Филиал немесе өкілдік дербес ұйым мәртебесіне ие болмайды. Олардың меншікті жарғылық капиталы болмайды, басқа компаниялардың құрылтайшысы бола алмайды, меншік құқығында мүлкі болмайды. Олардың қызметі бойынша барлық құқықтар мен міндеттер тікелей бас компанияда туындайды. Алайда заңды түрде жұмыс істеу, банктік шоттар ашу, қызметкерлерді жалдау және мемлекеттік органдармен өзара іс-қимыл жасау үшін филиал немесе өкілдік есептік тіркеуден өтіп, мемлекет тарапынан ресми тану алуы тиіс.

Есептік тіркеу рәсімі нені қамтиды?
Есептік тіркеу жай ғана тізілімге жазба енгізумен шектелмейді. Заң шығарушы оған әрқайсысының дербес маңызы бар бірнеше дәйекті кезеңді енгізген.

Құжаттардың заңға сәйкестігін тексеру
Бірінші және ең маңызды кезең — өтініш беруші ұсынған материалдарды талдау. Тіркеуші орган есептік тіркеу үшін берілген құжаттардың қазақстандық заңнаманың талаптарына қаншалықты сәйкес келетінін тексеруге міндетті.
Бұл тексеру пакеттің формальды толықтығына ғана емес, сонымен қатар мазмұндық жағына да қатысты. Филиал немесе өкілдік туралы ереженің дұрыс ресімделген-релмегені, басшының қажетті өкілеттіктермен қамтамасыз етілген-етілмегені, бас компанияның құрылтай құжаттарының тиісті түрде заңдастырылған-заңдастырылмағаны бағаланады. Егер шетелдік құжаттар апостильді немесе консулдық заңдастыруды талап етсе, осы белгілердің болуы тексеріледі.
Тексерудің мақсаты — белгіленген тәртіпті бұза отырып құрылатын немесе қызметі заңнамаға қайшы келуі мүмкін бөлімшелердің тіркелуіне жол бермеу. Бұл адал емес немесе дайындалмаған өтініш берушілерді іріктеп алатын сүзгі.

Бизнес-сәйкестендіру нөмірін беру
Егер тексеру сәтті өтсе, филиалға немесе өкілдікке есептік тіркеу туралы анықтама беріледі. Осымен бір мезгілде құрылымға бизнес-сәйкестендіру нөмірі — бөлімше барлық ресми құжаттарда көрсетілетін БСН беріледі.
Филиал немесе өкілдік үшін БСН заңды тұлға үшін қандай қызмет атқарса, дәл сондай қызмет атқарады. Бұл салықтарды төлеу, банктік шоттар ашу, келісімшарттар жасасу және мемлекеттік органдармен өзара іс-қимыл жасау кезінде құрылымды сәйкестендіруге мүмкіндік беретін бірегей цифрлық код. БСН-сіз филиал, тіпті бас компания көп жылдар бойы өмір сүріп, мінсіз беделге ие болса да, заңды түрде жұмыс істейді деп саналмайды.

Мәліметтерді Ұлттық тізілімге енгізу
Рәсімнің аяқтаушы кезеңі — тіркелген бөлімше туралы ақпаратты Бизнес-сәйкестендіру нөмірлерінің ұлттық тізіліміне енгізу. Бұл Қазақстан аумағында қызметін жүзеге асыратын және БСН бар барлық субъектілер туралы мәліметтер жинақталатын жалпы мемлекеттік дерекқор.
Тізілімге енгізудің маңызды жариялық мәні бар. Кез келген мүдделі контрагент ашық көздер арқылы осы бөлімшенің шынымен бар-жоғын, оның қашан тіркелгенін, оның басшысы кім екенін және оның тарату процесінде тұрмағанын тексере алады. Бұл іскерлік айналымның ашықтығын арттырады және алаяқтық тәуекелдерін азайтады.

Тіркелген бөлімшенің құқықтық мәртебесі
Есептік тіркеуден өткеннен кейін филиал немесе өкілдік ресми мәртебе алады, бірақ бұл мәртебенің өз шектеулері бар.

Заңды тұлға мәртебесінсіз әрекет ету
Заң ерекше атап көрсетеді: филиалдар мен өкілдіктер заңды тұлға құқығына ие болмай, есептік тіркеуге жатады. Бұл олардың азаматтық айналымның дербес қатысушыларына айналмайтынын білдіреді.
Филиал өз атынан мүлік сатып ала алмайды, сотта талапкер немесе жауапкер бола алмайды, өз атынан сенімхаттар бере алмайды. Филиал басшысы жасасқан барлық мәмілелер бас компанияның мәмілелері болып есептеледі. Филиал қызметінен туындайтын барлық талаптар бас ұйымға жолданады. Филиал пайдаланатын барлық активтер бас компанияға тиесілі.

Мұндай конструкция контрагенттер үшін белгілі бір тәуекелдер туғызады, себебі оларға филиалдың өзінің емес, оның бас құрылымының төлем қабілеттілігін бағалауға тура келеді, ол басқа елде орналасуы мүмкін. Бұл бір мезгілде бас компанияға тәуекелдер мен активтерді орталықтандырылған түрде басқаруға мүмкіндік беретін артықшылықтар береді.

Тіркелген бөлімшенің өкілеттіктер көлемі
Заңды тұлға мәртебесінің болмауына қарамастан, есептік тіркеуден өткен филиал немесе өкілдік оның жұмыс істеуі үшін қажетті өкілеттіктердің белгілі бір жиынтығына ие.

• Ол өз атына банктік шоттар аша алады (бірақ қаражатқа билік ету басшыға берілген өкілеттіктер шеңберінде жүзеге асырылады).
• Ол бас компания атынан жұмыс беруші ретінде әрекет етіп, қызметкерлермен еңбек шарттарын жасаса алады.
• Ол заңда көзделген жағдайда қызметтің жекелеген түрлеріне лицензиялар мен рұқсаттар ала алады.
• Оның меншікті мөрі мен фирмалық бланкілері бола алады.

Алайда, бұл өкілеттіктердің барлығы бас ұйымның мәртебесінен туындайды және филиал туралы ережеде және басшыға берілген сенімхатта белгіленген шектерде жүзеге асырылады.

Есептік тіркеудің практикалық аспектілері

Міндеттің туындау сәті
Филиал немесе өкілдік үшін есептік тіркеуден өту міндеті Қазақстан аумағында қызметті нақты бастаған сәттен бастап туындайды. Заң бөлімшені жұмысқа кіріскенге дейін алдын ала тіркеуді талап етпейді. Бірақ тіркелуді кешіктіруге де жол берілмейді — есепке қойылмай филиал немесе өкілдік функцияларын жүзеге асыру әкімшілік жауапкершілікке әкеп соғады.

Тіркелмеудің салдары
Егер филиал немесе өкілдік есептік тіркеусіз әрекет етсе, оның бүкіл қызметі заңсыз деп саналады. Осындай бөлімшенің атынан жасалған шарттар жарамсыз деп танылуы мүмкін. Басшы әкімшілік жауапкершілікке тартылу қаупіне ұшырайды. Сонымен қатар, салық қызметі қызмет жүргізілді, бірақ салықтар төленбеді деген болжамға сүйене отырып, салықтарды қосымша есептеуі мүмкін.

Заңды тұлғаларды тіркеуден айырмашылығы
Филиалды есептік тіркеу мен еншілес компанияны (ЖШС) тіркеу арасындағы айырмашылықты түсіну маңызды. Еншілес компания — бұл өзінің жарғылық капиталы, өз балансы және өз жауапкершілігі бар дербес заңды тұлға. Оны тіркеу заңды тұлғаларды құрудың жалпы ережелеріне бағынады. Филиал болса — бұл жай ғана оқшау бөлімше, және оны заңдастыру рәсімі айтарлықтай қарапайым, бірақ құқықтық мәртебесі де тар.

Қорытынды
Қазақстанда филиалдар мен өкілдіктерді есептік тіркеу құжаттарды тексеруді, БСН беруді және мәліметтерді Ұлттық тізілімге енгізуді қамтитын міндетті әкімшілік рәсімді білдіреді. Тіркелген бөлімше заңды тұлға болып табылмайды, бірақ ресми тануға және заңды түрде жұмыс істеу мүмкіндігіне ие болады.Бизнес үшін бұл филиал немесе өкілдік ашу кезінде ішкі корпоративтік рәсімдермен шектелуге болмайтынын білдіреді. Мемлекетпен өзара іс-қимылдың заңда белгіленген жолынан өту, тиісті түрде ресімделген құжаттар пакетін жинау және есептік тіркеу туралы анықтама алу қажет. Тек осыдан кейін ғана бөлімше заңды түрде жұмыс істейді деп саналуы және өз функцияларын орындауға кірісуі мүмкін.

Ведомствоны таңдау бас ұйымның қандай мәртебесі бар екеніне — коммерциялық немесе коммерциялық емес екеніне байланысты.

Екі ағын, екі жүйе, екі тіркеуші
Қазақстандық құқық коммерциялық және коммерциялық емес секторлар арасында қатаң шекара жүргізеді. Бұл шекара салық салу ережелерінен немесе есептілікке қойылатын талаптардан ғана емес, сонымен қатар оқшау бөлімшелерді тіркеу рәсімдерінен де өтеді. Ұйымдардың әртүрлі түрлері құратын филиалдар мен өкілдіктер әртүрлі мемлекеттік механизмдердің қарамағына түседі.
Өтініш беруші үшін бұл өзін дәл сәйкестендіру қажеттілігін білдіреді. Осы кезеңдегі қате уақыт пен жүйкені жоғалтуға әкеп соғады: мекенжайы бойынша дұрыс емес берілген құжаттар жай ғана қарауға қабылданбайды және бүкіл рәсімді қайтадан бастауға тура келеді.

Әділет органдары: коммерциялық емес сектор үшін тіркеу айлагы
Кімнің нақты есепке қоюға уәкілетті?
Егер бас компания коммерциялық емес ұйымдар санатына жатса, оның филиалдары мен өкілдіктері Қазақстан Республикасы Әділет министрлігінің құрылымдарында есептік тіркеуден өтеді. Бөлімше қызметінің ауқымы мен географиясына байланысты бұл мыналар болуы мүмкін:

• орталық аппарат — астанада орналасқан Әділет министрлігінің Тіркеу қызметі комитеті;
• аумақтық бөлімшелер — облыстардың, республикалық маңызы бар қалалардың (Алматы, Шымкент) және астананың әділет департаменттері.

Нақты деңгейді таңдау филиал немесе өкілдік нақты қайда орналасатынына және қай аумақта қызмет жүргізу жоспарланып отырғанына байланысты. Жергілікті құрылымдар, әдетте, облыстық департаменттерде тіркеледі, ал республикалық ауқымдағы бөлімшелер орталық аппаратта рәсімнен өтуі мүмкін.

Коммерциялық емес ұйымдар санатына кім кіреді?
Пайда табуды негізгі міндеті болып табылмайтын ұйымдар коммерциялық емес деп танылады. Егер пайда қалыптасса да, ол қатысушылар арасында бөлінбейді, жарғылық мақсаттарға жетуге жұмсалады. Бұл санатқа мыналар кіреді:

• әртүрлі бағыттағы қоғамдық бірлестіктер;
• қайырымдылық және өзге де қорлар;
• заңды тұлғаларды біріктіретін ассоциациялар мен одақтар;
• коммерциялық емес акционерлік қоғамдар;
• әлеуметтік, мәдени, білім беру немесе ғылыми міндеттерді жүзеге асыру үшін құрылған мекемелер;
• діни құрылымдар.

Егер сіздің бас ұйымыңыз аталған түрлердің кез келгеніне жатса, оны тіркеу еліне қарамастан, жол Әділет органдарына апарады.

«Азаматтарға арналған үкімет» мемлекеттік корпорациясы: бизнес үшін әмбебап тіркеуші
Мемлекеттік корпорацияның құқықтық табиғаты мен функциялары
«Азаматтарға арналған үкімет» мемлекеттік корпорациясы — «бір терезе» қағидатын іске асыру үшін құрылған бірегей институт. Күнделікті өмірде оны жиі жай ғана ХҚКО (Халыққа қызмет көрсету орталығы) деп атайды. Бұл құрылым азаматтар мен бизнеске кабинеттерді шексіз араламай-ақ, бір жерде қызметтер алуға мүмкіндік беретін көптеген ведомстволардың функцияларын жинақтайды.
Коммерциялық ұйымның атынан филиал немесе өкілдік ашатындар дәл осы жерге жүгінуі керек.

Қандай ұйымдар коммерциялық деп танылады?
Пайда табуды қызметінің негізгі мақсаты болып табылатын ұйымдар коммерциялық болып саналады. Алынған пайда қатысушылар (акционерлер, құрылтайшылар) арасында бөлінеді. Бұл секторға мыналар кіреді:

• жауапкершілігі шектеулі серіктестіктер (ЖШС) — бизнестің ең көп таралған нысаны;
• ашық және жабық типтегі акционерлік қоғамдар;
• өндірістік кооперативтер;
• толық және коммандиттік серіктестіктер;
• коммерциялық негізде жұмыс істейтін мемлекеттік кәсіпорындар;
• кәсіпкерлік қызметті жүргізу үшін құрылған кез келген өзге де құрылымдар.

Егер сіздің бас ұйымыңыз осы тізбеге түссе, оның қазақстандық бөлімшесі ХҚКО-да тіркелетін болады.

Процесті бес негізгі қадамға бөлуге болады:

1-қадам. Құрылтай құжаттарын дайындау (ең маңызды кезең)
Бас кеңсеге корпоративтік құжаттар пакетін дайындау қажет:

• Компания жарғысы (немесе осыған ұқсас құрылтай құжаты).
• Компания басшылығының Қазақстанда филиал құру және ол туралы Ережені бекіту туралы шешімі.
• Филиал туралы Ереженің өзі (оның жұмысын реттейтін жергілікті құжат).
• Филиал басшысының атына берілген сенімхат.

Маңызды нюанс: бұл құжаттардың барлығы:

1. Қазақ және орыс тілдеріне аударылуы тиіс.
2. Бас компанияның орналасқан жері бойынша нотариалды куәландырылуы тиіс.
3. Шетелде пайдалану үшін заңдастырылуы тиіс (бас құрылымды тіркеу еліне байланысты апостиль қою немесе консулдық заңдастыру рәсімі).

2-қадам. ҚР-да жергілікті құжаттарды дайындау
Заңдастырумен параллельді немесе одан кейін Қазақстанның өзінде «жергілікті» мәселелерді шешу керек:

• Заңды мекенжайды таңдау (үй-жайды жалдаудың алдын ала шартын жасасу немесе меншік иесінен кепілдік хат алу).
• Филиалдың болашақ басшысының паспортының көшірмесін дайындау.

3-қадам. Өтініш беру
Жинақталған құжаттар пакеті Әділет органдарына (тіркеуші орган) беріледі. Мұны тікелей де, делдал ретінде әрекет ететін ХҚКО (халыққа қызмет көрсету орталықтары) арқылы да жасауға болады.

4-қадам. Рәсімнің финалы — құжаттарды алу
Тексеруден (әдетте бірнеше жұмыс күнін алады) және мемлекеттік бажды төлегеннен кейін филиал ресми түрде дүниеге келеді:

• Аккредиттеу туралы анықтама беріледі.
• БСН беріледі.
• Салық комитетінде есепке қою автоматты түрде (немесе жеке өтініш бойынша) жүзеге асырылады.

Білу маңызды: мерзімдер мен өзгерістер

• Қолданылу мерзімі: Қазақстанда аккредиттеу — мерзімсіз. Бұрынғыдай оны әрбір 5 жыл сайын қайтадан өтудің қажеті жоқ.
• Деректерді қашан жаңарту керек: Аккредиттеу мерзімсіз болғанымен, келесі жағдайларда тізілімге өзгерістер енгізу қажет:
• Филиал басшысы ауысқанда.
• Заңды мекенжай (нақты орналасқан жер) өзгергенде.
• Бас компанияның құрылтай құжаттарына түзетулер енгізілгенде.
• Бас компанияның атауы өзгергенде.

Бұл жағдайларда есептік деректерге өзгерістер енгізуге өтініш беріледі, бірақ аккредиттеудің бүкіл рәсімінен қайтадан өту талап етілмейді.

Бейрезиденттің ҚР аумағында оқшау бөлімшесін тіркеу рәсімі бас құрылымның құқық қабілеттілігін растайтын ресми құжаттар пакетін ұсынуды талап етеді. Қажетті материалдардың тізбесі және олардың түпнұсқалығын растау алгоритмі құрылтайшы тіркелген юрисдикциямен анықталады.

Құжаттаманың толық тізбесі
Филиал немесе өкілдік ашу үшін уәкілетті органдарға бас кеңседен шығатын келесі материалдарды тапсыру қажет болады:

1. Тіркеу-құрылтай деректерінің кешені:
   • Инкорпорация елінің мемлекеттік тізілімінен алынған ресми үзінді (заңды тұлғаның бар екендігін растайды).
     
   • Компанияның негізгі реттеуші актілері — жарғы, меморандум, құру туралы шарт немесе олардың функциясын атқаратын өзге де құжаттар.
2. Фискалдық мәртебені растау:
   • Тіркеу мемлекетінің салық ведомствосында есепке қою туралы анықтама, құрамында салық төлеушінің бірегей сәйкестендіру коды (немесе оның ұлттық баламасы) бар.
3. Ішкі корпоративтік актілер және сенімхаттар:
   • Шетелдік компанияның құзыретті органының қазақстандық аумақта филиал (өкілдік) құру туралы ресми шешімі. Ескерту: мұндай шешім қабылданған күн тіркеуге құжаттар тапсырылған сәтке дейін 12 айдан аспауы тиіс.
     
   • Құрылатын филиал басшысының атына берілген, оған бас компанияның ҚР-дағы мүдделерін ұсыну құқығын беретін сенімхат.
     
   • Тіркеу процесін тікелей сүйемелдейтін адамға арналған жеке сенімхат.
     
4. Басшы тұлғалардың дербес деректері:
   • Бас компания директорының (басшысының) жеке куәлігінің нотариалды куәландырылған көшірмесі.
     
   • Қазақстандағы филиал басшысы лауазымына кандидаттың паспортының нотариалды куәландырылған көшірмесі.
     

Заңдастыру рәсімдерінің нұсқалылығы
Жоғарыда аталған құжаттарға ҚР аумағында заңдық мән беру құрылтайшы елінің халықаралық келісімдерге қатыстылығына байланысты үш схеманың бірі бойынша жүзеге асырылады:
1. ЕАЭО субъектілері үшін жеңілдікті режим
Одаққа қатысушы мемлекеттердің (РФ, Беларусь, Армения, Қырғызстан) бизнес өкілдері апостиль қою немесе консулдық куәландыру талаптарынан босатылады.

• Қажетті әрекет: Басшының қолы мен компания мөрінің таңбасының түпнұсқалығын бас кеңсенің орналасқан жері бойынша нотариалды тәртіппен куәландыру жеткілікті.
• Нәтиже: Құжаттар қазақстандық тіркеушілермен қосымша формальдылықсыз осы күйінде қабылданады.

2. 1961 жылғы Гаага конвенциясына қатысушы елдер үшін стандартты режим
Дипломатиялық заңдастыруды жоятын Конвенцияға қол қойған мемлекеттердің фирмалары үшін арнайы мөртабан басу рәсімі көзделген.

• Қажетті әрекет: Құжат шыққан елдің құзыретті органы (Әділет министрлігі, сауда палатасы және т.б.) құжатқа «Апостиль» мөртабанын басады.
• Нәтиже: Мұндай мөртабан қолдың түпнұсқалығын және құжатты берген адамның мәртебесін куәландырады, содан кейін ол Қазақстанда толық күшіне ие болады.

3. Өзге мемлекеттер үшін толық цикл
Жоғарыда аталған келісімдерге қосылмаған елдердің компаниялары көп сатылы консулдық заңдастырудан өтуі керек.

• Қажетті әрекет: Құжат шыққан елдің әділет және Сыртқы істер министрлігі органдарында дәйекті түрде куәландырылады, содан кейін түпкілікті бекіту үшін Қазақстанның шетелдегі дипломатиялық өкілдігіне (консулдығына) жіберіледі.

Аударма мен рәсімдеуге қойылатын талаптар
Бастапқыда қазақ немесе орыс тілінен өзге тілдерде жасалған барлық құжаттар аударылуға жатады.

• Тілдік аспект: Аударманы ҚР-да ресми мәртебесі бар екі тілге де — қазақ (мемлекеттік) және орыс тілдеріне орындау қажет.
• Аударманы заңдық растау: Аударылған мәтіннің түпнұсқаға сәйкестігі Қазақстан аумағында әрекет ететін нотариуспен куәландырылуы тиіс.

Тіркеу сәттілігіне әсер ететін негізгі сәттер

• Өзектілік мерзімдерін сақтау. Құжаттардың бір бөлігі (мысалы, тізілімдерден алынған үзінділер) шектеулі кезең ішінде ғана жарамды. Тіркеуші органға барған сәтке дейін бұл мерзім өтіп кетпеуі тиіс.
• Атау жазылуының біркелкілігі. Бас ұйым атауының транслитерациясы барлық аудармалар мен ілеспе хаттарда бірдей болуы керек. Кез келген сәйкессіздіктер дәйексіз мәліметтер ретінде түсіндірілуі мүмкін.
• Қателердің салдары. Заңдастыру ережелерін елемеу (апостиль қажет жерде оның болмауы) немесе құжаттарды нотариалды аудармасыз тапсыру формальды бас тартуға әкеп соғады. Өтініш берушіге бүкіл жиынтық қайтарылады және кемшіліктер жойылғаннан кейін рәсімді қайтадан бастауға тура келеді.

Аталған аспектілерді — пакетті дұрыс жинаудан бастап заңдастырудың дұрыс тәсілін таңдауға дейін мұқият пысықтау филиалдың кедергісіз ашылуының және оның қазақстандық нарықта одан әрі заңды қызметінің іргетасы болып табылады.

Қазақстан Республикасындағы оқшау бөлімше басшысының институты: корпоративтік рәсімдер және құқық қолдану практикасы

Өкілеттіктердің табиғаты: лауазым емес, функция
Қазақстандық құқықтық шындықта филиалдар мен өкілдіктер ерекше орын алады. Олар құқықтың дербес субъектілері емес, оларды құрған заңды тұлғаның еркін жүзеге асырудың аумақтық оқшауланған құралдары ғана. Осыдан олардың басшылары мәртебесінің басты ерекшелігі шығады — мұндай менеджердің құқықтары мен міндеттерінің көлемі атқаратын лауазымымен емес, оған компания атынан сыртқа әрекет ету өкілеттігін беретін құжатпен анықталады.
Біз филиал директорын тағайындау туралы айтқанда, бұл процестің екі деңгейлі табиғатын түсіну маңызды. 

1. Бірінші деңгей — корпорацияішілік, онда кадрлық шешім қабылданады.
2. Екінші деңгей — сыртқы, онда басшы өзін контрагенттер мен мемлекет алдында заңдастырады.

Корпоративтік негіз: шешім қалай қабылданады
Құрылымдық бөлімшенің басшысын тағайындауды бастау әрқашан бас кеңседен бастау алады. Мұндай шешім қабылдауға уәкілетті нақты орган компанияның ұйымдық архитектурасына байланысты:

• Жауапкершілігі шектеулі серіктестіктерде (әртүрлі елдердегі ең көп таралған нысан) бұл қатысушылардың жалпы жиналысының немесе егер бизнес бір адамға тиесілі болса, жалғыз қатысушының айрықша құқығы.
• Акционерлік қоғамдарда мұндай деңгейдегі кадрлық мәселелер, егер жарғы оларды жалпы жиналыстың айрықша құзыретіне жатқызбаса, көбінесе директорлар кеңесіне делегацияланады.

Заң шығарушы нақты ереже белгіледі: оқшау бөлімше құру және оның басшысын тағайындау туралы шешім құжаттық түрде ресімделуі тиіс. Бұл құрылтайшылар жиналысының хаттамасы немесе жалғыз қатысушының жазбаша шешімі болуы мүмкін. Қазақстан нарығына шығатын шетелдік компаниялар үшін мұндай құжат филиал құру туралы шешім болып табылады, онда жеке тармақпен басқарушының кандидатурасы бекітіледі. Уақытша шектеу бар: мұндай шешім қабылданған сәттен бастап филиалды мемлекеттік тіркеуге құжаттар тапсырғанға дейін он екі айдан аспауы тиіс. Бұл мерзім шетелдік инвестордың ниеттерінің өзектілігіне кепілдік беру үшін белгіленген.

Сенімхат негізгі құжат ретінде
Егер корпоративтік шешім — бұл компанияның ішкі еркі болса, онда сенімхат — бұл осы ерікті сыртқа шығаратын құрал. Онсыз тіпті ресми тағайындалған директор ешқандай заңдық мәні бар құжатқа қол қоя алмайды.

Сенімхаттың деректемелері, онсыз ол жарамсыз
Қазақстандық азаматтық заңнама сенімхаттарға бірқатар императивті талаптар қояды. Ең болмағанда біреуін елемеу құжаттың жарамсыздығына әкеп соғады:

1. Берілген күні. Бұл Азаматтық кодекстің 168-бабы 2-тармағының абсолютті талабы. Егер сенімхатта оның қашан жасалғаны көрсетілмесе, ол ешқандай құқықтық салдар тудырмайды. Мерзім дәл осы күннен бастап есептеле бастайды.
2. Басшының қолы. Құжатқа компанияның бірінші тұлғасы немесе құрылтай құжаттары ондай құқық берген басқа қызметкер қол қояды.
3. Мөр. Мөрдің болуы туралы талап бүгінде әмбебап емес. Коммерциялық құрылымдардың көпшілігі үшін мөр факультативтік атрибутқа айналды. Алайда, тәжірибеде көптеген компаниялар оны айналымда сақтайды, және егер сенімхат мөрмен бекітілген болса, бұл банктер мен ірі контрагенттер тарапынан оған деген сенімді арттырады.
4. Бас бухгалтердің қолы. Бұл деректеме тек бір жағдайда пайда болады — егер сенімхат тауарлық-материалдық құндылықтар мен ақша қаражатын алуға немесе беруге өкілеттік берсе. Бұл талап бухгалтерлік есеп ережелерінен келіп шыққан және активтердің қозғалысына қосарланған бақылауды қамтамасыз етуге бағытталған.

Филиал басшысына нақты нені сеніп тапсыруға болады
Заң оқшау бөлімше басшысы жасай алатын әрекеттердің жабық тізбесін қамтымайды. Өкілеттіктердің көлемі — бұл бас компания мен оның жергілікті жердегі өкілі арасындағы келісімнің нәтижесі. Алайда, көпжылдық құқық қолдану практикасы сенімхатқа қосқан жөн құқықтардың оңтайлы жиынтығын жасады:

1. Біріншіден, бұл бөлімшенің өз ішіндегі басқару функциялары: жеке құрам бойынша бұйрықтар шығару, жұмыс кестелерін бекіту, құжат айналымын ұйымдастыру. Онсыз ағымдағы қызметті қамтамасыз ету мүмкін емес.
2. Екіншіден, бұл сыртқа шығар өкілдік функциялар. Филиал басшысының контрагенттермен шарттарға қол қоюға құқығы болуы керек. Мұнда бас компания лимиттер туралы ойлануы керек. Кез келген мәмілелерді шектеусіз жасау құқығын беруге (бас сенімхат) немесе шекті белгілеуге, мысалы, он мың айлық есептік көрсеткішке дейін рұқсат етуге болады. Одан жоғарының бәрі бас кеңсемен қосымша келісуді талап етуі тиіс.
3. Үшіншіден, бұл қаржылық өкілеттіктер. Есеп айырысу шоттарын ашу, ақша қаражатына билік ету, төлем құжаттарына қол қою — әдетте нақты келісілетін аса маңызды функциялар.
4. Төртіншіден, бұл сотта өкілдік ету. Филиал басшысының компания атынан талап арыздар беруге, жауаптарға қол қоюға, шешімдерге шағымдануға және атқарушылық іс жүргізуге қатысуға құқығы болуы керек.
5. Бесіншіден, бұл мемлекеттік органдармен өзара іс-қимыл — салық қызметі, монополияға қарсы орган, статистика. Бөлімшенің орналасқан жері бойынша ұсынылатын есептілікке әдетте филиал басшысы қол қояды.

Қолданылу мерзімдері мен шектері
Сенімхат мерзімсіз бола алмайды. Қазақстандық заңнама сенімхаттарды беруге рұқсат ететін ең ұзақ кезең — үш жыл. Егер құжат мәтінінде мерзім көрсетілмесе, диспозитивті норма қолданылады — сенімхат оған қол қойылған күннен бастап бір жыл ішінде жарамды болады.
Сенімхаттың қолданылуы тек мерзімі өткеннен кейін ғана тоқтатылмайтынын есте сақтау маңызды. Ол кез келген сәтте бас компаниямен кері қайтарып алынуы мүмкін. Тоқтатуға негіз сондай-ақ филиалдың өзінің таратылуы немесе басшының өзіне берілген өкілеттіктерден бас тартуы болып табылады.

Қайта сенім білдіру институты: қашан әрі қарай делегациялауға болады
Филиал басшысы өзі уәкілеттік берілген әрекеттерді жеке өзі жасауға міндетті. Алайда өмір өзгерістер енгізеді — іссапарлар, ауру, демалыс. Заң қайта сенім білдіру мүмкіндігін көздейді: басшы өз өкілеттіктерінің бір бөлігін басқа адамға (мысалы, орынбасарына) бере алады, бірақ тек мұндай құқық бастапқы сенімхатта тікелей жазылған болса ғана.
Мұнда маңызды процедуралық ереже жұмыс істейді: қайта сенім білдіру тәртібімен берілетін сенімхат міндетті түрде нотариуспен куәландырылады. Нотариус жаңа сенімхаттың мерзімі негізгі сенімхаттың мерзімінен асып кетпегенін және қайта сенім білдіру басшыға бастапқыда берілген өкілеттіктер шеңберін кеңейтпейтінін тексереді.

Шетелдік компания филиалының басшысын тағайындау ерекшеліктері
Қазақстанда өз құрылымдарын ашатын бейрезиденттер үшін басшыны тағайындау рәсімі қосымша өлшемге — оның мәртебесін растайтын құжаттарды заңдастыруға ие болады.
Филиалды Әділет министрлігінде тіркеу кезеңінде басшыға қатысты екі негізгі құжатты ұсыну қажет:

1. Шетелдік компанияның құзыретті органының филиал құру және басқарушыны тағайындау туралы шешімі.
2. Осы басшының атына берілген сенімхат.

Екі құжат та инвестордың шыққан еліне байланысты заңдастыру рәсімінен өтуі тиіс.
Егер бас кеңсе Еуразиялық экономикалық одаққа мүше мемлекетте тіркелген болса, қолдарды жай нотариалды куәландыру жеткілікті. Апостиль немесе консулдық куәландыру талап етілмейді. 1961 жылғы Гаага конвенциясына қол қойған елдердің компаниялары үшін құжат шыққан елдің құзыретті органы апостиль мөртабанын басу міндетті болып табылады. Басқа мемлекеттердің резиденттері үшін шыққан елдің СІМ-де куәландыруды және кейіннен Қазақстанның шетелдегі консулдығында бекітуді қамтитын толық консулдық заңдастыру қажет.
Сонымен қатар, шет тілінде жасалған барлық құжаттар қазақ және орыс тілдеріне аударылуы тиіс. Аударманың дұрыстығы Қазақстан Республикасының аумағында жұмыс істейтін нотариуспен куәландырылады.

Өкілеттіктерді асырған кездегі жауапкершілік пен тәуекелдер
Тәжірибеде филиал басшысының өзіне берілген құқықтардың шегінен шығатын жағдайлары жиі кездеседі. Мысалы, сенімхатта белгіленген лимиттен асатын сомаға жалдау шартын жасасады немесе бас кеңсенің санкциясынсыз мүлікті сатады.
Мұндай жағдайларда Азаматтық кодекстің 167-бабында бекітілген механизм қолданылады. Өкілдің өкілеттігін асыра жасаған мәмілесі өкілдің өз атынан жасалған деп есептеледі. Бұл бас компанияның оны орындауға міндетті емес екенін білдіреді. Оның үстіне, ол мұндай мәмілені жарамсыз деп тануды талап етіп сотқа жүгіне алады.
Басшының өзі үшін өкілеттіктерді асыру материалдық жауапкершілікке әкеп соғады. Егер оның әрекеттері компанияға зиян келтірсе (мысалы, даулы мәміле бойынша контрагентке тұрақсыздық айыбын төлеуге тура келсе), бұл залалдар сот тәртібімен одан өндіріп алынуы мүмкін.

Талдауды қорытындылай келе, бірнеше негізгі ұсынымдар тұжырымдауға болады:

1. Біріншіден, әрқашан филиал басшысын тағайындауды екі жеке актімен рәсімдеңіз: уәкілетті органның ішкі шешімі және сыртқы сенімхат. Бір құжатты екіншісімен алмастыру контрагенттермен өзара іс-қимыл кезінде тәуекелдер туғызады.
2. Екіншіден, сенімхаттағы өкілеттіктерді барынша егжей-тегжейлі көрсетіңіз. Құқықтар мен шектеулер неғұрлым нақты жазылса, теріс пайдаланулар мен корпоративтік жанжалдарға соншалықты аз орын қалады. «Барлық қажетті әрекеттерді жасау» сияқты жалпы сөздерден аулақ болыңыз — олар биліктің толықтығы туралы иллюзия жасайды, бірақ тәжіриде түсіндіру туралы даулар тудырады.
3. Үшіншіден, шетелдік компаниялар үшін дәл филиалды тіркеу кезеңінде заңдастыру талаптарын сақтау өте маңызды. Апостильдің болмауы немесе дұрыс емес аудармамен байланысты қателерді түзету тек құжаттарды қайта тапсыру арқылы мүмкін болады, бұл уақыт жоғалтуға әкеп соғады.
4. Төртіншіден, сенімхаттардың қолданылу мерзімдерін бақылаңыз. Басшының өкілеттік мерзімінің аяқталуына бір ай қалғанда автоматты түрде еске салатын есепке алу жүйесін енгізіңіз. Бұл филиалдың ең ұтымсыз сәтте заңды өкілсіз қалу жағдайларын болдырмауға мүмкіндік береді.

Осы ережелерді сақтау филиал басшысының қатаң түрде заң шеңберінде және оны құрған компанияның мүдделеріне сай әрекет ететініне, ал оның барлық заңдық мәні бар әрекеттері жарамды деп танылып, бас ұйым үшін құқықтық салдар тудыратынына кепілдік береді.

2026 жылғы 1 қаңтардан бастап Қазақстанда корпоративтік табыс салығын (КТС) есептеу тәсілдерін түбегейлі өзгертетін Салық кодексінің жаңа редакциясы қолданылады. Өзгерістер тек мөлшерлемелерге ғана емес, сонымен қатар аванстық төлемдерді есептеу тәртібіне, шығыстарды тану ережелеріне және тіпті активтердің шығуын есепке алуға да әсер етті.
Тұрақты мекемелер деп танылатын және дербес салық төлеушілер болып табылатын шетелдік компаниялардың филиалдары үшін бұл жаңалықтар ерекше маңызға ие. Бұл мақалада жаңа ережелердің дәл филиалдарға қалай қолданылатынын, неге назар аудару керектігін және салықтық тәуекелдерден қалай аулақ болуға болатынын қарастырамыз.

Филиалдың салықтық қатынастардағы мәртебесі
Филиал тұрақты мекеме ретінде
ҚР Салық кодексінің 1-бабы 57-тармақшасына сәйкес, заңды тұлғалардың құрылымдық бөлімшелері (филиалдарды қоса алғанда) салық төлеушілер деп танылады. Бұл шетелдік компания филиалының:

• салықтарды дербес есептеп, төлейтінін;
• салық есептілігін тапсыратынын;
• жеке тұлғалар мен бейрезиденттерге төленетін табыстар бойынша салық агенті болып табылатынын білдіреді.

Бұл ретте бас компания филиалдың салықтық міндеттемелері бойынша өзінің барлық мүлкімен субсидиарлық жауапкершілікте болады. Егер филиалдың берешекті өтеуге қаражаты жеткіліксіз болса, салық органдары оны бас құрылымнан өндіріп алуға құқылы.

Филиалдың табыстары: КТС салынатын нәрсе
Шетелдік компаниялардың филиалдары Қазақстандағы қызметінен алынған салық салынатын табыстан КТС төлейді. Бұл ретте табысқа филиалды ұстауға арналған бас компаниядан түскен барлық түсімдер — жалдау ақысы, жалақы, шаруашылық шығыстар кіреді. Салық кодексі коммерциялық түсім мен бас кеңседен қаржыландыру арасында айырмашылық жасамайды: екеуі де филиалдың табысы деп танылады.
Сонымен бірге филиал осы табысты алуға байланысты шығыстарды, егер олар құжаттық расталған және кодекс талаптарына сәйкес келсе, шегерімдерге жатқызуға құқылы.

2026 жылғы КТС мөлшерлемелері
Көптеген филиалдар үшін базалық мөлшерлеме 20%
Қызметі арнайы санаттарға жатпайтын филиалдар үшін 20% базалық мөлшерлеме қолданылады (ҚР СК 357-бабы 2-тармағының 5-тармақшасы). Бұл саудада, қызмет көрсетуде, өндірісте және басқа салаларда жұмыс істейтін шетелдік компаниялар өкілдіктерінің көпшілігіне қатысты.
Қызметтің жекелеген түрлері үшін арнайы мөлшерлемелер
Егер филиал жеңілдікті немесе жоғарылатылған мөлшерлемелерге жататын қызметті жүзеге асырса, келесі ережелер қолданылады:

Қызмет түрі	КТС мөлшерлемесі
Ауылшаруашылығы, акваөсіру (өзөнімінөндіру, қайтаөңдеу, өткізу)	3%
Ауыл шаруашылығы кооперативтері (өндірушілерден басқа)	6%
Әлеуметтіксаладағықызмет (білімберу, медицина, мәдениет) — коммерциялықұйымдарүшін	5% в 2026, 10% с 2027
Банктік қызмет (бизнесті несиелеуден басқа)	25%
Ойынбизнесі (казинолар, ойынавтоматтарызалдары, букмекерліккеңселер)	25%

Маңызды: жеңілдіктімөлшерлемелертабысдәлкөрсетілгенқызметтүрлеріненалынғанжағдайдағанақолданыладыжәнесалықтөлеушімұнықұжаттықтүрдерастайалуыкерек.

Пайданы репатриациялау кезінде таза табысқа салық салу
ҚР СК 357-бабы 1-тармағының 4-тармақшасының нормасы ерекше назар аударуға тұрарлық: тұрақты мекеме арқылы қызметін жүзеге асыратын заңды тұлға-бейрезиденттің таза табысы 15% мөлшерлемемен КТС салуға жатады. Бұл бас компанияға Қазақстан шегінен тыс аударылатын пайдаға салынатын салық.
Осылайша, филиалға салық салу екі деңгейлі құрылымға ие:

1. Салық салынатын табыстан (табыстар минус шегерімдер) 20% мөлшерлемемен КТС.
2. Таза табысты репатриациялау кезінде одан 15% мөлшерлемемен салық көзінен ұсталатын салық.

КТС бойынша аванстық төлемдер: жаңа тәртіп
Аванстар қазір қалай есептеледі
2026 жылдан бастап аванстық төлемдерді есептеу алгоритмі өзгертілді:

• Бірінші тоқсанға арналған аванстық төлемдерді салық органы есептейді. Ай сайынғы төлем мөлшері = алдыңғы салық кезеңіндегі есеп-қисаптарда есептелген аванстардың жалпы сомасының 1/12 бөлігі. Оларды 25 қаңтарға, 25 ақпанға және 25 наурызға дейін төлеу керек.
• Декларация тапсырылғаннан кейінгі аванстық төлемдер (екінші-төртінші тоқсандар) = өткен жыл үшін нақты есептелген КТС сомасының 1/12 бөлігі.

Кім аванстардан босатылады
Аванстық төлемдерді төлеуден алдыңғы жылдың алдындағы кезеңдегі жиынтық жылдық табысы түзетулерді ескере отырып 600 000 АЕК-тен аспайтын салық төлеушілер босатылады (бұрын шек 325 000 АЕК болған).

Маңызды ерекшелік: цифрлық активтер саласында қызметін жүзеге асыратын компаниялар табыс мөлшеріне қарамастан аванс төлеуге міндетті.

Шетелдік компаниялардың филиалдары резиденттер сияқты бұл ережелерді жалпы негіздерде қолданады. Шекті анықтау кезінде бас компанияның емес, филиалдың өзінің табысы ескеріледі.

Шығыстар: салықты есептеу кезінде нені ескеруге болмайды
Негізгі шектеу: «оңайлатылған жүйедегілермен» операциялар
2026 жылдан бастап шегеруге жатпайтын шығындар тізбесіне оңайлатылған декларация негізіндегі арнайы салық режимін қолданатын тұлғалардан тауарлар, жұмыстар, қызметтер сатып алуға арналған шығыстар қосылды (ҚР СК 286-бабы 1-тармағының 16-тармақшасы).

Бұл филиал үшін нені білдіреді:
Егер жалпы белгіленген режимдегі филиал ЖК немесе ЖШС-тен «оңайлатылған жүйеде» тауарлар немесе қызметтер сатып алса, ол салық салынатын табысты осы сатып алулардың құнына азайта алмайды. Айқындау күні тауарларды алу күні (беру құжаттары бойынша) немесе орындалған жұмыстар/көрсетілген қызметтер актісіне қол қою күні болып табылады.
Ұсыным: жеткізушілер портфелін қайта қараңыз. Егер өте маңызды контрагент АСР-да жұмыс істесе, оның ЖБР-ға өту мүмкіндігін бағалаңыз немесе шегерімді жоғалтуды мәміле бағасына салыңыз.

Шегерілмейтіндер тізбесінен не алынып тасталды
Бұрын қолданылған бірқатар шектеулер алынып тасталды:

• Әлеуметтік сала объектілерін сатып алуға, салуға, монтаждауға арналған шығыстарды енді жалпы тәртіппен шегерімдерге жатқызуға болады.
• Төмен салықты юрисдикциялардағы (өзара байланысты тараптар) бейрезиденттердің қызметтеріне арналған шығыстарды салық салынатын табыстың 3% шегінде шегеруге болады (бұрын мүлде шегерілмейтін).

Жалпы принцип: табыстармен байланыс
Шегерімге ұсынылатын барлық шығыстар табыс алуға бағытталған қызметпен тікелей байланысты болуы және құжаттық расталуы тиіс. Осы критерийлерге жауап бермейтін шығыстар қабылданбайды.

Активтердің шығуы: табыстар мен залалдарды есептеудің жаңа логикасы
Бұрын активті сатудан немесе өзге де шығудан түскен нәтиже әрбір объект бойынша жеке есептелетін. 2026 жылдан бастап тұтас топтар үшін жиынтық әдіс енгізілді.
Жылжымайтын мүлік үшін (І топ)

• Салық кезеңінде І топтың барлық шыққан объектілері бойынша нәтижелердің сомасы алынады. Егер қорытынды оң болса — табыс пайда болады, теріс болса — залал. Бұрын пайдалы объект салық салынатын, ал залалды объект шегерімге құқық беретін. Енді — сальдолау.
• Қатысу үлестері мен бағалы қағаздар үшін Ұқсас принцип: шығудың барлық операциялары бойынша нәтижелердің жалпы сомасы (жеңілдікті қағаздарды қоспағанда) оң сальдо кезінде табыс, теріс сальдо кезінде залал деп танылады.
• Жеңілдікті бағалы қағаздар бойынша (мысалы, мемлекеттік) нәтиже бөлек есептеледі. Әрі егер олар бойынша залал алынса, ол салықты есептеуде ескерілмейді.
• Амортизацияланбайтын активтер үшін Оларға жер, аяқталмаған құрылыс объектілері, орнатылмаған жабдықтар, инвестициялық алтын жатады. Мұнда да активтердің түрлері бойынша топтастыру қолданылады. Бөлек айтылған: «Астана Хаб» қатысушыларының зияткерлік меншік объектілерінің шығуынан болған залал ескерілмейді.

Қазақстанда негізгі құралдары бар филиалдар үшін бұл өзгерістер аналитикалық есепті қайта құруды талап етеді.

Салық салынатын табысты азайтудың жаңа мүмкіндіктері

• ҒТКЖ: екі еселенген мөлшердегі шегерім Қазақстан аумағында ғылыми зерттеулер мен әзірлемелерді жүзеге асыратын филиалдар күшті ынталандыру алды. Ғылыми-зерттеу, ғылыми-техникалық және тәжірибелік-конструкторлық жұмыстарға арналған шығыстарды, сондай-ақ ЖОО-лар мен ғылыми ұйымдардан айрықша құқықтарды сатып алуға кеткен шығындарды нақты соманың 200% мөлшерінде шегеруге болады (ҚР СК 337-бабы 1-тармағының 6-тармақшасы). Бұрын бұл коэффициент небәрі 50% болатын.
• Эндаумент-қорлар: табысты азайтудың жаңа негізі Шарттарды сақтай отырып, мақсатты капитал қорларына (эндаумент-қорлар) жарналар есебінен салық салынатын табысты азайту мүмкіндігі пайда болды: мерзімсіздік, қайтарылмаушылық, мақсатты пайдалану. Бұл Қазақстанда жүйелі қайырымдылықты жоспарлап отырған компанияларға арналған құрал.
• Мүгедектер ұйымдары: жаңа ережелер Егер филиал мүгедектер ұйымының мәртебесіне ие болса (белгіленген критерийлер сақталған кезде мүмкін), келесі ережелер қолданылады:
• мүгедек қызметкерлердің орташа жылдық саны — кемінде 51%;
• олардың еңбегіне ақы төлеуге арналған шығыстар — еңбекақы төлеуге арналған жалпы шығыстардың кемінде 51%;
• қызметкерлер басқа мүгедектер ұйымдарында тұрмауы тиіс.
• КТС азайту мөлшері мүгедек қызметкерлердің санына байланысты: 3-10 адам — 50% жеңілдік, 10 және одан көп — 100%.

Бақыланатын шетелдік компаниялар (БШК)
БШК ережелері шетелдік құрылымдарды бақылайтын резиденттерге бағытталғанымен, филиалдарға контексті түсіну маңызды: егер шетелдік компанияның Қазақстанда тұрақты мекеме деп танылатын филиалы болса және бұл ретте оның өзі қазақстандық резидентпен бақыланатын болса, күрделі трансшекаралық жағдайлар туындауы мүмкін.
2026 жылдан бастап оларды бақыланатын деп танымауға мүмкіндік беретін БШК табысының шекті сомасы (офшорларда тіркелмеген жағдайда) 150 495 АЕК-тен 195 АЕК-ке дейін төмендетілді. Бұл тіпті шағын шетелдік құрылымдардың да ережелердің әсер ету аймағына түсетінін білдіреді.

Сақтандыру компаниялары: егжей-тегжейлі есеп
Сақтандыру немесе қайта сақтандыру ұйымдары болып табылатын филиалдар үшін КТС мақсаттары үшін танылатын табыстар мен шығыстардың егжей-тегжейлі тізбелері енгізілді. Есеп ХҚЕС деректері бойынша жүргізіледі. Осы сектордың компанияларына есеп саясатын бейімдеу қажет.

Не жойылды: енді жоқ жеңілдіктер
Салық кодексінен салық салынатын табысты азайтудың келесі түрлері алынып тасталды:

• әлеуметтік сала объектілерін пайдалану кезінде шығыстардың табыстардан асып кету сомасына;
• автономды білім беру ұйымдарына өтеусіз берілген мүліктің құнына;
• өңдеу өнеркәсібіндегі шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін — өндірістік мақсаттағы ғимараттарды сатып алуға арналған шығыстарға.

Сондай-ақ кейбір табыстар бойынша азайту мөлшері төмендетілді:

• лизинг бойынша және мемлекеттік бағалы қағаздар бойынша сыйақы — енді салықты соманың тек 50% -на азайтуға болады (бұрын 100% болатын).

Осы жеңілдіктерді пайдалануды жоспарлаған филиалдарға салықтық жоспарлауды түзету керек.

Қосарланған салық салуды болдырмау туралы халықаралық келісімдер
Шетелдік компаниялардың филиалдары, егер мұндай шарттар Қазақстан мен бас компанияның елі арасында жасалған болса, қосарланған салық салуды болдырмау туралы халықаралық шарттардың ережелерін қолдануға құқылы (ҚР СК 666–674-баптары).Жеңілдіктерді қолдану үшін салық резиденттігі мәртебесін растау (Ресей үшін резиденттік сертификат алу) және оны нотариалды аудармамен Қазақстанның салық органына ұсыну қажет.

Қазақстанда филиал арқылы жұмыс істейтін шетелдік компаниялар үшін салық жүйесінің өзіндік ерекшелігі бар. Басты ерекшелік — пайдаға салық салудың екі деңгейлі болуы. Егер 20% мөлшерлемемен корпоративтік табыс салығы (КТС) туралы азды-көпті түсінікті болса, таза табысқа салынатын салық ұғымы жиі сұрақтар тудырады.

Филиалдың (тұрақты мекеменің) таза табысы дегеніміз не?
ҚР Салық кодексінің 652-бабына сәйкес, таза табыс — бұл заңды тұлға-бейрезиденттің Қазақстандағы тұрақты мекеме (филиал) арқылы қызметінен алған, корпоративтік табыс салығын төлегеннен кейін қалатын табысы.
Қарапайым тілмен айтқанда: бұл филиалдың Қазақстанда тапқан, ол үшін КТС төленген және бас компания (бейрезидент) теориялық тұрғыдан елден шығара алатын пайда.
Дәл осы сомадан мемлекет 15% мөлшерлемемен «таза табысқа салынатын салықты» (немесе тұрақты мекеме пайдасына салынатын салықты) ұстап қалады (немесе Конвенция бойынша жеңілдік болған кезде 5%, мысалы, ҚХР-мен).

Филиал салықтарды қалай төлейді: екі сатылы жүйе
Таза табыстың табиғатын жақсырақ түсіну үшін филиалдың салықтық жолын екі сатылы баспалдақ ретінде елестету керек:

1. Бірінші саты (КТС): Филиал табыс алады, шығыстарды шегереді және салық салынатын табыс алады. Одан 20% мөлшерлемемен КТС төленеді.
2. Екінші саты (Таза табысқа салынатын салық): Қалған сомадан КТС қайта шегеріледі және пайда болған шама таза табыс деп аталады. Одан 15% мөлшерлемемен салық төленеді.

Мысал: Филиал 1 000 000 теңге таза пайда тапты (салық салынатын табыс). Ол 200 000 теңге КТС төлейді (20%). 800 000 теңге қалады. Бірақ салық органы басқаша есептейді: таза табысқа салынатын салық салық салынатын табыстан КТС шегерілгеннен кейін қалған сомаға есептеледі.

Филиалдың табысы неден құралады?
Салық салынатын табысты (таза табысты есептеудің бірінші қадамы) анықтау үшін филиал өз есептілігіне нені қосу керектігін түсіну қажет.

Филиалдың жиынтық жылдық табысына (ЖЖТ) мыналар кіреді:

1. Қазақстандық көздерден алынған табыстар: ҚР аумағында тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді өткізу.
2. Шетелдік көздерден алынған табыстар: егер олар тұрақты мекеменің қызметі арқылы алынса.
3. Өтеусіз алынған мүліктен түскен табыстар: мысалы, бас компания филиалға жабдықты өтеусіз берсе, бұл да филиалдың табысы деп танылады.

Нені шегеруге болады? (Филиалдың шығыстары)
Салық салынатын табысты анықтау кезінде филиал табыс алуға байланысты шығыстарды шегеруге құқылы. Бұл жалпы принцип: шығыстар құжаттық расталуы және пайда алуға бағытталуы тиіс.
Алайда филиалдар үшін маңызды шектеу бар. Салық кодексінің 198-бабының 6-тармағына сәйкес, мыналарды шегерімдерге жатқызуға болмайды:

• Бас кеңсеге төленген роялти.
• Бас компаниядан алынған қарыздар бойынша сыйақылар.
• Бас компанияның басқарушылық және жалпы әкімшілік шығыстары, егер олар филиалдың ҚР-дағы қызметімен тікелей байланысты болмаса.
• Құжаттық расталмаған шығыстар.

Таза табысты кезең-кезеңімен есептеу
Таза табысқа салынатын салықты есептеу үшін Салық кодексінің 652-бабында жазылған қатаң формула қолданылады.
Оны сандармен талдап көрейік.

Формула: Таза табыс = (Салық салынатын табыс – Түзетулер – Көшірілетін залалдар) – (Осы сомадан есептелген КТС)
Мұндағы:

• Салық салынатын табыс — бұл ЖЖТ мен шегерімдер арасындағы айырма.
• Түзетулер — ҚР СК 288-бабында көзделген.
• КТС — салық салынатын табыстан (түзетулер мен залалдардан кейін) 20% мөлшерлемемен есептелген салық.

Есептеу мысалы:

Көрсеткіш	Сома (теңге)	Ескертпе
1. Жиынтық жылдық табыс (ЖЖТ)	50 000 000	Филиалдың жылдық түсімі
2. Шегерімдер (шығыстар)	(30 000 000)	Жалақы, жалдау ақысы, шикізат
3. Салық салынатын табыс (түзетулерге дейін)	20 000 000	1-жол - 2-жол
4. Өткен жылдардағы залалдар	(2 000 000)	ҚР СК 300-бабы бойынша көшірілетін
5. Салық салынатын табыс (КТС үшін таза)	18 000 000	КТС есептеуге арналған база
6. Есептелген КТС (20%)	3 600 000	5-жол * 20%

Тазатабыстыесептеу:

• Залалдардан кейінгі салық салынатын табысты аламыз (18 000 000).
• Одан КТС сомасын (3 600 000) шегереміз.

Таза табыс = 18 000 000 – 3 600 000 = 14 400 000 теңге

Филиал дәл осы сомадан (14,4 млн теңге) таза табысқа салынатын салықты төлеуі керек.

Таза табысқа салынатын салық мөлшерлемелері

• Стандартты мөлшерлеме: 15%.
• Жеңілдікті мөлшерлеме (мысалы, ҚХР резиденттері үшін): 5% (ҚХР-мен Конвенцияның 10-бабы 6-тармағы негізінде, резиденттік сертификат болған кезде).

Төлем мерзімдері және есептілік
Таза табысқа салынатын салықты есептеу және төлеу КТС декларациясымен тығыз байланысты.

1. Декларация: 100.00-нысан есепті жылдан кейінгі жылдың 31 наурызынан кешіктірілмей тапсырылады.
2. Төлем: Таза табысқа салынатын салық декларацияны тапсыру мерзімі өткеннен кейін 10 күнтізбелік күн ішінде бюджетке төленеді.

Қорытынды
Филиалдың таза табысы — бұл жай ғана «шоттағы пайда» емес. Бұл қатаң есептелетін салықтық көрсеткіш. Оны анықтау үшін:

1. Салық салынатын табысты есептеу керек (ЖЖТ минус рұқсат етілген шегерімдер).
2. Көшірілетін залалдарды ескеру қажет.
3. Алынған сомадан 20% мөлшерлемемен есептелген КТС шегерілуі тиіс.

Алынған шама 15% мөлшерлемемен (немесе халықаралық келісімнің шарттары сақталған жағдайда қытайлық компаниялар үшін 5%) салық салу объектісі болып табылады. Осы формуланы түсіну декларацияны дұрыс толтыруға және салық органдары тарапынан талаптардың алдын алуға мүмкіндік береді.

Шетелдік компания Қазақстанда филиал (тұрақты мекеме) ашқан кезде, оның пайдасына екі рет салық салынады:

1. Корпоративтік табыс салығы (КТС) — салық салынатын табыстан 20% мөлшерлемемен.
2. Таза табысқа салынатын салық — КТС төленгеннен кейін қалған пайдадан 15% мөлшерлемемен. Негізінде, бұл бас кеңсеге пайданы репатриациялау кезіндегі салық көзінен ұсталатын салықтың аналогы.

Осылайша, филиал үшін номиналды тиімді мөлшерлеме 32% құрайды (20% + қалған 80% пайдадан 15%).
Алайда, ҚР Салық кодексінің 4-бабы халықаралық шарттардың ұлттық заңнамадан басымдығын белгілейді. Егер Қазақстан мен бас кеңсенің елі арасында Қосарланған салық салуды болдырмау туралы келісім (ҚСБК) қолданылса, осы келісімнің ережелері қолданылады. Көптеген ҚСБК тұрақты мекеменің (филиалдың) пайдасына қосымша салықтың мөлшерлемесін тікелей немесе жанама түрде 5% -қа дейін шектейді.

Құқықтық механизм: 5% мөлшерлеме нақты қалай қолданылады?
Жеңілдікті мөлшерлемені қолданудың нақты ҚСБК мәтініне байланысты екі негізгі жолы бар.

А. "Филиалдық салық" туралы тікелей норма (Branch Tax Clause)
Кейбір келісімдер филиал пайдасына қосымша салық салуға рұқсат беретін, бірақ оның мөлшерлемесін шектейтін тікелей бапты қамтиды.

• Мысал (Қытай): ҚР мен ҚХР арасындағы Конвенцияның 10-бабының 6-тармағы тікелей белгілейді: "Осы Келісімдегі ешнәрсе Уағдаласушы Мемлекеттің тұрақты мекемеге қатысты компанияның пайдасына қосымша салық салуына кедергі ретінде түсіндірілмеуі тиіс... егер мұндай қосымша салық осындай пайда сомасының 5 пайызынан аспаса". Бұл ең сенімді және тікелей механизм.

Б. Дивидендтер туралы бап арқылы жанама қолдану
Басқа келісімдердің көпшілігінде филиалдық салық туралы тікелей норма жоқ. Бұл жағдайда қалыптасқан халықаралық практика және қазақстандық құқық қолдану логикасы қолданылады: филиалдың таза табысына салынатын салық экономикалық мәні бойынша бас кеңсеге төленетін дивидендтерге салынатын салыққа теңестіріледі. Тиісінше, ҚСБК-нің "Дивидендтер" бабында көзделген мөлшерлемелер қолданылады.

• Логика: Филиал құруға капитал салған бас кеңсе, негізінде, одан еншілес компанияның дивидендтеріне ұқсас пайда алады.
• Мөлшерлемелер: Дивидендтер туралы бал әдетте елеулі инвестициялар (қатысу үлесі) шарты орындалған кезде төмендетілген мөлшерлемені (мысалы, 5%), ал басқа жағдайлар үшін стандартты мөлшерлемені (10-15%) көздейді.

Өте маңызды кезең: Көпжақты конвенцияны (MLI) және адалдық тесттерін қолдану
2020 жылдан бастап, Қазақстан Көпжақты конвенцияны (MLI) ратификациялағаннан кейін, жай ғана ҚСБК мен резиденттік сертификаттың болуы жеткіліксіз. Конвенция міндетті салықтық айналып өтуге қарсы тесттерді қосты.
5% жеңілдікті мөлшерлемені қолдану үшін салық төлеуші (филиал және бас компания) екі негізгі тесттен өтуі керек:

Тест 1: Табысқанақтықұқық (Beneficial Ownership)
Шетелдіккомпаниятабыстыңтүпкіліктібенефициары (нақтыалушысы) болуыкерек, транзиттікбуыннемесетексалықтықартықшылықтаралуүшінқұрылғанкомпанияболмауытиіс.

Тест 2: Негізгімақсаттесті (Principal Purpose Test — PPT)
Егержеңілдіктіалуқұрылымдықұрудыңнемесемәміленіжүргізудіңнегізгімақсаттарыныңбіріболса, жеңілдікберілмейді. Салықорганыіскерлікмақсатпенэкономикалықсубстанцияныбағалайды. Бұлтест, атапайтқанда, 2023 жылғы 1 қаңтарданбастапҚытаймен, Болгариямен, Испанияменкелісімдергеқолданылады.

Тест 3: Жеңілдіктердішектеудіңжеңілдетілгенережесі (Simplified Limitation on Benefits — SLOB)
Бұлтесткейбіркелісімдерге (мысалы, Нидерландымен, Сингапурмен, Ресеймен) қолданылады. Компания "білікті тұлға" болуы керек. Бұл дегеніміз, ол:

• акциялары еркін айналымдағы көпшілік компания болуы; не
• оның акционерлері (тікелей немесе жанама) сол мемлекеттің резиденттері болуы және жеңілдіктерге құқығы болуы тиіс.

Қорытынды: Іскерлік мақсат пен экономикалық субстанцияны дәлелдейтін "қорғаныс досьесін" дайындау міндетті бола бастайды.

Елдер бойынша егжей-тегжейлі салыстырмалы талдау

Қытай Халық Республикасы: ең тікелей және сенімді жол
Бас кеңсесі Қытайда тіркелген филиалдар үшін мөлшерлемені төмендету механизмі ең қарапайым және болжамды. Бұл екіжақты келісімде тікелей норманың болуымен байланысты. ҚР Үкіметі мен ҚХР арасындағы Конвенцияның 10-бабының 6-тармағы Қазақстанның тұрақты мекеменің пайдасына қосымша салық салу құқығын тікелей белгілейді, бірақ оның мөлшерлемесін бес пайызбен шектейді. Бұл норма қосарланған түсіндіруге орын қалдырмайды.
Жеңілдікті қолданудың негізгі шарты қытайлық компанияның ҚХР салық резиденті екенін растайтын жарамды резиденттік сертификаттың болуы болып табылады. Сонымен қатар, 2023 жылғы 1 қаңтардан бастап осы келісімге қатысты Көпжақты конвенцияның (MLI) ережелері, атап айтқанда мәміленің негізгі мақсаты тесті қолданылады. Бұл салық төлеушінің салықтық жеңілдікті алу бизнес жүргізу құрылымын құрудың негізгі мақсаты болмағанын растауға дайын болуы керек дегенді білдіреді. Тәжіриде бұл қытайлық компанияның салықты үнемдеуден басқа, Қазақстанда болудың нақты экономикалық субстанциясы мен іскерлік мақсатының болуын талап етеді.

Нидерланды: дивидендтік бап арқылы жанама механизм
Нидерланды тарихи тұрғыдан холдингтік құрылымдар үшін танымал юрисдикция болып табылады және бұл елмен келісім күрделірек, жанама механизм арқылы болса да, таза табыс салығын төмендетуге мүмкіндік береді. Келісімде "филиалдық салық" туралы тікелей сілтеме болмағандықтан, операцияның экономикалық мәніне негізделген тәсіл қолданылады. Филиалдың таза табысына салынатын салық бас кеңсеге төленетін дивидендтерге теңестіріледі және, тиісінше, 10-баппен (Дивидендтер) реттеледі.
Нидерландымен келісім елеулі қатысу шартымен дивидендтерге 5% мөлшерлемеде салық көзінен ұсталатын салықты көздейді. Филиал контекстінде "елеулі қатысу" термині бас компанияның Қазақстандағы өз тұрақты мекемесінің активтеріне салған инвестицияларының көлемі ретінде түсіндіріледі. Жеңілдікті сәтті қолдану үшін осы инвестициялардың көлемін құжаттық растау қажет.
Көпжақты конвенциядан туындайтын қосымша талап жеңілдіктерді шектеудің жеңілдетілген тестінен өту болып табылады. Нидерланд компаниясы "білікті тұлға" болуы керек, яғни не оның акциялары танымал қор биржасында сатылуы керек, не оның түпкілікті бенефициарлары Нидерландының немесе Қазақстанмен ҚСБК бойынша жеңілдіктерге құқығы бар басқа мемлекеттің резиденттері болуы тиіс. Сөзсіз, нидерланд компаниясының транзиттік буын емес, табыстың нақты алушысы екендігін растау негізгі болып қала береді.

Швейцария: субстанция болған жағдайда жоғары болжамдылық
Швейцария, Нидерланды сияқты, холдингтік компаниялар үшін қолайлы режим ұсынады. Мөлшерлемені төмендету механизмі нидерланд нұсқасына толығымен ұқсас және дивидендтер туралы бап арқылы жанама түрде жүзеге асырылады. Келісім елеулі инвестициялар болған кезде салық көзінен ұсталатын салықтың төмендетілген мөлшерлемелерін көздейді.
5% мөлшерлемені алу үшін филиал швейцарлық компанияның резиденттік сертификатын және оның қызметіне салынған инвестициялардың елеулілігінің дәлелді дәлелдемелерін ұсынуы қажет. Алайда, сәттіліктің негізгі факторы швейцарлық бас компанияның нақты экономикалық субстанциясының болуы болып табылады: меншікті кеңсе, білікті персонал, қызметті дербес жүргізу, сондай-ақ тиісті активтер мен шығыстар. Салық базасын жұмсартумен жаһандық күрес жағдайында Қазақстанның салық органдары дәл осы аспектіге басты назар аударады, швейцарлық компанияның жеңілдікті режимді қолдану үшін ғана құрылған "пошта жәшігі" болып табылмайтынын тексереді.

Сингапур: сараланған тәсілмен мүмкіндік
Сингапур, Азияның динамикалық дамып келе жатқан қаржы орталығы ретінде, резиденттері Қазақстанда салық мөлшерлемесін төмендетуге үміткер бола алатын елдер қатарына кіреді. Нидерланды мен Швейцария жағдайындағыдай, механизм дивидендтер туралы бап арқылы жүзеге асырылады. Алайда бұл жерде маңызды нюанс бар: мөлшерлеме 5% деңгейінде белгіленбеген, нақты жағдайларға, ең алдымен бас компанияның филиалға салған инвестицияларының көлеміне байланысты 5-10% аралығында өзгеруі мүмкін.
Төмендетілген мөлшерлемені қолдану Көпжақты конвенцияда көзделген SLOB тестінен өту қажеттілігімен байланысты. Сингапур компаниясы "білікті тұлға" екенін дәлелдеуі керек. Сонымен қатар, меншік пен қаржыландыру құрылымының тек салықтық емес, нақты іскерлік мотивтерге негізделгенін растау өте маңызды.
Нақты субстанциясы және қазақстандық филиалға елеулі көлемде инвестициясы бар сингапурлық компаниялар жеңілдікті сәтті қолдану үшін жақсы перспективаларға ие.

Жапония: дивидендтік нормалармен тікелей ұқсастық
Жапония мөлшерлемені төмендету механизмі де дивидендтер туралы бапқа негізделген, бірақ шарттар жеткілікті нақты жазылған юрисдикцияның мысалы болып табылады. ҚР мен Жапония арасындағы қосарланған салық салуды болдырмау туралы келісім дивидендтер төлейтін ұйым капиталының кемінде 10% иеленетін компаниялар үшін дивидендтерге салынатын салық мөлшерлемесін 5% мөлшерінде белгілейді.
Филиал контекстінде бұл шарт қатысу үлесін немесе, бұл анағұрлым қолайлы, жапондық компанияның тұрақты мекемені құруға және оның қызметіне салған инвестицияларының көлемін растау талабына айналады. Инвестициялар үлесін растаумен қатар, негізгі шарт жапондық компанияның табысты алуға нақты құқығының бар екендігін анықтау болып табылады. Басқа дамыған елдердегідей, салық органдары жапондық компанияның түпкілікті бенефициарлары үшінші елде орналасқан құрылымдағы аралық буын ғана емес екенін мұқият талдайды.

Ұлыбритания: бақылау мен инвестицияларға баса назар аудару
Ұлыбритания, халықаралық салық келісімдерінің дамыған жүйесіне ие бола отырып, филиалдың таза табысына салынатын салық мөлшерлемесін төмендету мүмкіндігін де береді. Ұлыбританиямен келісім дивидендтер төлейтін компанияда дауыстардың кемінде 10% бақылайтын компаниялар үшін дивидендтерге 5% мөлшерлемені көздейді.
Филиалға қатысты бұл талап бас кеңсенің тарапынан бақылауды және, бұл одан да маңызды, инвестициялар көлемін растау қажеттілігі ретінде түсіндіріледі. Филиал активтеріне салынған инвестицияларды құжаттық растау жеңілдікті қолданудың негізі болып табылады. Қорғаудың қосымша деңгейі Көпжақты конвенцияда көзделген тесттерден өту қажеттілігі болып табылады, бұл британдық компаниядан экономикалық субстанцияның болуын және Қазақстанда болудың іскерлік мақсатын растауды талап етеді.

Біріккен Араб Әмірліктері: субстанцияға жоғары талаптар
БАӘ резиденттері үшін төмендетілген мөлшерлемені қолдану даулы сипатқа ие және жоғары тәуекелдермен байланысты. Келісімнің болуына қарамастан, механизм дивидендтік бап арқылы жанама түрде жүзеге асырылады. Басты проблема БАӘ-нің әлем бойынша салық органдары, оның ішінде Қазақстан тарапынан, тек салықтық артықшылықтар алу үшін нақты экономикалық қызметі жоқ компанияларды пайдаланудың әлеуетті жоғары тәуекелі бар юрисдикциялар ретінде жиі қарастырылуында.
Сондықтан жеңілдікті сәтті қолдану үшін БАӘ-тен шыққан компаниядан экономикалық субстанцияның өте жоғары деңгейінің бар екенін дәлелдеу қажет болады. Жай ғана резиденттік сертификатты ұсыну жеткіліксіз; БАӘ-де меншікті кеңсенің, нақты қызметті жүргізетін білікті персоналдың және бизнес ауқымына сәйкес келетін активтердің бар екенін дәлелді түрде көрсету қажет. Мұндай "қорғаныс досьесінсіз" төмендетілген мөлшерлемені қолданудан бас тартылу тәуекелі өте жоғары.

Америка Құрама Штаттары және Түркия: шектеулі мүмкіндіктер
Кейбір елдерге қатысты 5% төмендетілген мөлшерлемені қолдану мүмкін емес немесе айтарлықтай шектелген. Мәселен, АҚШ-пен келісім "branch tax"-тың (филиалдар пайдасына салынатын салық) мөлшерлемесін 5%-ға дейін төмендетуге мүмкіндік беретін механизмді қамтымайды, сондықтан американдық компаниялардың филиалдары ҚР Салық кодексінде көзделген стандартты 15% мөлшерлемемен салық төлейді.
Түркияға келетін болсақ, бұл елмен келісім әдетте дивидендтерге немесе тұрақты мекеменің табысына салынатын салық мөлшерлемесін 10% деңгейімен шектейді. 5%-ға дейінгі одан да төмен мөлшерлемені қолдану мүмкіндігі, әдетте, жоқ. Сондықтан түрік компанияларының филиалдары мөлшерлеменің 15%-дан 10%-ға дейін төмендеуіне сене алады, бірақ одан төмен емес.

Төмендетілген мөлшерлемені қолданудың кезең-кезеңімен әрекет алгоритмі
Төмендетілген мөлшерлемені сәтті қолдану үшін филиал келесі процедурадан өтуі қажет:

1-қадам. Қолданылатын ҚСБК анықтау және мәтінін талдау.
Келісімде тікелей норманың (Қытайдағыдай) бар-жоғын немесе 5% мөлшерлеменің дивидендтер үшін белгілі бір шарттарда көзделгенін анықтаңыз.

2-қадам. "Қорғаныс досьесін" (Defense File) дайындау.
Бұл MLI тесттерінен өту үшін өте маңызды кезең. Досье мыналарды қамтуы тиіс:

• Филиалды ашудың және бас кеңсенің юрисдикциясын таңдаудың іскерлік мақсатының сипаттамасы.
• Бас компанияның экономикалық субстанциясының дәлелдемелері (кеңсе, персонал, шығыстар, активтер).
• "Табысқа нақты құқықты" растайтын құжаттар.
• РФ және SLOB тесті бар елдер үшін — "білікті тұлға" мәртебесін растайтын акционерлер құрылымы туралы ақпарат.

3-қадам. Резиденттік сертификатты алу және заңдастыру.
Сертификат бас кеңсенің елінің салық органынан алынуы және әдетте апостильденуі тиіс (егер екіжақты келісімде өзгеше көзделмесе). Сертификат КТС бойынша декларацияны (100.00-нысан) тапсыру күніне жарамды болуы керек.

4-қадам. Салықты есептеу және декларацияны толтыру.
КТС бойынша декларацияда (100.00-нысан) халықаралық шарттың қолданылуын дұрыс көрсету және таза табысқа салынатын салықты 15% емес, 5% мөлшерлемемен есептеу қажет.

5-қадам. Декларацияны және растайтын құжаттарды тапсыру.
Декларацияны филиал тіркелген жердегі Мемлекеттік кірістер басқармасына (МКБ) тапсырыңыз, оған мыналарды қосыңыз:

1. Резиденттік сертификат.
2. Халықаралық шартты қолдану туралы өтініш.
3. Сұрау бойынша — "қорғаныс досьесі" және басқа да негіздеуші құжаттар.

6-қадам. Камералдық бақылау мен сұрауларға дайын болу.Декларацияны тапсырғаннан кейін 3 жыл бойы салық органына жеңілдікке құқығыңызды негіздейтін қосымша түсініктемелер мен құжаттарды ұсынуға дайын болыңыз.

Бастапқы нүкте: оқшау бөлімше оңайлатылған жүйеге үміткер бола ала ма?

Салық кодексінде бекітілген жауап кез келген екіұштылықты жоққа шығарады: филиалдар арнайы салық режиміне жіберілген субъектілердің қатарына кірмейді. Бірақ бұл тыйымның терең себептерін түсіну үшін заң шығарушының логикасын түсініп, 428-бапта белгіленген шектеулердің барлық жиынтығын талдау керек.

Неліктен заң шығарушы филиалдарға оңайлатылған жүйеге қолжетімділікті жапты?
Арнайы салық режимдері бастапқыда шағын кәсіпкерлікті қолдау құралы ретінде құрастырылған болатын. Олардың негізгі белгілері — табыстың төмен шегі, қызметкерлердің шектеулі саны және, ең бастысы, қарапайым ұйымдық құрылым. Филиал болса, керісінше, бас компания өзінің қатысуын кеңейтетін тармақталған желінің элементі болып табылады. Филиалдың болуы бизнестің жергілікті ауқымнан шыққанын және күрделірек есепке алуды талап ететінін автоматты түрде көрсетеді.
Егер филиалдарға оңайлатылған жүйені қолдануға рұқсат етілсе, ірі бизнес өз бөлімшелерін бөлшектеп, салықтық міндеттемелерді жасанды түрде төмендете алатын жағдай туындаған болар еді. Дәл осындай схемалардың алдын алу үшін арнайы режимге құқығы жоқ тұлғалардың жабық тізбесі жасалған.

ҚР СК 428-бабы: оңайлатылған декларацияны қолдануға нақты кімнің құқығы жоқ?
428-баптың 3-тармағында оңайлатылған жүйеге жол жабық салық төлеушілердің алты санаты бар. Олардың әрқайсысын практикалық жағдайлар контекстінде қарастырайық.

1. Заңды тұлғалар — филиалдар мен өкілдіктердің иелері
Егер компанияның филиал немесе өкілдік ретінде ресімделген кем дегенде бір оқшау бөлімшесі болса, ол арнайы салық режиміне құқығынан айырылады. Бұл филиалдың белсенді қызмет жүргізуі немесе номиналды түрде болуы маңызды емес. Филиалдың Әділет органдарында тіркелу фактісі бас ұйымды әлеуетті «оңайлатылған жүйедегілер» қатарынан автоматты түрде шығарады.

2. Филиалдар мен өкілдіктердің өздері
Мұнда бәрі тікелей: оқшау бөлімшелер дербес төлеушілер ретінде (олар орналасқан жері бойынша есептік тіркеуден өтеді) де оңайлатылған декларацияны қолдануға құқылы емес. Тіпті филиал шағын болса және оның айналымы шағын бизнес критерийлеріне сәйкес келсе де, филиал мәртебесі бұл мүмкіндікті жауып тастайды.

3. Объектілері әртүрлі елді мекендерде орналасқан салық төлеушілер
Бұл шектеу көрінгеннен кеңірек. Ол тек ресми тіркелген филиалдарға ғана емес, сонымен қатар кез келген басқа оқшау құрылымдық бөлімшелерге, сондай-ақ әртүрлі қалаларда немесе ауылдарда орналасқан жай ғана салық салу объектілеріне (мысалы, сауда нүктелері, қоймалар) қатысты. Яғни, егер ЖК немесе ЖШС-тің әртүрлі елді мекендерде бірнеше нүктесі болса, тіпті олар филиал ретінде ресімделмесе де, оңайлатылған жүйені қолдану мүмкін емес болады.
Практикалық мысал: Жеке кәсіпкер Алматыда тіркелген және Талдықорғанда сауда нүктесін ашады. Бұл формальды түрде филиал емес, бірақ салық салу объектілері әртүрлі елді мекендерде орналасқандықтан, ЖК арнайы режимге құқығынан айырылады. Оған жалпы белгіленген тәртіпке көшуге немесе мұндай шектеуі жоқ басқа режимдерді қарастыруға тура келеді.

4. Басқа компаниялардың қатысу үлесі 25%-дан асатын заңды тұлғалар
Бұл шектеу оңайлатылған жүйені холдингтерде пайдалануға қарсы бағытталған. Егер бас компания еншілес құрылым капиталының төрттен бір бөлігінен астамына иелік етсе, мұндай «еншілес» арнайы режимді қолдана алмайды. Жекелеген нормаларда көзделген жағдайлар (мысалы, ұйымдардың кейбір түрлері үшін) ерекшелік болып табылады, бірақ жалпы ережеде бұл қатаң тыйым.

5. Құрылтайшысы бір мезгілде басқа заңды тұлғаға оңайлатылған жүйеде қатысатын компаниялар
Жағдайды елестетіңіз: жеке тұлға екі түрлі ЖШС-ке иелік етеді. Оның біреуі қазірдің өзінде оңайлатылған декларация бойынша жұмыс істейді. Екіншісі, тіпті ол біріншімен корпоративтік тұрғыдан байланысты болмаса да (қатысу үлесі 25%-дан аз), сол режимге үміткер бола алмайды. Бұл ереже бір иесі әрқайсысы жеңілдікті жағдайлар алу үшін бірнеше заңды тұлға құратын бизнесті бөлшектеуге қарсы күреседі.

6. Агенттік шарттар бойынша қызмет көрсететін салық төлеушілер
Егер компания агент ретінде жұмыс істесе, яғни өз атынан, бірақ принципалдың есебінен мәмілелер жасаса, ол да «оңайлатылған жүйедегілер» қатарынан шығарылады. Агенттік схемалар жиі оңтайландыру үшін пайдаланылады және заң шығарушы бұл мүмкіндікті жойды.

Бұл бизнес үшін нені білдіреді?
Айтылғандардан бірнеше маңызды қорытынды шығады:

• Филиал ашуды жоспарлағанда, салықтық салдарды бірден бағалаңыз. Егер бас компания оңайлатылған жүйені қолданса, филиалды тіркегеннен кейін ол жалпы режимге көшуге міндетті. Бұл салық жүктемесін едәуір арттыруы мүмкін.
• Тіпті филиал құрылмаса да, қызмет әртүрлі елді мекендерде салық салу объектілері арқылы жүргізілсе, оңайлатылған жүйеге құқық жоғалады. Бизнестің географиясын алдын ала талдау маңызды.
• Бір құрылтайшымен бірнеше компания құру олардың әрқайсысына оңайлатылған жүйені қолдануға мүмкіндік бермейді. Олардың тек біреуі ғана арнайы режимде қала алады, қалғандары жалпы режимді немесе басқа баламаларды таңдауға мәжбүр болады.

Заңнамалық логика: біркелкілік және әділеттілік

Барлық аталған шектеулер бір мақсатқа бағынады — арнайы салық режимін қарапайым құрылымы бар шынайы шағын бизнес үшін сақтап қалу. Филиалдары, басқа заңды тұлғаларға қатысуы, агенттік шарттары бар компаниялардың әкімшілік және қаржылық ресурстары көбірек болады, бұл оларға есеп жүргізуді жалпы белгіленген тәртіппен жүргізуге мүмкіндік береді. Сонымен қатар, егер оларға оңайлатылған жүйені қолдануға рұқсат етілсе, мұндай құрылымдар теріс пайдаланулар үшін тәуекелдер тудырады.
Қорытынды: сұраққа жауап бірмәнді

Сонымен, филиал оңайлатылған декларация негізіндегі арнайы салық режимін қолдана ала ма? Жоқ, қолдана алмайды. Бұған Салық кодексінің 428-бабы 3-тармағының 2-тармақшасында тікелей тыйым салынған. Оның үстіне, заңды тұлғада филиалдың болуының өзі оны оңайлатылған жүйеге құқығынан айырады (1-тармақша). Ал егер салық төлеушінің объектілері әртүрлі елді мекендерде болса, ол да тыйымға ілігеді (3-тармақша).

Бизнес үшін бұл жоспарлау кезеңінде ұйымдық нысан мен салық режимін мұқият таңдау қажеттілігін білдіреді. Кейде оңайлатылған жүйеге құқықты сақтап қалу үшін филиал құрудан бас тартып, аймақта болудың өзге тәсілдерін (мысалы, жергілікті агенттермен шарттар арқылы немесе филиал мәртебесі жоқ жеке заңды тұлға құру арқылы) пайдалану оңайырақ. Бірақ әрбір нақты жағдайда кәсіби кеңесшінің қатысуымен жеке есеп қажет.

Өкілдік те, филиал сияқты, оңайлатылған декларация негізіндегі арнайы салық режимін (АСР) қолдануға құқылы емес. Оның үстіне, өкілдіктің болуының өзі оны құрған компанияны да АСР құқығынан айырады.

Құқықтық логика және заңға сілтемелер

Бұл тыйымды құқық нормаларына сүйене отырып, жіліктеп талдап көрейік.

1. Заңның тікелей нұсқауы (ҚР СК 428-бабы)
Салық кодексінің 428-бабының 3-тармағында АСР қарсы көрсетілген тұлғалардың «қара тізімі» бар. Бұл тізімде біздің тақырыпқа тікелей қатысты екі тармақ бар:

• 1-тармақша: филиалдары, өкілдіктері бар заңды тұлғалар.
• 2-тармақша: заңды тұлғалардың филиалдары, өкілдіктері.

Заң осы тыйымның мақсаттары үшін филиал мен өкілдік арасында айырмашылық жасамайды. Егер компанияның құрылымында белгіленген тәртіппен тіркелген кез келген оқшау бөлімше (филиал немесе өкілдік) болса, «оңайлатылған жүйеге» жол бөлімшенің өзіне де, бас ұйымға да жабық.

2. Филиал мен өкілдік арасындағы айырмашылық (ҚР Азаматтық кодексі)
Олардың функциялары әртүрлі. ҚР Азаматтық кодексі нақты анықтамалар береді:

• Филиал бас ұйымның барлық немесе бір бөлігін қызметін жүзеге асырады (яғни, қызмет жүргізеді, тауарлар өндіреді, қызметтер көрсетеді).
• Өкілдік мүдделерді білдіру және қорғау, мәмілелер және өзге де құқықтық әрекеттер жасау үшін құрылады. Ол сөздің тікелей мағынасында өндірістік қызметті жүргізбейді.

Өкілдік бизнеспен айналыспағандықтан, ол жеңілдікті режимге өте қолайлы болып көрінеді. Бірақ салық заңнамасының логикасы басқа. Ол қызмет түріне емес, мәртебеге және құрылымның күрделілігіне қарайды.

3. Өкілдік қызметінің салықтық салдары
Өкілдік «коммерциялық емес» мақсаттар үшін құрылғанына қарамастан, салықтық қатынастарда ол тұрақты мекемеге теңестіріледі. Ал бұл жалпы жүйе бойынша салық төлеу міндетін автоматты түрде әкеп соғады.

• КТС төлеу міндеті: Өкілдіктің бас кеңседен алатын барлық қаражаты (мысалы, жалдау ақысына, жалақыға, шаруашылық қажеттіліктерге) ҚР-да салық салу мақсаттары үшін оның табысы деп танылады. Осы табыстан жалпы белгіленген мөлшерлеме (20%) бойынша корпоративтік табыс салығын (КТС) есептеп, төлеу керек.
• Есептілік: Өкілдік КТС бойынша салық есептілігін (100.00-нысан) тапсыруға міндетті.

Қорытынды: Неліктен «қызмет жүргізбеу» жағдайды сақтап қалмайды?
Тіпті өкілдік тек мүдделерді білдіріп, ақпарат жинап немесе маркетингтік зерттеулер жүргізсе де, ол:

1. Формальды оқшау бөлімше болып табылады.
2. Алынатын қаржыландырудан КТС төлеуге міндетті.
3. Салық есептілігін тапсыруы керек.

Оңайлатылған декларация негізіндегі АСР қарапайым есебі бар шағын бизнес үшін жасалған. Өкілдіктің болуы — бұл есепті жалпы ережелер бойынша жүргізуге және есеп беруге міндетті неғұрлым күрделі құрылымның белгісі.

Сіз үшін практикалық қорытынды
Егер сіз «оңайлатылған жүйеге» құқықты сақтап қалуды көздеп, дәл өкілдік ашуды жоспарласаңыз, бұл жоспар орындалмайды.

• Бас компания үшін: өкілдікті тіркеген бойда сіз АСР қолдану құқығынан автоматты түрде айырылып, жалпы белгіленген режимге көшесіз.
• Өкілдіктің өзі үшін: ол бастапқыда жалпы режимде жұмыс істейді, барлық қаржыландырудан КТС төлейді және толық есептілік тапсырады.

Егер сіздің мақсатыңыз салық жүктемесі жоқ, байланыс үшін Қазақстанда жай ғана «терезе» ашу болса, оқшау бөлімше құрмай-ақ, балама нұсқаларды қарастырған жөн, мысалы, тапсырма шарты негізінде аккредиттелген өкіл арқылы қызмет жүргізу. Бірақ бұл жағдайда тұрақты мекеменің пайда болу тәуекелдерін мұқият пысықтау қажет.

Шетелдік бизнес Қазақстанға филиал арқылы келгенде, ол бірегей құқықтық тауашаға түседі. Бір жағынан, филиал — бұл жеке заңды тұлға емес, бас компанияның жай ғана «проекциясы». Екінші жағынан, салық жүйесі оны дербес ойыншы ретінде көреді: ол салық төлейді, есептілік тапсырады, өзінің БСН-і бар. Бұл қосарлылық көптеген сұрақтар туғызады және олардың бастысы — филиалға 2026 жылы ҚҚС-пен қалай жұмыс істеу керек.
Бұл материалда біз дәл филиалдық ерекшелікті қарастырамыз: ҚҚС бойынша тіркелу қашан міндетті болады, қандай мөлшерлемелер қолданылады, салықты есепке алу үшін бас компанияға беруге болады ма және жыл басынан бері не өзгерді.

Көпшілік жіберетін қате
«Филиал — бұл құрылымдық бөлімше, ал құрылымдық бөлімшелер ҚҚС бойынша тіркелмейді» деген пікірді жиі естуге болады. Бұл тұжырым жартылай ғана дұрыс.
Шынында да, Салық кодексінің 99-бабының 3-тармағы құрылымдық бөлімшелерді тіркеуден босатады. Бірақ бұл қазақстандық заңды тұлғалардың бөлімшелері туралы. Мысалы, егер алматылық компания Астанада филиал ашса, бұл филиал жаңа төлеуші болып табылмайды — салықтарды бас кеңсе төлейді.
Шетелдік компанияның филиалы бұл ерекшелікке жатпайды. Оның Қазақстан ішінде «үлкен» салық төлеушісі жоқ, сондықтан ол өзі есепке тұрады және міндеттемелер бойынша өзі жауап береді.
Бұл қайда жазылған?
Салық кодексінің 101-бабының 2-тармағында бейрезиденттердің филиалдарына тікелей сілтеме бар. Онда айналымды есептеу үшін бейрезидент Қазақстанда жұмыс істейтін құрылымдық бөлімшенің қызметі ескерілетіні айтылған. Және бөлек атап көрсетілген: айналымды есептеу осындай бөлімше тіркелген күннен басталады.
Бұл филиалдың:

• толыққанды салық төлеуші ретінде танылатынын;
• өз айналымын дербес қадағалауға міндетті екенін;
• шекке жеткенде ҚҚС бойынша тіркелуі керектігін білдіреді.

2026 жылғы сандар: шек, мөлшерлемелер, формулалар
Тіркеу шегі — 43 250 000 теңге
2026 жылғы 1 қаңтардан бастап ҚҚС бойынша тіркелу қажет болатын ең төменгі айналым мына формула бойынша есептеледі:
10 000 × АЕК
2026 жылға АЕК 4 325 теңге мөлшерінде белгіленген.
Көбейтеміз: 10 000 × 4 325 = 43 250 000 теңге

Айналым сомасына мыналар кіреді:

• тауарлардың, жұмыстардың, қызметтердің барлық салынатын сатылымдары;
• 0% мөлшерлемемен салынатын операциялар (мысалы, экспорт).

ҚҚС-тан босатылған операциялар есепке алынбайды.

Жыл ortасында ашылған филиалдың айналымын қалай есептеу керек?
Егер филиал 1 қаңтардан бастап тіркелмеген болса, айналым ашылған күннен бастап күнтізбелік жылдың соңына дейін өсу қорытындысымен есептеледі.
Мысал. Филиал 2026 жылғы 1 қыркүйекте ашылды. Егер қыркүйек–желтоқсан айларындағы салынатын сатылымдардың сомасы 43,25 млн теңгеден асса, тіркелу міндетті болады.

Тіркеу мерзімдері мен рәсімі
Өтініш қашан берілуі керек?
Шектен асқан кезде өтініш асып кеткен күннен бастап 5 жұмыс күні ішінде беріледі.

Ірі мәмілелер үшін арнайы ереже
Егер филиал сомасы өзі 43,25 млн теңгеден асатын мәміле жасауға дайындалса, өтініш осы мәміле жасалғанға дейін берілуі керек.
Кешіктіргені үшін не болады?

• Мерзімді өткізіп алғаны үшін айыппұл — 50 АЕК (2026 жылы 216 250 теңге).
• Егер айналым тіркеусіз жүргізілген болса, қосымша осындай айналым сомасының 15% мөлшерінде айыппұл есептеледі.

2026 жылғы ҚҚС мөлшерлемелері

• БазалықҚҚСмөлшерлемесі 16% құрайды. ОлҚазақстанаумағындағыбарлықсалынатыноперацияларғақолданылады.
• Төмендетілген мөлшерлемелер
• 5% — медициналық қызметтер мен дәрілік заттар үшін (тек 2026 жылы, 2027 жылдан бастап мөлшерлеме 10%-ға дейін көтеріледі).

10% — отандық мерзімді баспа басылымдары үшін.
ҚҚС-сыз сатылады:

• әлеуметтік маңызы бар азық-түлік тауарлары (үкіметтің тізбесі бойынша);
• кепілдік берілген тегін медициналық көмек көлемі шеңберіндегі қызметтер;
• сирек кездесетін ауруларды емдеу;
• отандық басылымдағы кітаптар;
• археологиялық жұмыстар.

Филиал не істей алады және не істей алмайды?
Филиал өз еркімен тіркеле ала ма?
Иә. Салық кодексінің 100-бабы шекке жетпеген кез келген салық төлеушіге өз еркімен есепке тұруға рұқсат береді.
Бұл қашан мағынасы бар:

• егер филиалдың клиенттері ҚҚС төлеушілері болса және шот-фактуралар алғысы келсе;
• егер филиал тауарларды экспорттаса және 0% мөлшерлемені қолданғысы келсе;
• егер филиалда есепке алуға болатын кіріс ҚҚС-тың үлкен сомалары болса;
• егер шекке аз қалса және тіркелу бәрібір сөзсіз болса.

Бас компания филиалға жазылған шоттар бойынша ҚҚС-ты есепке ала ала ма?
Иә, бұл мүмкін, және ол былай жұмыс істейді.
Жеткізуші филиалға электрондық шот-фактура жазып береді — бұған Салық кодексінің 492-бабының 4-тармағы рұқсат етеді. Тауарды алушы филиал болып есептеледі, бірақ салық төлеуші бас компания болып табылады. Егер бас компания ҚҚС төлеуші ретінде тіркелсе және тауарларды салынатын қызметте пайдаланса, ол бұл ҚҚС-ты есепке алуға құқылы.

Есептен шығару: нені білу маңызды?
Салық кодексінің 103-бабы ҚҚС бойынша есептен шығарудың барлығы екі негізін белгілейді:

1. Арнайы салық режиміне көшу.
2. Тарату немесе қызметті тоқтату.

Тіркелу орын алғаннан кейін айналымның шектен төмен түсуі есептен шығаруға негіз болып табылмайды. Егер филиал бір рет ҚҚС төлеушісі болса, ол таратылғанға дейін сол күйінде қалады.

2026 жылы бақылау және әкімшілендіру
Проактивті мониторинг
Салық органдары енді тіркеу ережелерінің сақталуын автоматты түрде қадағалайды. Бұзушылықтар анықталған кезде хабарлама жіберіледі, оған 30 жұмыс күні ішінде жауап беру керек.
Мәжбүрлеп есептен шығару жойылды
Бұл шараның орнына, бұзушылықтар кезінде электрондық шот-фактураларды жазып беру уақытша тоқтатылады. Бұзушылық жойылған бойда қолжетімділік қалпына келтіріледі.

Биометрия және оқыту
Тіркеу кезінде филиал басшысы және салықтарға жауапты бухгалтер:

• электрондық шот-фактуралар жүйесінде биометриялық сәйкестендіруден өтуі;
• осы жүйедегі жұмыс ережелерімен танысуы (бұл салық органында жасалады) керек.

Барлық өтініштер — онлайн
Тіркеу немесе есептен шығару туралы өтінішті «Салық төлеушінің кабинеті» немесе egov.kz порталы арқылы беруге болады. Салық органына жеке бару талап етілмейді (оқытудан өту қажет болған жағдайларды қоспағанда).

Қысқаша: филиалға арналған чек-парақ

• Филиалдың босатылған санаттарға жататынын анықтау (егер бұл бейрезидент филиалы болса, жатпайды).
• Егер солай болса, филиал тіркелген күннен бастап айналымды өсу қорытындысымен есепке алу.
• 43 250 000 теңгеден асқан кезде — 5 жұмыс күні ішінде өтініш беру.
• Осы сомадан асатын ірі мәміле кезінде — мәмілеге дейін өтініш беру.
• Филиал қызметіне қандай ҚҚС мөлшерлемелері қолданылатынын тексеру (16% — негізгі, 5% — медицина 2026-да, 10% — баспа басылымдары).
• Егер кіріс ҚҚС болса — бас компания салықты есепке ала алуы үшін филиалға шот-фактураларды дұрыс ресімдеуді қамтамасыз ету.

Есте сақтау: егер филиал бір рет ҚҚС бойынша тіркелген болса, есептен тек тарату кезінде шығаруға болады.

• ТН 200.00 - жеке табыс салығы және әлеуметтік салық бойынша декларация. Салық агенті тіркелген жердегі салық органына есепті кезеңнен (тоқсан) кейінгі екінші айдың 15-інен кешіктірілмей тапсырылады.
• ТН 100.00 - корпоративтік табыс салығы бойынша декларация. Декларацияны корпоративтік табыс салығын төлеушілер тіркелген жері бойынша салық органына есепті салық кезеңінен кейінгі жылдың 31 наурызынан кешіктірмей тапсырады.
• ТН 300.00 (ҚҚС төлеушілер үшін) - қосылған құн салығы бойынша декларация. Декларацияны тапсыру мерзімі - есепті кезеңнен кейінгі екінші айдың 15-інен кешіктірілмей. Мысалы, 2022 жылғы 1 тоқсан үшін декларацияны 2022 жылғы 16 мамырдан кешіктірмей тапсыру қажет (себебі 15-і жексенбіге келеді).

Есептіліктің қосымша түрлері: 

• ТН 328.00 (ЕАЭО елдерінен импорттау кезінде) - тауарларды әкелу және жанама салықтарды төлеу туралы өтініш. ЕАЭО Одағы елдерінен импорттайтын компанияларға осы салық есептілігін ай сайын импорт күнінен кейінгі айдың 20-сынан кешіктірмей ұсыну қажет.
• ТН 700.00 - көлік құралдары салығы, жер салығы және мүлік салығы бойынша декларация. Есепті жылдан кейінгі жылдың 31 наурызына дейінгі мерзімде ұсынылады.

Егер сіздің филиалыңыз қызметкерлерді жалдауды жоспарласа, қандай салықтар мен жарналарды төлеуге тура келетінін түсіну маңызды. 2026 жыл елеулі өзгерістер әкелді: жеке табыс салығы бойынша прогрессивті шкала пайда болды, кейбір аударымдардың мөлшерлемелері өсті, бірақ сонымен бірге әлеуметтік салық төмендеді.

2026 жылғы 1 қаңтардан бастап Қазақстанда есептік көрсеткіштердің жаңа мәндері қолданылады:

• АЕК (айлық есептік көрсеткіш) — 4 325 теңге. Ол салық шегерімдері мен лимиттерін есептеуге қатысады.
• ЕЖЖ (ең төменгі жалақы) — 85 000 теңге. Одан әлеуметтік аударымдар мен медицинаға жарналардың максималды шекаралары есептеледі.

2026 жылы не өзгерді?
Ең бастысы — салық жүктемесі енді табыс мөлшеріне байланысты. Бұрын ЖТС мөлшерлемесі біркелкі — әрқашан 10% болатын. Енді ол прогрессивті болды:

• егер қызметкердің айлық табысы 8 500 АЕК-тен аспаса (бұл шамамен айына 3,06 млн теңге немесе жылына 36,7 млн теңге), салық 10% мөлшерлемемен ұсталады;
• осы шектен асатын табыс бөлігіне мөлшерлеме 15% құрайды.

Бұл резиденттерге де, еңбек шарты бойынша жұмыс істейтін бейрезиденттерге де қатысты.

Міндетті зейнетақы жарналары: енді тек қызметкерден ғана емес
Бұрын зейнетақы жарналары тек қызметкердің жалақысынан ұсталатын. 2026 жылдан бастап жұмыс беруші де төлеуге міндетті:

• МЗЖ — қызметкердің табысынан ұсталатын және БЖЗҚ-ға аударылатын стандартты 10%;
• МЗЖЖ — бұл жұмыс берушінің өз есебінен төлейтін жарнасы, мөлшерлеме 2,5%-дан 3,5%-ға дейін өсті. Бұл қызметкерлердің болашақ зейнетақысын арттыруға бағытталған зейнетақы реформасының бөлігі.

Әлеуметтік салық — күтпеген төмендеу
Жұмысберушілерүшінжақсыжаңалық: әлеуметтіксалықтыңмөлшерлемесі 9,5%-дан 6%-ғадейінтөмендетілді. Оләлідекомпанияқаражатынантөленедіжәнееңбекақытөлеуқорынанесептеледі.

Әлеуметтікаударымдар — шағынөсім
Мемлекеттікәлеуметтіксақтандыруқорынатүсетінәлеуметтікаударымдардыңмөлшерлемесі 3,5%-дан 5%-ғадейінөсті. Олардыдажұмысберушітөлейді.

Медициналықсақтандыру: мөлшерлемелерсол, бірақлимиттерөсті
МӘМСжүйесіндепайыздарбойыншаештеңеөзгергенжоқ, бірақжарналаресептелетіншекараларұлғайды:

• ММСК — 2%, қызметкердің жалақысынан ұсталады;
• ММСА — 3%, жұмыс беруші үстемелейді.

Бұрын бұл жарналар белгілі бір шекке дейін ғана есептелетін. 2026 жылы лимиттер жоғарылады:

• қызметкердіңжарналарыүшін — 20 ЕЖЖ-гедейін (айына 1,7 млнтеңге);
• жұмысберушініңаударымдарыүшін — 40 ЕЖЖ-гедейін (айына 3,4 млнтеңге).

Егерқызметкердіңжалақысыосысомаларданжоғарыболса, жарналарбәрібіртекшектішамаданғанаесептеледі.

Салықшегерімі: формальдытүрдеалыптастады, бірақісжүзіндеқалдырды
БұрынЖТСесептеукезіндетабыстанавтоматтытүрдешегерілетін 14 АЕКмөлшеріндегістандарттышегерімболды. Жаңакодекстеоныформальдытүрдеалыптастады, бірақоныңорнынадәлсолмөлшерде — 14 АЕК (60 550 теңге) базалықсалықшегеріміненгізді.
Маңыздынюанс: бұлшегерімтек 10% мөлшерлемеменсалынатынтабысбөлігінеғанақолданылады. Егертабыс 15%-ғатүсетінболса, асыптүскенбөліккешегерімқолданылмайды.

Бейрезиденттерүшінерекшеліктер
ЕгерсізҚазақстандажылына 183 күнненазболатыншетелдіктіжалдасаңыз, ережелерсәлөзгеше:

• ЖалақыүшінЖТСпрогрессивтітүрдеесептеледі — 10% және 15%, бірақтекбұлнақтыеңбектабысыболсағана. Басқатөлемдерүшін (мысалы, мердігерлікшарттарбойынша) мөлшерлеме 20% болыпқалады.
• 14 АЕКмөлшеріндегібазалықшегерімбейрезиденттергеберілмейді — салықтабыстыңбарлықсомасынанесептеледі.
• МЗЖ, ӘА, ММСКегершетелдікеңбекшартыбойыншажұмысістесетөленеді. Бірақбұлжердехалықаралықкелісімдергеқараумаңызды — кейдеоларзейнетақыжарналарынанбосатады.
• МЗЖЖ, әлеуметтіксалықжәнеММСАрезиденттерүшінқандайболса, солжалпынегіздердетөленеді.

Есте сақтау керек ең бастысы

• ЖТС енді жаңаша есептеледі: айына 3,06 млн теңгеге дейін 10%, асып түскеннен 15%.
• Әлеуметтік салық 6%-ға дейін төмендетілді — бұл бизнес үшін сезілетін үнемдеу.
• Зейнетақы жүктемесі өсті — жұмыс берушінің міндетті жарнасы (МЗЖЖ) 3,5% қосылды.
• Медициналық жарналар жоғары лимиттерден есептеледі.
• 14 АЕК мөлшеріндегі шегерім қалды, бірақ енді ол базалық деп аталады және тек 10% мөлшерлемемен салынатын табыс үшін жұмыс істейді.
• Бейрезиденттер көбірек төлейді: оларда шегерім жоқ, ал негізгі емес табыстар үшін ЖТС мөлшерлемесі 20% құрайды.

Бұл өзгерістерді еңбекақы төлеу қорын және филиал бюджетін жоспарлау кезінде ескеру маңызды. Нақты жағдайлар немесе есептеулер бойынша сұрақтар туындаса — сұраңыз.