果您向非居民支付了预付款，但结算文件一个月后才到，子科目必须"记住"这笔预付款。建议每季度分析1610和3510科目，以确定预付款是否已转变为潜在的应收或应付款项。

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3. 应收账款：避免资金损失的技巧
建议：每月监控 + 每季度正式核对。
应收账款是暂时在交易对手那里的您的资金。在哈萨克斯坦现实环境中，有限责任公司破产和清算频发，绝不能掉以轻心。
两个核对层次:

• 运营监控：会计或财务人员查看1210和1280科目。任务是发现不断增长的余额并提醒经理注意债务。
• 具有法律意义的核对：这是指相互结算对账文件。每季度与交易对手签署一次该文件，可以中断诉讼时效的计算。在哈萨克斯坦，一般诉讼时效为3年。如果未签署对账文件，3年后将无法通过法院追讨债务。

哈萨克斯坦特殊情况:

• 非居民。如果您有来自外国公司的应收账款，核对应至少每半年进行一次，但需考虑货币波动。此类债务在每次报告日都要进行重估。
• 可疑债务。在哈萨克斯坦税务核算中，可以对可疑债权计提准备金。要做到这一点，需要确切知道哪部分应收账款"挂账"超过90天。每月监控可以及时计提准备金并优化企业所得税。

专家建议：推行一项规定，即在季度结账时自动向交易对手发送对账文件。收到签署后的对账文件，不仅是一张纸，更是一份在核销坏账时能在法庭和税务机关面前保护您的文件。

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4. 应付账款：如何避免罚款
建议：每月核对税款和工资 + 每季度核对供应商。
应付账款是您的债务。这里的主要风险是错过付款期限和扭曲税务报告。
优先核对方向:

• 税务应付账款。需要在每次提交报告和缴纳税款后每月核对。这些科目的余额在付款划转后应为零。提交申报表一个月后，3130科目仍有余额，这是一个错误。
• 工资。每月核对两次：计提时和支付时。月底3350科目的余额要么是应付工资，要么是"挂账"的未领款项。
• 供应商。每季度签署对账文件进行核对，与应收账款同样重要。这可以防止出现这样的情况：一年后交易对手提出索赔，而文件已经遗失。

专家建议：单独监控对非居民的应付款项。在向外国人支付收入时，您有义务代扣代缴企业所得税。如果应付款项长期挂账，您要么无法汇款，要么面临错过纳税期限的风险。对于外币交易对手，每月核对是强制性的。

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最终建议：核对"路线图"
为使流程系统化，我们建议采用以下规定:

核对内容	频率	负责人	目的
整体科目余额表	每月（5号之前）	首席会计师	复式记账控制、货币重估
预算结算（账户 31xx）	每月（付款后）	税务会计师	消除罚款和罚金
应收账款（账户 1210）	每季度（凭凭证）	会计师兼律师	中断诉讼时效、准备金
应付账款（账户 3310）	每季度（凭凭证）	薪资会计师	债务确认、消除债权
预付款（1610、3510）	每季度	会计师	结清预付款、清理子账户
与电子发票的核对（增值税）	每月	电子发票操作员	数据库与会计账簿中的营业额匹配
库存（仓库）	每季度/每年	仓库管理员兼会计	消除短缺和盈余

主要原则：不要将错误留到年底查找。在哈萨克斯坦实践中，如果税务机关无法追踪供应商"链条"或债务确认情况，往往会取消企业所得税的扣除额。定期每季度核对是财务卫生的最低标准，它能保护企业免受补征税款和诉讼纠纷。

哈萨克斯坦劳动关系的数字化已达到这样一个水平：Enbek.kz门户网站（劳动合同统一核算系统）已不仅仅是一个求职平台，而是一个记录人事事件的完整工具。雇主必须在此处输入有关员工变动的数据，但围绕民法合同一直存在混淆。根据劳动部的最新解释，我们来分析一下哪些内容以及何时需要登记。

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1. 强制登记：所有涉及劳动关系的事项
根据哈萨克斯坦共和国《劳动法》第23条第2款，雇主有义务向劳动合同统一核算系统输入以下信息:

• 关于劳动合同的签订和终止；
• 劳动合同的所有变更和补充；
• 关于劳动合同的终止。

哪些人需要进行登记？
此规则适用于所有签订了正式劳动合同的员工。包括:

• 普通雇员（通过雇佣方式聘用）。
• 企业负责人，即使其是唯一创始人。在这种情况下，不得单独签订劳动合同（《哈萨克斯坦共和国劳动法》第140条第2款），但负责人有义务根据参与者的决定签发关于其就职的命令。该命令中的信息（开始日期、雇佣期限、工作地点）将按标准流程录入统一劳动文件系统（USALC）。
• 兼职和临时工。

具体需要登记哪些变更？
需要登记的内容包括:

1. 录用——初次输入合同签订数据。
2. 劳动条件变更——调任至其他职位、薪酬变更、工作制度变更、转到其他分支机构。劳动合同补充协议中记录的所有修改都必须在系统中反映。
3. 人事调动——虽未实质改变合同条件，但对核算很重要。
4. 假期——根据解释，该系统也旨在记录员工的假期信息。
5. 劳动合同终止——员工离职必须立即登记。

为何重要？
数据输入不及时或缺失属于违反劳动法。对雇主而言，这会在检查时带来罚款风险。对员工而言，则会导致工龄确认、养老金和社会福利计算方面的问题。

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2. 民法合同：是否需要登记？（官方立场）
长期以来，这个问题一直存在争议，特别是在Enbek.kz雇主的个人账户中出现了"民法合同"选项卡，并且一些企业家开始收到要求登记的通知之后。

劳动部的官方答复
2025年11月，哈萨克斯坦共和国劳动和社会保障部给出了详尽的解释：在Enbek.kz门户网站上登记民法合同不是强制性的。
法律依据

• 关系性质不同。劳动合同受《劳动法》规范，意味着员工纳入编制，遵守内部规章，并为劳动过程获得工资。民法合同受《民法典》规范，是客户与执行者之间平等主体的关系，重要的是结果。
• 劳动合同统一核算系统的适用范围。劳动合同统一核算系统正是为核算劳动关系而创建的。将其适用范围扩大到民事法律交易没有法律依据。

那么为什么会出现这个选项卡？
系统中出现民法合同功能与国家计划创建"公民完整就业史"有关。未来，可能会出现自愿反映此类合同的选项，以便为公民建立更完整的数字档案。然而，正如劳动部强调的，目前这属于雇主的权利，而非义务。
处理民法合同的主要风险
尽管没有义务登记民法合同，但雇主必须对其内容极度谨慎。如果在劳动监察部门或税务机关检查时，认定民法合同实际上掩盖了劳动关系，则其将被重新定性为劳动合同。后果包括补征税款、罚款以及追溯将该员工录入所有核算系统的义务。

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3. 给雇主的实用建议
为避免在Enbek.kz门户网站上出现人事登记问题，请遵循以下流程:

1. 明确区分合同类型。

• 如果某人长期工作，遵守公司的作息时间和规章，则应与其签订劳动合同，并必须在劳动合同统一核算系统中登记。
• 如果您为一次性任务聘请执行者，则应签订民法合同。无需在Enbek.kz上登记。

2. 遵守期限。
关于录用或条件变更的信息必须及时输入系统。拖延登记可能被视为违规。

3. 别忘了负责人。
即使负责人同时也是企业所有者，并且不写休假申请，其任命也必须根据命令在劳动合同统一核算系统中记录。

4. 关注更新。
劳动数字化领域的立法是动态变化的。"自愿登记民法合同"的功能可能在不久的将来推出。建议关注哈萨克斯坦共和国劳动和社会保障部的官方解释，而不是依赖谣言或可疑人员的电话。

总结

合同类型	是否必须在Enbek.kz上登记？	依据
雇佣合同（包括与主管的雇佣合同）	是的，必须注册	哈萨克斯坦共和国劳动法典第23条
民事合同（合同、服务合同）	否，没有义务（未来可能会有自愿注册选项）	劳动部对哈萨克斯坦共和国劳动法典第1条的解释

自2026年起施行的哈萨克斯坦共和国《税法》为企业提供了一种改变传统折旧逻辑的工具。即纳税人有权将资本性支出一次性计入扣除项——这是对资产价值在时间上分摊核销的另一种选择。

该机制的经济逻辑
与经典折旧（固定资产价值在其使用寿命内分期摊销）不同，投资优惠允许在资产投入运营的当期全额确认费用。对公司而言，这意味着当前企业所得税负债的显著降低和营运资金的释放。

适用优惠模式的资产
立法者明确列出了允许适用100%扣除的资产清单:

• 资本结构（工业用途的建筑物和构筑物）；
• 技术设备和生产线；
• 以软件及其权利形式存在的无形资产。

确认扣除的关键条件
适用该优惠需要仔细关注《税法》第283条规定的形式标准。任何一项不满足都可能导致补征税款:

1. 核算纪律。资产必须在会计核算中被正确归类——根据国际财务报告准则，作为固定资产、不动产投资或无形资产。
2. 资产本地化。财产必须位于哈萨克斯坦境内。
3. 生产导向性。资产的使用必须与创收活动密不可分。
4. 排除双重优惠。如果同一资产已经享受其他税收减免，则不允许适用此项优惠。
5. 正确的价值评估。初始成本必须严格按照会计核算规则确定，并扣除《税法》明确排除在扣除项之外的费用。

关于扣除权产生时点的理解要点
一个关键特点是：核销权在资产确认入账并形成其初始成本时产生。购买资金的来源不影响适用优惠的可能性。

相关的配套支持工具
除基本投资优惠外，新法典还引入了对创新活动的额外激励。研发费用可以按300%的倍增系数核销，这为开发自身技术研发的公司创造了更具吸引力的条件。
因此，2026年的税收创新为企业提供了管理财政负担的灵活工具包，但其使用效果直接取决于核算流程的质量和对监管限制的理解。

在哈萨克斯坦进行交易对手核查是保护您的企业免受财务和税务风险的必要步骤。与停业公司或"虚假企业"合作可能导致增值税抵扣被拒以及费用被认定为无效。
为了核查交易对手是否出现在不可靠纳税人名单中，您可以使用以下官方和替代信息来源。

哈萨克斯坦共和国财政部国家收入委员会的官方来源
最可靠的方法是直接使用国家收入委员会的服务。
进行综合核查，请使用"查找不可靠纳税人"服务。

• 搜索链接：https://kgd.gov.kz/ru/services/taxpayer_search_unreliable
• 该服务核查的内容：此服务整合了多个关键名单的数据，包括您感兴趣的类别:
• 被认定为停业的纳税人——不提交报告且不进行银行账户交易的公司。
• 注册被认定为无效的纳税人——其注册已通过司法程序注销的公司。
• 不在注册地址的纳税人。
• 违反《税法》规定进行重组的纳税人。

注册无效公司的直接名单可在此处查看：https://kgd.gov.kz/ru/services/taxpayer_search_unreliable/list 

官方虚假企业名单按年份在国家收入委员会网站上公布。需要注意的是，这些数据会随着法院判决的作出而更新。可以在专门版块查看: https://www.kgd.gov.kz/en/section/perechen-lzhepredpriyatiy 

重要提示：与这些名单中的公司进行交易会带来严重的税务后果。此类交易的增值税额不得抵扣，费用也不得从应税收入中扣除。
通过Egov门户网站，可以申请从"法人实体"国家数据库中获取电子证明，从而获得额外的官方信息。该证明将反映公司被认定为停业的信息。

替代性和商业性服务
这些服务从相同的官方来源收集数据，但通常提供更友好的界面和一份报告中包含更多核查参数。

• TSNIK.KZ: 免费服务，允许根据多个参数核查交易对手，包括"是否在认定为虚假企业的纳税人名单中"以及"是否被认定为停业"。需要注册，每天有10次核查限制。
• Adata.kz: 提供法人和个体企业家的详细报告。在"企业"板块中，有直接的指标："停业企业名单"和"虚假企业名单"。
• Контур.Фокус: 在哈萨克斯坦公司的报告中，显示"特殊登记簿"板块，可以在此查看交易对手是否在虚假企业或停业企业名单中，以及列入登记簿的日期和来源链接。

核查建议
为最大限度地降低风险，建议进行综合核查:

1. 从 kgd.gov.kz 网站上的免费官方服务"查找不可靠纳税人"开始。
2. 在同一网站上根据虚假企业名单核查交易对手。
3. 使用替代性服务快速核查额外参数。
4. 不仅要核查公司本身，还要核查其负责人/创始人是否与其他问题法人实体有关联。这也可以通过国家收入委员会的服务或商业平台进行。

如果您需要帮助解读特定交易对手的数据，或想了解核查的其他方面，请详细说明您的需求。

每个企业都会遇到交易对手不付款的情况。钱似乎是赚到了，收入已在报告中反映，税款也已计提，但账户上却没有实际资金。哈萨克斯坦税务立法规定了一种机制，允许核销此类债务并减少企业所得税的税基。关键是要正确计算时间和收集证据。

1. 哪些债务可被视为税务上的"可疑债务"?
并非所有无法追回的债务都自动符合优惠核销条件。哈萨克斯坦共和国《税法》第248条设定了明确标准：
符合可疑债权范围的债务:

• 仅产生于商品、工程、服务销售业务的法人实体和个体企业家的债务。发放的贷款、预付的款项、单独的罚款处罚不在此列。
• 自债权产生之日起3年内未得到清偿的债务。
• 任何债务人的债务，只要其按规定程序被认定为破产。

重要细微差别：如果您的债务人是外国公司，只有当该公司通过常设机构或官方分支机构在哈萨克斯坦开展活动时，其债务才被视为可疑。与哈萨克斯坦无关联的"虚拟"非居民的债务，不适用此条款。

2. 三年期限：如何准确把握日期
会计人员最常见的风险是错误确定可以申报扣除的年份。《税法》将核销严格绑定到特定的纳税期。
3年期限的计算规则:

• 起算日：债权产生之日。通常是指您已在税务核算中确认收入的货物发运日、验收单签署日或发票开具日。
• 期限暂停：如果债务人正式启动破产程序、处于清算过程中或对其启动了重整程序，则期限的计算暂停。在此期间，计时器停止。
• 终止：扣除权严格在3年期满的那个纳税期内产生。不得提前，也不得推迟。

实例：
A公司于2023年5月15日向B公司发货。三年期限于2026年5月15日届满。这意味着，只有在提交2026年度申报表时，才能将该债务计入扣除额。如果会计人员在2025年错误地将其核销，税务机关将补征企业所得税、滞纳金和罚款。如果直到2027年才想起，则已无法获得扣除。

3. 可以核销多少？限额与限制
许多企业家错误地认为可以核销全部债务金额，包括逾期罚金和罚款。这不完全正确。
扣除额的限度:

• 扣除额不得超过先前确认的销售收入金额。
• 如果债务人部分清偿，则只能扣除剩余部分。
• 因逾期产生的罚款、罚金和违约金也可计入可疑债权金额，但与本金合计不得超过原始收入金额。

示例：
您出售了价值200万坚戈的设备。买方未付款。根据合同，您计收了20万坚戈的罚款。总债务为220万坚戈。可扣除的金额不超过200万坚戈。剩余的20万坚戈罚款不符合扣除条件，除非该罚款是销售时确认收入的一部分。

4. 交易对手破产：加速核销程序
如果债务人被正式认定为破产，则无需等待3年。这是《税法》第248条第2款规定的认定债务为可疑的单独依据。
需要什么证明文件:

1. 法院关于认定债务人为破产人的判决。
2. 证明公司因清算而从国家法人电子登记簿中注销的证明或摘录。
3. 对于个体企业家，需提供注销个体企业家登记身份的证明。

重要提示：如果破产程序拖延，且债务人财产不足以清偿债权人，您有权在破产程序结束后核销债务，无需等待正式注销登记，但需有破产管理人或清算管理人的证明文件。

5. 文件手续：对会计人员的要求
税务机关检查时，首先会要求提供证明债务真实性的文件。缺少文件，扣除将被百分百拒绝。
最低文件包:

• 与债务人的合同。
• 原始凭证：发票、货物交接单、工程/服务验收单。
• 相互结算对账文件。
• 负责人关于核销可疑债务的命令。命令中需指明：依据、金额、产生日期、相关证明文件。
• 证明该金额先前已计入收入的会计计算证明。

建议：注销后至少保留此包裹 5 年。税务机关有权对这 5 年期间进行审计（哈萨克斯坦共和国税法第 93 条）。

6. 事情的另一面：如果您核销的是您欠的债
如果您的公司是债务人，且债权人免除了您的债务或您未履行付款义务，那么您面临的将是义务而非优惠。
应付账款:

• 如果对供应商的债务自产生之日起3年内未清偿，或债权人被清算，则该金额被视为可疑债务。
• 此类债务必须在3年期满或债权人被清算的那个纳税期计入年度总收入。
• 这笔金额需要缴纳企业所得税。

双方协商债务豁免
如果您与债权人达成债务豁免协议，这笔债务也构成您（债务人）的收入。对于债权人而言，这是一笔无偿转移，不可抵扣（哈萨克斯坦共和国税法第286条）。因此，签署债务豁免协议后，您剥夺了对方的抵扣权，并为自己创造了应税收入。如果诉讼时效已过，那么在诉讼时效期满后注销债务比“豁免”更为有利。

7. 风险与典型错误：公司常在哪些地方"栽跟头"
对司法实践和授权机构解释的分析表明，税务机关通常在以下情况下取消可疑债务扣除:

1. 期间错误。在3年期满前或期满一年后核销。
2. 与收入缺乏关联。债务并非源于销售，而是源于发放的贷款或多缴的税款。
3. 交易对手是"虚假企业"。如果法院认定与此类交易对手的交易是虚假的，且无实际供货，则不予扣除。
4. 文件包不完整。无合同、无验收单、无发货证明，税务机关将视费用为无依据。
5. 已支付的预付款。如果您支付了预付款，但未收到货物，供应商消失，这属于损失，但不属于《税法》第248条意义上的可疑债权。此类情况适用其他规则。

8. 分步指南：如何无损失地核销债务

阶段	操作	文件	控制点
1	确定交易收入产生日期	合同、交货单、发票	日期 = 3年起算点
2	跟踪3年期满	日历、对账文件	日期 + 3年 = 获得扣除权
3	检查是否有期限中断情况	法院、法人登记簿摘录	期限暂停会延长等待期
4	收集证明文件	合同、原始凭证、对账文件	完整文件包归档
5	发布核销命令	负责人命令	指明依据和金额
6	在会计核算中反映	会计证明	科目对应关系
7	填写100.00申报表	申报表附件	金额计入扣除额
8	保存文件	整个文件包	核销后保存5年

总结：安全核销检查清单

• 债务产生于商品/工程/服务的销售。
• 该销售的销售收入已在税务核算中确认和反映。
• 自产生之日起已满3年。
• 拥有合同、交货单/验收单、对账文件。
• 已发布负责人核销命令。
• 核销在期限届满当年进行。
• 扣除额不超过先前确认的收入金额。

遵守这些规则将使您能够合法地减少税基，并避免税务机关检查时的质疑。

随着金融监管的加强，在哈萨克斯坦进行大额采购时证明资金来源的话题变得越来越重要。根据现有信息，国家特别关注的阈值设定为超过20,000按月计算指数。

20,000按月计算指数的阈值意味着什么？
20,000按月计算指数是指超过该金额的采购将进入金融监控特别关注的范畴。务必关注按月计算指数的当前数值，因为它每年都会变化。
l  到 2026 年，这一金额约为 86,500,000 坚戈（基于每月最低计算指数 4,325 坚戈）。

重要提示：这里指的不是单次采购，而是一年内购买的财产总价值。也就是说，如果您在同一年购买了价值5000万坚戈的公寓和3000万坚戈的汽车，8000万坚戈的总金额将超过阈值，可能引发疑问。

监控机制如何运作？
国家不会人工核查每一位买家。监控通过二级银行进行。如果超过阈值，银行有义务向税务机关传递以下信息:

• 银行账户信息及其账号。
• 这些账户上的余额和资金流动信息。
• 关于买家的收入和财产信息。

此类监控的目的是远程识别公民收入与其大额支出之间的差异，并减少影子经济。

哪些文件可以证明资金来源？
虽然搜索结果中没有直接列出文件清单，但实践中税务机关期望看到证明所支出资金是合法积累或获得的证据。以下是可能需要的主要文件清单:

收入类别	证明文件
官方工资	工作单位出具的证明（表格 910.00）、资金积累期间的工资账户报表、个人所得税申报表。
经营收入	个体企业家或有限责任公司的申报表、结算账户对账单、与客户的合同。
财产出售	买卖合同、证明收到款项的文件。
继承或赠与	继承权证书、赠与合同。注意：这些文件必须经过公证。
储蓄	银行定期存款账户的长期对账单，显示资金积累历史。
境外来源收入	境外已纳税的申报表、外国雇主证明、外国银行对账单。
投资收入	与经纪人签订的合同、经纪人账户资金变动对账单、股息支票。
财产租赁收入	租赁合同、该收入的纳税申报表和缴款收据。

如果无法证明资金来源会怎样？
如果税务机关收到银行信息后，发现您的支出显著超过正式申报的收入，可能会启动税务检查。

程序通常包括以下阶段:

1. 通知。向您发送通知，要求解释资金来源。
2. 税务检查。如果未提供解释或解释被认为不充分，将指派检查。
3. 补征税款和罚款。根据检查结果，可能对无法证明的金额补征个人所得税，并处以罚款和滞纳金。
4. 法院强制执行。如未缴纳税款，案件将移交法院强制执行。

总结
主要建议是保存所有可以解释您大额储蓄来源的文件。如果您计划购买价值超过20,000按月计算指数的物品，请提前准备好银行对账单、合同、纳税申报表和其他证明您收入合法性的文件。这将使您免于未来与税务机关产生潜在问题。

固定资产重估是一种使资产账面价值与其实际市场价格相符的工具。然而，在哈萨克斯坦，这一工具造成了会计与税务核算之间的严重脱节。如果重估后会计上的折旧增加，税务机关则"看不到"这种增长。我们来分析一下如何正确核算这些差异以及公司会产生哪些义务。

1. 自2026年起强制重估：有何变化?
自2026年1月1日起，新的哈萨克斯坦共和国《税法》生效，对财产税税基的确定程序进行了重大调整。
《税法》第591条规定：征税对象的税基，应根据会计核算数据，并考虑已进行的重估，确定为年平均账面价值。
关键要求：财产重估必须至少每三年进行一次。
对于采用成本法进行会计核算的会计人员来说，需要注意一个重要的细节：如果您的会计政策（根据国际会计准则第16号）采用历史成本模式（扣除折旧和减值），则该模式下无需进行重估。然而，税法要求您出于财产税目的进行重估。这就造成了一种冲突：会计准则不要求重估，而税法却要求。
结论：即使采用历史成本模式，为了符合哈萨克斯坦共和国税法第591条的规定，也需要进行重估。三年期限从2026年开始。

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2. 会计核算：重估后折旧增加
进行重估后，固定资产在会计核算中的价值增加。这导致折旧提成需要重新计算。

折旧如何重新计算？
根据国际财务报告准则，重估后，折旧基于新的价值和剩余使用寿命计提。

示例:

• 机床购入价 1,000,000 坚戈。
• 使用寿命 10 年。
• 年折旧额：100,000 坚戈。
• 5年后进行增值重估至市场价值 800,000 坚戈。
• 剩余使用寿命 5 年。
• 新的年折旧额：800,000 / 5 = 160,000 坚戈。

在会计核算中，年折旧额从 100,000 坚戈增加到 160,000 坚戈。

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3. 税务核算：重估结果不被承认
这里存在着主要差异。《税法》明确：为计算企业所得税的目的，重估结果不予考虑。
法律依据

• 哈萨克斯坦共和国税法第268条：固定资产在税务会计中的价值不因重估价值而增加。
• 哈萨克斯坦共和国税法（2025年版）第225条第2款第9项/哈萨克斯坦共和国税法（2026年版）第238条第1款第8项：因重估产生的会计收入不计入企业所得税的应税收入。
• 哈萨克斯坦共和国税法（2025年版）第242条第5款/哈萨克斯坦共和国税法（2026年版）第257条第6款：因重估产生的会计费用（折旧）不计入企业所得税的扣除范围。

这在实践中意味着什么?

• 税务折旧继续基于初始价值计提。
• 固定资产组的价值余额不因重估而增加。
• 尽管会计折旧增加，企业所得税扣除额仍保持原有水平。

示例:

• 机床的税务价值为 500,000 坚戈。
• 税务年折旧额为 75,000 坚戈。
• 重估后会计年折旧额为 160,000 坚戈。

折旧差异：160,000 - 75,000 = 85,000 坚戈/年。这笔金额在会计中减少财务成果，但对税务而言，它不存在。

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4. 暂时性差异与递延所得税：理论与分录
正是由于此类差异，产生了暂时性差异。暂时性差异是资产在会计中的账面价值与其计税基础之间的差额。
应税暂时性差异
在增值重估时，资产在会计中的账面价值高于其计税基础。这就是应税暂时性差异。之所以这样称呼，是因为在未来，当资产被出售或折旧通过收入"收回"时，这种差异将被"释放"出来，增加应税利润。
递延所得税负债
应税暂时性差异乘以企业所得税税率，形成递延所得税负债。

公式：
递延所得税负债 = 增值重估金额×企业所得税税率
反映递延所得税负债的分录
根据国际财务报告准则，因重估产生的递延所得税负债计入资本，而非企业所得税费用。

业务内容	借方	贷方	说明
反映固定资产增值重估	2410	5520	重估储备
按重估金额计提递延所得税负债	5520	4310	递延所得税负债减少重估储备

结果是:

• 资本重估金额已扣除递延所得税。
• 未来，随着折旧计提或资产处置，重估金额将通过账户 7710（企业所得税费用）逐步冲销（冲回）。

摊销暂时性差异
除了重估本身造成的差异外，由于会计和税务记录中折旧金额的不同，还会产生年度暂时性差异。这也会导致 ONO 账户的变动（减少:

业务内容	借方	贷方
折旧余额减少，因为会计中计算折旧	4310	7710

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5. 财产税：重估直接影响
与企业所得税不同，重估对财产税有直接且即时的影向。自2026年起，这种影响已成为强制性的。
财产税如何计算
税基是根据考虑重估后的会计核算数据确定的年平均账面价值。
这意味着:

• 您对建筑物进行了增值重估。
• 其在会计中的账面价值增加。
• 用于计算财产税的年平均价值自动增加。
• 应缴纳的财产税金额增加。

重要提示：如果超过三年未进行重估，税务机关有权根据市场价值重新计算税款。

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6. 典型错误及如何避免

错误1：在税务折旧中考虑重估。公司错误地继续按重估后的价值计提税务折旧，试图增加企业所得税扣除额。
如何避免：明确区分会计和税务核算。在税务登记簿中，始终使用不考虑重估的固定资产组价值余额。

错误2：忽略递延所得税。会计人员忘记对重估金额计提递延所得税负债，从而扭曲了公司的财务报表和资本。
如何避免：在进行重估时，立即计算税务影响，并做会计分录。

错误3：混淆财产税。一些公司继续按旧的未重估价值缴纳财产税，认为重估"仅适用于国际财务报告准则"。
如何避免：自2026年起，严格遵守《税法》第591条的要求。计算财产税时，采用考虑重估后的账面价值。

错误4：错过三年期限。公司未规划重估，错过了法律规定的三年间隔期。
如何避免：在盘点计划中加入至少每3年进行一次财产重估的条款。自2026年起开始计算。

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7. 实际案例：贯穿计算

初始数据:

• Alfa LLC 是增值税纳税人，也是该建筑物的注册所有者。
• 该建筑物于 2020 年以 1 亿坚戈的价格购入。
• 该建筑物的预期使用寿命为 20 年。
• 会计折旧和税务折旧（在重估前基本相等）：每年 500 万坚戈。
• 截至 2026 年 1 月 1 日的残值：7000 万坚戈（1 亿 - 5 * 6 年）。
• 2026 年进行了强制性市场价值重估：1.2 亿坚戈。
• 剩余使用寿命：14 年。
• 企业所得税税率：20%。
• 房产税税率：1.5%（有条件适用）。

步骤1. 重估的会计核算

• 增值重估金额：1.2亿 - 7000万 = 5000万坚戈。
• 分录：借 2410 贷 5520 —— 5000万坚戈。

步骤2. 计算递延所得税负债

• 递延所得税负债 = 5000万× 20% = 1000万坚戈。
• 分录：借 5520 贷 4310 —— 1000万坚戈。
• 资本中重估净额：4000万坚戈。

步骤3. 重估后折旧

• 新的年折旧额：1.2亿 / 14 = 857万坚戈。

步骤4. 税务折旧

• 应税价值（集团账面价值）仍为7000万坚戈。
• 税收折旧（假设建筑物折旧率为4%）：70 × 4% = 280万坚戈。

步骤5. 折旧年暂时性差异

• 差额：8.57 - 2.8 = 5.77 百万坚戈。
• 此金额将每年减少净所得税：
• 5.77 × 20% = 1.154 百万坚戈。
• 记账：借方 4310，贷方 7710 — 1.154 百万坚戈（每年）。

步骤6. 财产税

• 截至2026年1月1日的账面价值：1.2亿坚戈（重估后）。
• 2026年房产税：1.2亿坚戈 × 1.5% = 180万坚戈。

(为简便起见，我们从年初的成本开始计算，尽管按照规定，应该计算平均年度成本。).

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总结：主要规则

• 自2026年起，为计算财产税，财产重估至少每3年必须进行一次。
• 会计核算中，重估后折旧增加。
• 税务核算中，重估结果不被承认。
• 账面价值与计税基础之间的差异形成应税暂时性差异，并需要计提递延所得税负债。
• 递延所得税负债通过资本计提，而非通过费用。
• 自2026年起，财产税按重估后的价值缴纳。

遵守这些规则将有助于避免税务风险，正确编制财务报表，并从长远角度优化税负。

每年对资产实际存在与核算数据进行核对，不仅仅是会计工作计划中的一个勾选项，更是企业财务安全的关键要素。2026年，哈萨克斯坦固定资产和存货的盘点程序呈现出新的特点：核算数字化、税务管理趋严以及财政部的全新解释，都要求企业给予特别关注。

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为什么2026年的盘点不仅是义务，更是机遇
除了哈萨克斯坦共和国财政部第241号命令中规定的直接义务外，妥善进行的盘点还能:

• 识别滞销和损坏的存货——及时核销或打折处理，避免其成为死货。
• 发现隐藏的盗窃行为——据统计，约15%的短缺是在年度盘点中发现的，而非日常运营中。
• 优化税务——正确记录损失文件，有助于将其计入企业所得税扣除额，并避免增值税方面的质疑。
• 为审计或税务检查做准备——拥有完整的盘点文件包，可降低补征税款的风险。

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规范指南针：2025-2026年有何变化
商业实体的主要文件仍然是会计准则（第241号法令）。但是，需要考虑以下几点:

• 对于国家机构，自2025年起适用新规则。如果您的组织与公共部门有互动，对此类财产进行盘点时应遵循客户的要求，这些要求可能与一般规则不同。
• 税务方面——2026年，税务机关尤其严格审查存货和固定资产核销的合理性。任何短缺都必须有自然损耗标准或证明无责任人的文件来证实。否则，将导致补征企业所得税和增值税。
• 数字化——财政部建议使用电子盘点清单和条形码扫描仪，以提高核查的准确性和速度。这不是强制义务，但属于最佳实践。

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期限：何时开始才能按时完成
每年至少要进行一次盘点。但是，公司可以自行选择具体日期（例如，11月1日或12月1日），并将其记录在会计政策中。关键在于必须在年度报告签署前完成盘点。

提示：建议在10月至11月开始盘点，尤其是在库存量大或仓库分散的情况下。这样可以让你从容不迫地处理盘点结果，并在年底前进行必要的调整。
如果盘点在12月31日之后进行（如果会计政策要求，则允许这样做），则应将1月1日至审计日期间的所有交易单独记录，以避免将新年度的余额与报告年度的数据混淆。

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委员会成员：要求与潜在问题
委员会成员由负责人命令批准。必须包括:

• 主席（通常为副主任或首席会计师）。
• 委员会成员——会计师、物业会计专家、安保服务代表（可选）。
• 财务负责人（FRP）在检查期间在场，但并非委员会成员。这一点至关重要：如果财务负责人以委员会成员的身份签署了清单，他们随后可以质疑检查结果，理由是检查是由他们自己进行的。

细微差别：如果物质责任人暂时缺席，则不能在其负责区域进行盘点。要么等其返回，要么在缺席期间指定责任人，并在交接时进行计划外盘点。

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分步流程：从收据到纪要

第一阶段：准备和收据
库存控制人员将最新的原始凭证提交给会计部门，并提供收据，确认所有资产均已验收或注销。此收据是一份重要的法律文件：它确认盘点开始时库存已全部清点完毕。

第二阶段：技术检查
委员会检查秤和计量容器的可用性，并封锁仓库入口（如果盘点持续数日）。检查期间，暂停库存物品的收发。

第三阶段：实物盘点
委员会成员在库存控制人员的监督下，对库存物品进行清点、称重和计量，并检查固定资产。数据记录在库存清单中（推荐使用 INV-1 和 INV-3 表格）。重要提示：清单必须立即填写完毕，不得留草稿，并使用钢笔或圆珠笔。任何修改都必须附上解释说明，并由所有委员会成员和 MOL 签字。
数字化提示：使用数据采集终端 (PDT) 或支持在线同步的平板电脑。这可以消除重复记账和转账错误。

第四阶段：与会计数据核对
会计人员将实际余额输入程序并生成核对报告。务必检查是否存在任何差异——例如，当一个项目被列为盈余而另一个项目被列为短缺时。差异仅可能出现在同类项目且同一期间内，且管理部门必须对此作出解释。

第五阶段：差异分析
委员会审查每项差异。如果出现短缺，则需确定原因：盗窃、自然损失或会计错误。如果出现盈余，则需确定原因（例如，未记录到货）。根据分析结果，撰写一份包含解决方案建议的报告。该报告需经经理批准。

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如何在会计核算中反映结果：2026年分录

情形	分录	说明
固定资产/存货盘盈入账	借 1310, 2410 –贷 6280	盈余按盘点日的市场价值计入损益。
自然损耗标准内短缺	借 7010, 7210 –贷 1310, 2410	计入费用（成本）
超标准短缺	借 1250 –贷 1310, 2410	短缺金额归属于责任方（用于后续预扣税款）
超标准短缺	借 7470 –贷 1310, 2410	计入其他损失
固定资产因短缺处置	借 7410 – 贷 2410（账面价值冲销）+累计折旧冲销	固定资产处置也已反映在内

重要提示：在核销固定资产和存货时，如果这些物资的后续使用与应税活动无关，则需对先前已抵扣的进项税进行转出。例外情况是有文件证明的不可抗力。

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税务后果：如何避免多缴税款或罚款

• 企业所得税：盈余计入年度总收入（应税收入）。短缺只能在授权机构批准的自然损耗标准范围内扣除（例如，食品、燃料和润滑油）。超额短缺只有在提供证明不存在责任方的文件后才能扣除。否则，该项支出不可扣除。
• 增值税：注销存货时（因不可抗力导致贵重物品损毁的情况除外），必须补缴增值税。这在增值税申报表中作为抵销调整项体现。
• 未保存存货的罚款：未保存存货本身不直接处以罚款，但税务机关可能认定申报不准确，这可能导致相关人员承担行政责任（《哈萨克斯坦共和国行政违法法典》第238条——15至30 MCI）。

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特殊情况：一般规则不适用时

租赁财产
租赁的固定资产和受托保管的货物也需进行盘点。需编制单独的清单，并将副本发送给出租人。如发现租赁财产短缺，公司必须赔偿所有者损失。

委托加工原料
从客户处收到的用于加工的原料，需单独盘点。结果需告知客户以便核对。

物质责任人更换
在物质责任人离职或调动时，必须在其负责区域进行计划外盘点。这既保护员工，也保护公司。

不可抗力
如果财产被毁或被盗，应在事件发生后立即进行盘点。为在税务上核销此类损失，需有授权机构的证明文件。

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数字化盘点：2026年趋势

越来越多的哈萨克斯坦公司转向自动化盘点，使用:

• 条形码扫描仪和RFID标签——将清点速度提高5-10倍，消除人为因素。
• 移动核算应用——数据直接进入会计软件或企业资源计划系统，清单自动生成。
• 无人机——用于大型仓储综合体和露天场地。

自动化不能替代法律要求，但使过程更透明、更快捷。

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检查清单：您是否为年度盘点做好准备

1. 已发布关于委员会组成和期限的命令。
2. 已从物质责任人处取得文件提交收据。
3. 称重/计量设备已检查。
4. 已准备清单表格。
5. 已确定串类处理程序。
6. 已指定负责与核算数据核对的人员。
7. 已考虑核销时转出进项增值税的程序。
8. 已设定纪要批准和结果反映的期限。

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结论
2026年的盘点不是过时的仪式，而是现代管理工具。在数字化和税务监管加强的时代，妥善组织的资产核查不仅有助于避免罚款，还能优化资源、发现潜力并保护企业免受损失。对此过程给予应有的重视，年度报告将不再是难题，而是您企业真实状况的反映。