Филиал или представительство не приобретают статуса самостоятельной организации. Они не имеют собственного уставного капитала, не могут выступать учредителями других компаний, не обладают имуществом на праве собственности. Все права и обязанности по их деятельности возникают непосредственно у головной компании. Однако для того чтобы легально функционировать, открывать банковские счета, нанимать сотрудников и взаимодействовать с госорганами, филиал или представительство должны пройти учетную регистрацию и получить официальное признание со стороны государства.

Что включает в себя процедура учетной регистрации

Учетная регистрация не сводится к простому внесению записи в реестр. Законодатель заложил в нее несколько последовательных этапов, каждый из которых имеет самостоятельное значение.

Проверка документов на соответствие закону
Первый и важнейший этап — анализ представленных заявителем материалов. Регистрирующий орган обязан проверить, насколько документы, поданные для учетной регистрации, соответствуют требованиям казахстанского законодательства. 
Эта проверка касается не только формальной полноты пакета, но и содержательной стороны. Оценивается, правильно ли оформлено положение о филиале или представительстве, наделен ли руководитель необходимыми полномочиями, легализованы ли учредительные документы головной компании надлежащим образом. Если документы иностранного происхождения требуют апостиля или консульской легализации, проверяется наличие этих отметок.
Цель проверки — не допустить регистрации тех подразделений, которые создаются с нарушением установленного порядка или чья деятельность может противоречить законодательству. Это фильтр, отсеивающий недобросовестных или неподготовленных заявителей.

Присвоение бизнес-идентификационного номера
Если проверка пройдена успешно, филиалу или представительству выдается справка об учетной регистрации. Одновременно с этим структуре присваивается бизнес-идентификационный номер — тот самый БИН, под которым подразделение будет фигурировать во всех официальных документах.
БИН для филиала или представительства выполняет ту же функцию, что и для юридического лица. Это уникальный цифровой код, позволяющий идентифицировать структуру при уплате налогов, открытии банковских счетов, заключении договоров и взаимодействии с государственными органами. Без БИНа филиал не может считаться легально действующим, даже если головная компания существует много лет и пользуется безупречной репутацией.

Внесение сведений в Национальный реестр
Завершающий этап процедуры — занесение информации о зарегистрированном подразделении в Национальный реестр бизнес-идентификационных номеров. Это общегосударственная база данных, в которой аккумулируются сведения обо всех субъектах, ведущих деятельность на территории Казахстана и имеющих БИН.
Включение в реестр имеет важное публичное значение. Любой заинтересованный контрагент может проверить через открытые источники, действительно ли данное подразделение существует, когда оно зарегистрировано, кто является его руководителем и не находится ли оно в процессе ликвидации. Это повышает прозрачность делового оборота и снижает риски мошенничества.

Правовой статус зарегистрированного подразделения
После прохождения учетной регистрации филиал или представительство получает официальный статус, но этот статус имеет свои ограничения.
Действие без статуса юридического лица
Закон особо подчеркивает: филиалы и представительства подлежат учетной регистрации без приобретения ими права юридического лица. Это означает, что они не становятся самостоятельными участниками гражданского оборота.
Филиал не может от своего имени приобретать имущество, выступать истцом или ответчиком в суде, выдавать доверенности от собственного имени. Все сделки, заключенные руководителем филиала, считаются сделками головной компании. Все претензии, возникающие из деятельности филиала, адресуются головной организации. Все активы, которыми пользуется филиал, принадлежат головной компании.

Такая конструкция создает определенные риски для контрагентов, поскольку им приходится оценивать платежеспособность не самого филиала, а его материнской структуры, которая может находиться в другой стране. Одновременно она дает преимущества головной компании, позволяя централизованно управлять рисками и активами.

Объем правомочий зарегистрированного подразделения
Несмотря на отсутствие статуса юридического лица, прошедший учетную регистрацию филиал или представительство обладает определенным набором правомочий, необходимых для его функционирования.

• Он может открывать банковские счета на свое имя (хотя распоряжение средствами осуществляется в рамках полномочий, предоставленных руководителю). 
  
• Он может заключать трудовые договоры с сотрудниками, выступая в роли работодателя от имени головной компании. 
  
• Он может получать лицензии и разрешения на отдельные виды деятельности, если это предусмотрено законом. 
  
• Он может иметь собственную печать и фирменные бланки.
  Однако все эти правомочия производны от статуса головной организации и реализуются в пределах, очерченных положением о филиале и доверенностью, выданной руководителю.
  
  

Практические аспекты учетной регистрации

Момент возникновения обязанности
Обязанность пройти учетную регистрацию возникает у филиала или представительства с момента фактического начала деятельности на территории Казахстана. Закон не требует регистрировать подразделение заранее, до того как оно приступило к работе. Но и промедление с регистрацией недопустимо — осуществление функций филиала или представительства без постановки на учет влечет административную ответственность.

Последствия отсутствия регистрации
Если филиал или представительство действует без учетной регистрации, вся его деятельность считается незаконной. Договоры, заключенные от имени такого подразделения, могут быть признаны недействительными. Руководитель рискует быть привлеченным к административной ответственности. Кроме того, налоговая служба может доначислить налоги, исходя из предположения, что деятельность велась, но налоги не уплачивались.
Отличие от регистрации юридических лиц
Важно понимать разницу между учетной регистрацией филиала и регистрацией дочерней компании (ТОО). Дочерняя компания — это самостоятельное юридическое лицо со своим уставным капиталом, своим балансом и своей ответственностью. Ее регистрация подчиняется общим правилам создания юрлиц. Филиал же — это всего лишь обособленное подразделение, и процедура его легализации значительно проще, но и правовой статус уже.

Резюме
Учетная регистрация филиалов и представительств в Казахстане представляет собой обязательную административную процедуру, включающую проверку документов, присвоение БИНа и внесение сведений в Национальный реестр. Зарегистрированное подразделение не становится юридическим лицом, но получает официальное признание и возможность легально функционировать.
Для бизнеса это означает, что при открытии филиала или представительства нельзя ограничиться внутренними корпоративными процедурами. Необходимо пройти установленный законом путь взаимодействия с государством, собрать надлежаще оформленный пакет документов и получить справку об учетной регистрации. Только после этого подразделение может считаться легально действующим и приступать к выполнению своих функций.

Выбор ведомства зависит исключительно от того, какой статус имеет головная организация — коммерческий или некоммерческий.

Два потока, две системы, два регистратора
Казахстанское право проводит жесткую границу между коммерческим и некоммерческим секторами. Эта граница проходит не только через правила налогообложения или требования к отчетности, но и через процедуры регистрации обособленных подразделений. Филиалы и представительства, создаваемые разными типами организаций, попадают в ведение разных государственных машин.
Для заявителя это означает необходимость точной самоидентификации. Ошибка на этом этапе чревата потерей времени и нервов: документы, поданные не по адресу, просто не примут к рассмотрению, и всю процедуру придется начинать заново.

Органы юстиции: регистрационная гавань для некоммерческого сектора
Кто именно уполномочен ставить на учет
Когда головная компания относится к категории некоммерческих организаций, ее филиалы и представительства проходят учетную регистрацию в структурах Министерства юстиции Республики Казахстан. В зависимости от масштаба и географии деятельности подразделения это могут быть:

• центральный аппарат — Комитет регистрационной службы Министерства юстиции, расположенный в столице;
  
• территориальные подразделения — департаменты юстиции областей, городов республиканского значения (Алматы, Шымкент) и столицы.
  

Выбор конкретного уровня зависит от того, где именно будет располагаться филиал или представительство и на какой территории предполагается вести деятельность. Местные структуры, как правило, регистрируются в областных департаментах, тогда как подразделения с республиканским охватом могут проходить процедуру в центральном аппарате.

Кто попадает в категорию некоммерческих организаций
Некоммерческими признаются организации, для которых извлечение прибыли не является основной задачей. Если прибыль все же образуется, она не распределяется между участниками, а направляется на достижение уставных целей. В эту категорию входят:

• общественные объединения самых разных направлений;
  
• благотворительные и иные фонды;
  
• ассоциации и союзы, объединяющие юридических лиц;
  
• некоммерческие акционерные общества;
  
• учреждения, созданные для реализации социальных, культурных, образовательных или научных задач;
  
• религиозные структуры.
  

Если ваша головная организация относится к любому из перечисленных типов, независимо от страны ее регистрации, путь лежит именно в органы юстиции.

Государственная корпорация «Правительство для граждан»: универсальный регистратор для бизнеса

Правовая природа и функции Госкорпорации
Государственная корпорация «Правительство для граждан» — это уникальный институт, созданный для реализации принципа «одного окна». В обиходе ее чаще называют просто ЦОН (Центр обслуживания населения). Эта структура аккумулирует функции множества ведомств, позволяя гражданам и бизнесу получать услуги в одном месте без бесконечного хождения по кабинетам.
Именно сюда должны обращаться те, кто открывает филиал или представительство от имени коммерческой организации.

Какие организации признаются коммерческими
Коммерческими считаются организации, для которых извлечение прибыли выступает основной целью деятельности. Полученная прибыль распределяется между участниками (акционерами, учредителями). Этот сектор включает:

• товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) — самую распространенную форму бизнеса;
  
• акционерные общества открытого и закрытого типа;
  
• производственные кооперативы;
  
• полные и коммандитные товарищества;
  
• государственные предприятия, работающие на коммерческой основе;
  
• любые иные структуры, созданные для ведения предпринимательской деятельности.
  

Если ваша головная организация попадает в этот перечень, ее казахстанское подразделение будет регистрироваться в ЦОНе.

Процесс можно разделить на пять ключевых шагов:

Шаг 1. Подготовка учредительных документов (самый важный этап)
Головному офису необходимо подготовить пакет корпоративных документов:

• Устав компании (или аналогичный учредительный документ).
  
• Решение руководства компании о создании филиала в Казахстане и утверждении Положения о нем.
  
• Само Положение о филиале (локальный документ, регламентирующий его работу).
  
• Доверенность на имя руководителя филиала.
  

Важный нюанс: все эти документы должны быть:

1. Переведены на казахский и русский языки.
   
2. Нотариально заверены по месту нахождения головной компании.
   
3. Легализованы для использования за рубежом (процедура апостиля или консульской легализации, в зависимости от страны регистрации материнской структуры).
   

Шаг 2. Подготовка локальных документов в РК
Параллельно или после легализации нужно решить «земные» вопросы в самом Казахстане:

• Подобрать юридический адрес (заключить предварительный договор аренды помещения или получить гарантийное письмо от собственника).
  
• Подготовить копию паспорта будущего руководителя филиала.
  

Шаг 3. Подача заявления
Собранный пакет документов подается в органы юстиции (регистрирующий орган). Сделать это можно как напрямую, так и через ЦОНы (центры обслуживания населения), которые выступают посредниками.

Шаг 4. Финал процедуры — получение документов
После проверки (обычно занимает несколько рабочих дней) и уплаты государственной пошлины филиал официально появляется на свет:

• Выдается справка об аккредитации.
  
• Присваивается БИН.
  
• Автоматически (или по отдельному заявлению) происходит постановка на учет в налоговом комитете.
  

Важно знать: сроки и изменения

• Срок действия: Аккредитация в Казахстане — бессрочная. Проходить ее заново каждые 5 лет, как раньше, не нужно.
  
• Когда нужно обновлять данные: Хотя аккредитация бессрочна, в реестр необходимо вносить изменения в случае:
  
  • Смены руководителя филиала.
    
  • Изменения юридического адреса (фактического места нахождения).
    
  • Внесения правок в учредительные документы головной компании.
    
  • Изменения наименования головной компании.
    

В этих случаях подается заявление на внесение изменений в учетные данные, но заново проходить всю процедуру аккредитации не требуется.

Процедура регистрации обособленного подразделения нерезидента на территории РК требует предоставления пакета официальных бумаг, подтверждающих правоспособность материнской структуры. Перечень необходимых материалов и алгоритм подтверждения их подлинности определяются юрисдикцией, в которой зарегистрирован учредитель.

Исчерпывающий список документации
Для открытия филиала либо представительства в уполномоченные инстанции потребуется передать следующие материалы, исходящие от головного офиса:

1. Комплекс регистрационно-учредительных данных:
   • Официальная выписка, полученная из государственного реестра страны инкорпорарации (подтверждает факт существования юрлица).
     
   • Базовые регулирующие акты компании — устав, меморандум, договор об учреждении либо иные документы, выполняющие их функцию.
     
2. Подтверждение фискального статуса:
   • Справка о постановке на учет в налоговом ведомстве государства регистрации, содержащая уникальный идентификационный код налогоплательщика (или его национальный эквивалент).
     
3. Внутренние корпоративные акты и доверенности:
   • Официальное решение компетентного органа иностранной компании о создании филиала (представительства) на казахстанской территории. Примечание: дата принятия такого решения не должна превышать 12 месяцев до момента сдачи документов на регистрацию.
     
   • Доверенность, выданная на имя главы создаваемого филиала, которая наделяет его правом представлять интересы головной компании в РК.
     
   • Отдельная доверенность на лицо, непосредственно сопровождающее процесс регистрации.
     
4. Персональные данные руководящих лиц:
   • Нотариально удостоверенная копия удостоверения личности директора (руководителя) материнской компании.
     
   • Нотариально удостоверенная копия паспорта кандидата на должность руководителя филиала в Казахстане.
     

Вариативность процедур легализации
Придание юридической значимости вышеперечисленным документам на территории РК осуществляется по одной из трех схем, в зависимости от принадлежности страны учредителя к международным соглашениям:
1. Льготный режим для субъектов ЕАЭС
Представители бизнеса из государств-участников Союза (РФ, Беларусь, Армения, Киргизия) освобождаются от требований апостилирования или консульского заверения.

• Необходимое действие: Достаточно заверить подлинность подписи руководителя и оттиска печати компании в нотариальном порядке по месту нахождения головного офиса.
  
• Итог: Документы принимаются казахстанскими регистраторами в таком виде без дополнительных формальностей.
  

2. Стандартный режим для стран-участниц Гаагской конвенции 1961 г.
Для фирм из государств, подписавших Конвенцию, отменяющую дипломатическую легализацию, предусмотрена процедура проставления специального штампа.

• Необходимое действие: Компетентный орган страны исхода документа (Минюст, торговая палата и т.п.) наносит на документ штамп «Апостиль».
  
• Итог: Такой штамп удостоверяет подлинность подписи и статус лица, выдавшего документ, после чего он приобретает полную силу в Казахстане.
  

3. Полный цикл для иных государств
Компаниям из стран, не присоединившихся к вышеуказанным соглашениям, предстоит пройти многоступенчатую консульскую легализацию.

• Необходимое действие: Документ последовательно заверяется в органах юстиции и МИД страны происхождения, а затем направляется в дипломатическое представительство (консульство) Казахстана за рубежом для финального визирования.
  

Требования к переводу и оформлению
Все бумаги, изначально составленные на языках, отличных от казахского или русского, подлежат переводу.

• Языковой аспект: Перевод необходимо выполнить на оба языка, имеющих официальный статус в РК — казахский (государственный) и русский.
  
• Юридическое подтверждение перевода: Соответствие переведенного текста оригиналу должно быть засвидетельствовано нотариусом, действующим на территории Казахстана.
  

Ключевые моменты, влияющие на успех регистрации

• Соблюдение сроков актуальности. Часть документов (например, выписки из реестров) действительны лишь ограниченный период. К моменту визита в регистрирующий орган этот срок не должен истечь.
  
• Единообразие написания названия. Транслитерация наименования головной организации должна быть идентичной во всех переводах и сопроводительных письмах. Любые расхождения могут трактоваться как недостоверные сведения.
  
• Последствия ошибок. Пренебрежение правилами легализации (отсутствие апостиля там, где он требуется) или подача документов без нотариального перевода влекут за собой формальный отказ. Заявителю возвращается весь комплект, и процедуру приходится начинать заново после устранения недочетов.
  

Тщательная проработка перечисленных аспектов — от корректного сбора пакета до выбора верного способа легализации — является фундаментом для беспрепятственного открытия филиала и его дальнейшей законной деятельности на казахстанском рынке.

Институт руководителя обособленного подразделения в Республике Казахстан: корпоративные процедуры и правоприменительная практика

Природа полномочий: не должность, а функция
В казахстанской правовой действительности филиалы и представительства занимают особое место. Они являются не самостоятельными субъектами права, а лишь территориально обособленными инструментами реализации воли создавшего их юридического лица. Отсюда вытекает главная особенность статуса их руководителей — объем прав и обязанностей такого менеджера определяется не столько занимаемой должностью, сколько документом, делегирующим ему полномочия действовать от имени компании вовне.

Когда мы говорим о назначении директора филиала, важно понимать двухуровневую природу этого процесса. 

1. Первый уровень — внутрикорпоративный, где происходит кадровое решение. 
   
2. Второй уровень — внешний, где руководитель легитимирует себя перед контрагентами и государством.
   
   

Корпоративная основа: как принимается решение
Инициирование назначения руководителя структурного подразделения всегда берет начало в головном офисе. Конкретный орган, уполномоченный принимать такое решение, зависит от организационной архитектуры компании:

• В товариществах (обществах, LTD, LLC, Limited) с ограниченной ответственностью (наиболее распространенная форма в разных странах) это прерогатива общего собрания участников либо единственного участника, если бизнес принадлежит одному лицу.
  
• В акционерных обществах кадровые вопросы такого уровня часто делегируются совету директоров, если устав не относит их к исключительной компетенции общего собрания.
  

Законодатель установил четкое правило: решение о создании обособленного подразделения и назначении его руководителя должно быть оформлено документально. Это может быть протокол собрания учредителей или письменное решение единственного участника. Для иностранных компаний, выходящих на казахстанский рынок, таким документом выступает решение о создании филиала, где отдельным пунктом утверждается кандидатура управляющего. Существует временное ограничение: с момента принятия такого решения до момента подачи документов на государственную регистрацию филиала должно пройти не более двенадцати месяцев. Этот срок установлен для того, чтобы гарантировать актуальность намерений иностранного инвестора.


Доверенность как ключевой документ
Если корпоративное решение — это внутренняя воля компании, то доверенность — это инструмент, который выносит эту волю вовне. Без нее даже официально назначенный директор не сможет подписать ни одного юридически значимого документа.

Реквизиты, без которых доверенность мертва
Казахстанское гражданское законодательство предъявляет к доверенностям ряд императивных требований. Игнорирование хотя бы одного из них влечет ничтожность документа:

1. Дата выдачи. Это абсолютное требование пункта 2 статьи 168 Гражданского кодекса. Если в доверенности не указано, когда она была совершена, она не порождает никаких правовых последствий. Срок начинает течь именно с этого числа.
   
2. Подпись руководителя. Документ подписывается первым лицом компании или иным сотрудником, которому учредительные документы предоставили такое право.
   
3. Печать. Требование о наличии печати сегодня не является универсальным. Для большинства коммерческих структур печать стала факультативным атрибутом. Однако на практике многие компании сохраняют ее в обороте, и если доверенность скреплена печатью, это повышает доверие к ней со стороны банков и крупных контрагентов.
   
4. Подпись главного бухгалтера. Этот реквизит появляется только в одном случае — если доверенность предоставляет полномочия на получение или выдачу товарно-материальных ценностей и денежных средств. Это требование пришло из правил бухгалтерского учета и направлено на обеспечение двойного контроля за движением активов.
   

Что именно можно доверить руководителю филиала
Закон не содержит закрытого перечня действий, которые может совершать руководитель обособленного подразделения. Объем полномочий — это результат договоренности между головной компанией и ее представителем на местах. Однако многолетняя правоприменительная практика выработала оптимальный набор прав, которые целесообразно включить в доверенность:

1. Во-первых, это управленческие функции внутри самого подразделения: издание приказов по личному составу, утверждение графиков работы, организация документооборота. Без этого невозможно обеспечить текущую деятельность.
   
2. Во-вторых, это представительские функции вовне. Руководитель филиала должен иметь право подписывать договоры с контрагентами. Здесь головной компании стоит задуматься о лимитах. Можно предоставить право заключать любые сделки без ограничений (генеральная доверенность), а можно установить порог — например, до десяти тысяч месячных расчетных показателей. Все, что выше, должно требовать дополнительного согласования с головным офисом.
   
3. В-третьих, это финансовые полномочия. Открытие расчетных счетов, распоряжение денежными средствами, подписание платежных документов — критически важные функции, которые обычно четко оговариваются.
   
4. В-четвертых, это судебное представительство. Руководитель филиала должен иметь право подавать иски, подписывать отзывы, обжаловать решения и участвовать в исполнительном производстве от имени компании.
   
5. В-пятых, это взаимодействие с государственными органами — налоговой службой, антимонопольным ведомством, статистикой. Именно руководитель филиала обычно подписывает отчетность, представляемую по месту нахождения подразделения.
   
   
   

Сроки и пределы действия
Доверенность не может быть бессрочной. Максимальный период, на который казахстанское законодательство разрешает выдавать доверенности, составляет три года. Если в тексте документа срок не указан, применяется диспозитивная норма — доверенность будет действительна в течение одного года с даты ее подписания.
Важно помнить, что доверенность прекращает свое действие не только по истечении срока. Она может быть в любой момент отозвана головной компанией. Основанием для прекращения также служит ликвидация самого филиала или отказ руководителя от предоставленных ему полномочий.


Институт передоверия: когда можно делегировать дальше
Руководитель филиала обязан лично совершать действия, на которые он уполномочен. Однако жизнь вносит коррективы — командировки, болезнь, отпуск. Закон предусматривает возможность передоверия: руководитель может передать часть своих полномочий другому лицу (например, заместителю), но только если такое право прямо прописано в исходной доверенности.
Здесь действует важное процедурное правило: доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, в обязательном порядке удостоверяется нотариусом. Нотариус проверяет, не превышает ли срок новой доверенности срок основной, и не расширяет ли передоверие круг полномочий, изначально предоставленных руководителю.
Особенности назначения руководителя филиала иностранной компании
Для нерезидентов, открывающих свои структуры в Казахстане, процедура назначения руководителя приобретает дополнительное измерение — легализацию документов, подтверждающих его статус.
На этапе регистрации филиала в Министерстве юстиции необходимо представить два ключевых документа, связанных с руководителем:

1. Решение компетентного органа иностранной компании о создании филиала и назначении управляющего.
   
2. Доверенность на имя этого руководителя.
   

Оба документа должны пройти процедуру легализации, вид которой зависит от страны происхождения инвестора.
Если головной офис зарегистрирован в государстве-члене Евразийского экономического союза, достаточно простого нотариального заверения подписей. Апостиль или консульское удостоверение не требуются. Для компаний из стран, подписавших Гаагскую конвенцию 1961 года, обязательным является проставление штампа-апостиля компетентным органом страны исхода. Для резидентов иных государств требуется полная консульская легализация, включающая заверение в МИДе страны происхождения и последующее визирование в консульстве Казахстана за рубежом.
Кроме того, все документы, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на казахский и русский языки. Верность перевода удостоверяется нотариусом, работающим на территории Республики Казахстан.


Ответственность и риски при превышении полномочий
На практике нередко возникают ситуации, когда руководитель филиала выходит за рамки предоставленных ему прав. Например, заключает договор аренды на сумму, превышающую лимит, установленный в доверенности, или продает имущество, не имея на то санкции головного офиса.
В таких случаях применяется механизм, закрепленный в статье 167 Гражданского кодекса. Сделка, совершенная представителем с превышением полномочий, считается совершенной от имени самого представителя. Это означает, что головная компания не обязана ее исполнять. Более того, она может обратиться в суд с требованием признать такую сделку недействительной.
Для самого руководителя превышение полномочий чревато материальной ответственностью. Если его действия причинили компании убытки (например, пришлось выплачивать неустойку контрагенту по оспоренной сделке), эти убытки могут быть взысканы с него в судебном порядке.

Подводя итог анализу, можно сформулировать несколько ключевых рекомендаций:

1. Во-первых, всегда оформляйте назначение руководителя филиала двумя отдельными актами: внутренним решением уполномоченного органа и внешней доверенностью. Подмена одного документа другим создает риски при взаимодействии с контрагентами.
   
2. Во-вторых, максимально детализируйте полномочия в доверенности. Чем конкретнее прописаны права и ограничения, тем меньше простора для злоупотреблений и корпоративных конфликтов. Избегайте общих фраз вроде «совершать все необходимые действия» — они создают иллюзию полноты власти, но на практике порождают споры о толковании.
   
3. В-третьих, для иностранных компаний критически важно соблюсти требования к легализации именно на этапе регистрации филиала. Исправить ошибки, связанные с отсутствием апостиля или неправильным переводом, можно только путем повторной подачи документов, что влечет потерю времени.
   
4. В-четвертых, контролируйте сроки действия доверенностей. Внедрите систему учета, которая автоматически напоминает об истечении срока полномочий руководителя за месяц до окончания. Это позволит избежать ситуаций, когда филиал остается без законного представителя в самый неподходящий момент.
   

Соблюдение этих правил гарантирует, что руководитель филиала будет действовать строго в рамках закона и в интересах создавшей его компании, а все его юридически значимые действия будут признаваться действительными и порождать правовые последствия для головной организации.

С 1 января 2026 года в Казахстане действует новая редакция Налогового кодекса, которая кардинально меняет подходы к исчислению корпоративного подоходного налога (КПН). Изменения коснулись не только ставок, но и порядка расчёта авансовых платежей, правил признания расходов и даже учёта выбытия активов.
Для филиалов иностранных компаний, которые признаются постоянными учреждениями и являются самостоятельными налогоплательщиками, эти нововведения имеют особое значение. В этой статье разберём, как новые правила применяются именно к филиалам, на что обратить внимание и как избежать налоговых рисков.

Статус филиала в налоговых отношениях
Филиал как постоянное учреждение
Согласно подпункту 57 статьи 1 Налогового кодекса РК, структурные подразделения юридических лиц (включая филиалы) признаются налогоплательщиками. Это означает, что филиал иностранной компании:

• самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;
  
• подаёт налоговую отчётность;
  
• выступает налоговым агентом по доходам, выплачиваемым физическим лицам и нерезидентам .
  

При этом головная компания несёт субсидиарную ответственность по налоговым обязательствам филиала всем своим имуществом. Если у филиала недостаточно средств для погашения задолженности, налоговые органы вправе взыскать её с материнской структуры.

Доходы филиала: что облагается КПН
Филиалы иностранных компаний уплачивают КПН с налогооблагаемого дохода, полученного от деятельности в Казахстане. При этом в доход включаются все поступления от головной компании на содержание филиала — аренда, зарплата, хозяйственные расходы. Налоговый кодекс не делает различий между коммерческой выручкой и финансированием от головного офиса: и то, и другое признаётся доходом филиала.
Одновременно филиал вправе относить на вычеты расходы, связанные с получением этого дохода, при условии их документального подтверждения и соответствия требованиям кодекса.

Ставки КПН в 2026 году
Базовая ставка 20% для большинства филиалов
Для филиалов, деятельность которых не подпадает под специальные категории, применяется базовая ставка 20% (подпункт 5 пункта 2 статьи 357 НК РК) . Это касается большинства представительств иностранных компаний, работающих в торговле, услугах, производстве и других отраслях.
Специальные ставки для отдельных видов деятельностиЕсли филиал осуществляет деятельность, подпадающую под льготные или повышенные ставки, применяются следующие правила :

Вид деятельности	Ставка КПН
Сельское хозяйство, аквакультура (производство, переработка, реализация собственной продукции)	3%
Сельскохозяйственные кооперативы (кроме производителей)	6%
Деятельность в социальной сфере (образование, медицина, культура) — для коммерческих организаций	5% в 2026, 10% с 2027
Банковская деятельность (кроме кредитования бизнеса)	25%
Игорный бизнес (казино, залы игровых автоматов, букмекерские конторы)	25%

Важно: льготные ставки применяются только при условии, что доход получен именно от указанных видов деятельности, и налогоплательщик может это подтвердить документально.


Налогообложение чистого дохода при репатриации прибыли
Отдельного внимания заслуживает норма подпункта 4 пункта 1 статьи 357 НК РК: чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, подлежит обложению КПН по ставке 15% . Это налог на прибыль, переводимую головной компании за пределы Казахстана.
Таким образом, налогообложение филиала имеет двухуровневую структуру:

1. КПН по ставке 20% с налогооблагаемого дохода (доходы минус вычеты).
   
2. Налог у источника по ставке 15% с чистого дохода при его репатриации.
   

Авансовые платежи по КПН: новый порядок
Как теперь считаются авансы
С 2026 года алгоритм расчёта авансовых платежей изменён :

• Авансовые платежи за первый квартал рассчитывает налоговый орган. Размер ежемесячного платежа = 1/12 от общей суммы авансов, исчисленной в расчётах за предыдущий налоговый период. Уплатить их нужно до 25 января, 25 февраля и 25 марта.
  
• Авансовые платежи после сдачи декларации (за второй–четвёртый кварталы) = 1/12 от суммы КПН, фактически исчисленного за предыдущий год.
  

Кто освобождается от авансов
От уплаты авансовых платежей освобождаются налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учётом корректировок за период, предшествующий предыдущему, не превышает 600 000 МРП (ранее порог составлял 325 000 МРП).

Важное исключение: компании, осуществляющие деятельность в сфере цифровых активов, обязаны платить авансы независимо от размера дохода.

Филиалы иностранных компаний, как и резиденты, применяют эти правила на общих основаниях. При определении порога учитывается доход самого филиала, а не головной компании.

Расходы: что нельзя будет учесть при расчёте налога
Главное ограничение: операции с «упрощенцами»
С 2026 года в перечень затрат, не подлежащих вычету, включены расходы на приобретение товаров, работ, услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации (подпункт 16 пункта 1 статьи 286 НК РК).

Что это значит для филиала:
Если филиал на общеустановленном режиме покупает товары или услуги у ИП или ТОО на «упрощёнке», он не может уменьшить налогооблагаемый доход на стоимость этих покупок. Датой определения является дата получения товаров (по документам передачи) или дата подписания акта выполненных работ/услуг.
Рекомендация: пересмотрите портфель поставщиков. Если критически важный контрагент работает на СНР, оцените возможность его перехода на ОУР или заложите потерю вычета в цену сделки.

Что исключено из перечня невычитаемых
Ряд ограничений, действовавших ранее, снят :

• Затраты на приобретение, строительство, монтаж объектов социальной сферы теперь можно относить на вычеты в общем порядке.
  
• Расходы на услуги нерезидентов из низконалоговых юрисдикций (взаимосвязанных сторон) можно вычитать в пределах 3% от налогооблагаемого дохода (раньше не вычитались вовсе).
  

Общий принцип: связь с доходами
Все расходы, заявляемые к вычету, должны быть непосредственно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и подтверждены документально. Расходы, не отвечающие этим критериям, не принимаются .

Выбытие активов: новая логика расчёта доходов и убытков
Раньше результат от продажи или иного выбытия актива считался по каждому объекту отдельно. С 2026 года введён совокупный метод для целых групп активов .
Для недвижимости (I группа)

• Берётся сумма результатов по всем выбывшим объектам I группы за налоговый период. Если итог положительный — возникает доход, отрицательный — убыток. Раньше прибыльный объект облагался, а убыточный давал право на вычет. Теперь — сальдирование.
• Для долей участия и ценных бумагАналогичный принцип: общая сумма результатов по всем операциям выбытия (кроме льготируемых бумаг) признаётся доходом при положительном сальдо и убытком — при отрицательном.
• По льготируемым ценным бумагам (например, государственным) результат считается отдельно. Причём если по ним получен убыток, он не учитывается в расчёте налога.
• Для активов, не подлежащих амортизацииК ним относятся земля, объекты незавершённого строительства, неустановленное оборудование, инвестиционное золото. Здесь тоже применяется группировка по видам активов. Отдельно оговорено: убыток от выбытия объектов интеллектуальной собственности участниками «Астана Хаб» не учитывается.

Для филиалов, владеющих основными средствами в Казахстане, эти изменения требуют перестройки аналитического учёта.

Новые возможности для уменьшения налогооблагаемого дохода

• НИОКР: вычет в двукратном размереФилиалы, осуществляющие научные исследования и разработки на территории Казахстана, получили мощный стимул. Расходы на научно-исследовательские, научно-технические и опытно-конструкторские работы, а также затраты на приобретение исключительных прав у вузов и научных организаций, можно вычитать в размере 200% от фактической суммы (подпункт 6 пункта 1 статьи 337 НК РК) . Ранее этот коэффициент составлял всего 50%.
• Эндаумент-фонды: новое основание для уменьшения доходаПоявилась возможность уменьшать налогооблагаемый доход на взносы в фонды целевого капитала (эндаумент-фонды) при соблюдении условий: бессрочность, безотзывность, целевое использование . Это инструмент для компаний, планирующих системную благотворительность в Казахстане.
• Организации инвалидов: новые правилаЕсли филиал имеет статус организации лиц с инвалидностью (что возможно при соблюдении установленных критериев), применяются следующие правила:

- среднегодовая численность работников с инвалидностью — не менее 51%;
- расходы на оплату их труда — не менее 51% от общих расходов на оплату труда;
- работники не должны числиться в других организациях инвалидов.
Размер уменьшения КПН зависит от количества работников с инвалидностью: 3–10 человек — скидка 50%, 10 и более — 100%.

Контролируемые иностранные компании (КИК)
Хотя правила КИК ориентированы на резидентов, контролирующих зарубежные структуры, филиалам важно понимать контекст: если иностранная компания имеет в Казахстане филиал, признаваемый постоянным учреждением, и при этом сама контролируется казахстанским резидентом, могут возникать сложные трансграничные ситуации.
С 2026 года пороговая сумма дохода КИК, позволяющая не признавать их контролируемыми (при отсутствии регистрации в офшорах), снижена с 150 495 МРП до 195 МРП . Это означает, что под действие правил подпадают даже небольшие иностранные структуры.

Страховые компании: детализированный учёт
Для филиалов, являющихся страховыми или перестраховочными организациями, введены подробные перечни доходов и расходов, признаваемых для целей КПН . Учёт ведётся по данным МСФО. Компаниям этого сектора необходимо адаптировать учётную политику.

Что отменено: льготы, которых больше нет
Из Налогового кодекса исключены следующие виды уменьшения налогооблагаемого дохода :

• на сумму превышения расходов над доходами при эксплуатации объектов социальной сферы;
  
• на стоимость безвозмездно переданного имущества автономным организациям образования;
  
• для субъектов малого предпринимательства в обрабатывающей промышленности — на расходы по приобретению зданий производственного назначения.
  

Также снижен размер уменьшения по некоторым доходам:

• вознаграждение по лизингу и по государственным ценным бумагам — теперь можно уменьшить налог только на 50% от суммы (раньше было 100%).
  

Филиалам, которые планировали использовать эти льготы, нужно скорректировать налоговое планирование.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
Филиалы иностранных компаний вправе применять положения международных договоров об избежании двойного налогообложения, если такие договоры заключены между Казахстаном и страной головной компании (статьи 666–674 НК РК).
Для применения льгот необходимо подтвердить статус налогового резидента России (получить сертификат резидентства) и предоставить его в налоговый орган Казахстана с нотариальным переводом.

Для иностранных компаний, работающих в Казахстане через филиал, налоговая система имеет свою специфику. Главная особенность — наличие двухуровневого налогообложения прибыли. Если с корпоративным подоходным налогом (КПН) по ставке 20% все более или менее понятно, то понятие налога на чистый доход часто вызывает вопросы.

Что такое чистый доход филиала (постоянного учреждения)?
Согласно статье 652 Налогового кодекса РК, чистый доход — это доход юридического лица-нерезидента от деятельности в Казахстане через постоянное учреждение (филиал), который остается после уплаты корпоративного подоходного налога .
Простыми словами: это та прибыль, которую филиал заработал в Казахстане, с которой он уже заплатил КПН, и которую головная компания (нерезидент) теоретически может вывести из страны.
Именно с этой суммы государство удерживает так называемый "налог на чистый доход" (или налог на прибыль постоянного учреждения) по ставке 15% (или 5% при наличии льготы по Конвенции, например, с КНР).

Как филиал платит налоги: двухступенчатая система
Чтобы лучше понять природу чистого дохода, нужно представить налоговый путь филиала как лестницу из двух ступеней:

1. Первая ступень (КПН): Филиал получает доход, вычитает расходы и получает налогооблагаемый доход. С него платится КПН по ставке 20%.
   
2. Вторая ступень (Налог на чистый доход): Из оставшейся суммы снова вычитается КПН, и получившаяся величина называется чистым доходом. С него платится налог по ставке 15%.
   

Пример: Филиал заработал 1 000 000 тенге чистой прибыли (налогооблагаемый доход). Он платит 200 000 тенге КПН (20%). Остается 800 000 тенге. Но налоговая считает иначе: налог на чистый доход начисляется на сумму, оставшуюся после вычета КПН из налогооблагаемого дохода.

Из чего складывается доход филиала?
Чтобы определить налогооблагаемый доход (первый шаг к расчету чистого дохода), нужно понимать, что филиал должен включить в свою отчетность.

В совокупный годовой доход филиала (СГД) входят :

1. Доходы из казахстанских источников: реализация товаров, работ, услуг на территории РК.
   
2. Доходы из иностранных источников: если они получены через деятельность постоянного учреждения.
   
3. Доходы от безвозмездно полученного имущества: например, если головная компания передает филиалу оборудование безвозмездно, это также признается доходом филиала.
   

Что можно вычесть? (Расходы филиала)
При определении налогооблагаемого дохода филиал имеет право вычесть расходы, связанные с получением дохода. Это общий принцип: расходы должны быть подтверждены документально и направлены на получение прибыли .
Однако для филиалов есть важное ограничение. Согласно пункту 6 статьи 198 Налогового кодекса, нельзя относить на вычеты:

• Роялти, уплаченные головному офису.
  
• Вознаграждения по займам от головной компании.
  
• Управленческие и общеадминистративные расходы головной компании, если они напрямую не связаны с деятельностью филиала в РК.
  
• Документально неподтвержденные расходы.
  

Пошаговый расчет чистого дохода
Для расчета налога на чистый доход используется строгая формула, прописанная в статье 652 Налогового кодекса .
Давайте разберем ее на цифрах.

Формула: Чистый доход = (Налогооблагаемый доход – Корректировки – Переносимые убытки) – (КПН, исчисленный с этой суммы)
Где:

• Налогооблагаемый доход — это разница между СГД и вычетами.
  
• Корректировки — предусмотрены статьей 288 НК РК.
  
• КПН — это налог, рассчитанный по ставке 20% от налогооблагаемого дохода (после корректировок и убытков).
  

Пример расчёта:

Показатель	Сумма (тенге)	Примечание
1. Совокупный годовой доход (СГД)	50 000 000	Выручка филиала за год
2. Вычеты (расходы)	(30 000 000)	Зарплата, аренда, сырье
3. Налогооблагаемый доход (до корректировок)	20 000 000	Строка 1 - Строка 2
4. Убытки предыдущих лет	(2 000 000)	Переносимые по статье 300 НК РК
5. Налогооблагаемый доход (чистый для КПН)	18 000 000	База для расчета КПН
6. Исчисленный КПН (20%)	3 600 000	Строка 5 * 20%

Расчет чистого дохода:

• Берем налогооблагаемый доход после убытков (18 000 000).
  
• Вычитаем из него сумму КПН (3 600 000).
  

Чистый доход = 18 000 000 – 3 600 000 = 14 400 000 тенге

Именно с этой суммы (14,4 млн тенге) филиал должен заплатить налог на чистый доход.

Ставки налога на чистый доход

• Стандартная ставка: 15% .
  
• Льготная ставка (например, для резидентов КНР): 5% (на основании пункта 6 статьи 10 Конвенции с КНР при наличии сертификата резидентства).
  

Сроки уплаты и отчетность
Расчет и уплата налога на чистый доход неразрывно связаны с декларацией по КПН.

1. Декларация: Сдается форма 100.00 не позднее 31 марта года, следующего за отчетным .
   
2. Уплата: Налог на чистый доход уплачивается в бюджет в течение 10 календарных дней после срока сдачи декларации.
   

Резюме
Чистый доход филиала — это не просто "прибыль на счете". Это строго расчетный налоговый показатель. Чтобы его определить, нужно:

1. Рассчитать налогооблагаемый доход (СГД минус разрешенные вычеты).
   
2. Учесть переносимые убытки.
   
3. Вычесть из полученной суммы исчисленный КПН по ставке 20%.
   

Полученная величина и есть объект для налога по ставке 15% (или 5% для китайских компаний при соблюдении условий международного соглашения). Понимание этой формулы позволяет корректно заполнять декларацию и избегать претензий со стороны налоговых органов.

Когда иностранная компания открывает филиал (постоянное учреждение) в Казахстане, её прибыль облагается дважды :

1. Корпоративный подоходный налог (КПН) — по ставке 20% с налогооблагаемого дохода.
   
2. Налог на чистый доход — по ставке 15% с прибыли, оставшейся после уплаты КПН. Фактически, это аналог налога у источника на репатриацию прибыли головному офису.
   

Таким образом, номинальная эффективная ставка для филиала составляет 32% (20% + 15% от 80% оставшейся прибыли) .
Однако, статья 4 Налогового кодекса РК устанавливает приоритет международных договоров над национальным законодательством. Если между Казахстаном и страной головного офиса действует Соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН), то применяются правила этого соглашения. Многие СИДН прямо или косвенно ограничивают ставку дополнительного налога на прибыль постоянного учреждения (филиала) до 5% .

Юридический механизм: Как именно применяется ставка 5%?
Существует два основных пути применения льготной ставки в зависимости от текста конкретного СИДН.

А. Прямая норма о "филиальном налоге" (Branch Tax Clause)
Некоторые соглашения содержат прямую статью, разрешающую взимать дополнительный налог на прибыль филиала, но ограничивающую его ставку.

• Пример (Китай): Пункт 6 статьи 10 Конвенции между РК и КНР прямо устанавливает: "Ничто в настоящем Соглашении не может быть истолковано как препятствующее Договаривающемуся Государству облагать дополнительным налогом прибыль компании, относящуюся к постоянному учреждению... при условии, что такой дополнительный налог не будет превышать 5 процентов суммы такой прибыли" . Это самый надежный и прямой механизм.
  

Б. Косвенное применение через статью о дивидендах
В большинстве других соглашений прямой нормы о филиальном налоге нет. В этом случае применяется сложившаяся международная практика и казахстанская правоприменительная логика: налог на чистый доход филиала по экономической сути приравнивается к налогу на дивиденды, выплачиваемые головному офису. Соответственно, применяются ставки, предусмотренные статьей СИДН "Дивиденды".

• Логика: Головной офис, вложивший капитал в создание филиала, по сути, получает от него прибыль, аналогичную дивидендам от дочерней компании.
  
• Ставки: Статья о дивидендах обычно предусматривает пониженную ставку (например, 5%) при выполнении условия о существенных инвестициях (доле участия) и стандартную (10-15%) для прочих случаев .
  

Критически важный этап: Применение Многосторонней конвенции (MLI) и тестов на добросовестность
С 2020 года, когда Казахстан ратифицировал Многостороннюю конвенцию MLI, просто наличия СИДН и сертификата резидентства недостаточно. Конвенция добавила обязательные антиуклонительные тесты .
Чтобы применить льготную ставку 5%, налогоплательщик (филиал и головная компания) должен пройти два ключевых теста:

Тест 1: Фактическое право на доход (Beneficial Ownership)
Иностранная компания должна быть конечным бенефициаром (фактическим получателем) дохода, а не транзитным звеном ("кондуитной" компанией), созданным исключительно для получения налоговых преимуществ ("treaty shopping") .
Тест 2: Тест основной цели (Principal Purpose Test — PPT)
Льгота не предоставляется, если получение этой льготы было одной из основных целей создания структуры или проведения сделки. Налоговый орган оценивает деловую цель (business purpose) и экономическую субстанцию . Этот тест применяется, в частности, к соглашениям с Китаем, Болгарией, Испанией с 1 января 2023 года .

Тест 3: Упрощенное правило ограничения льгот (Simplified Limitation on Benefits — SLOB)
Этот тест применяется к некоторым соглашениям (например, с Нидерландами, Сингапуром, Россией). Компания должна быть "квалифицированным лицом" (qualified person) . Это означает, что она должна:

• Быть публичной компанией с акциями в свободном обращении;
  
• Либо ее акционеры (прямые или косвенные) сами должны быть резидентами того же государства и иметь право на льготы .
  

Вывод: Подготовка "досье защиты" (defense file), доказывающего деловую цель и экономическую субстанцию, становится обязательной .

Детальный сравнительный анализ по странам

Китайская Народная Республика: наиболее прямой и надежный путь
Для филиалов, головной офис которых зарегистрирован в Китае, механизм снижения ставки является наиболее простым и предсказуемым. Это обусловлено наличием прямой нормы в двустороннем соглашении. Пункт 6 статьи 10 Конвенции между Правительством РК и КНР прямо устанавливает право Казахстана взимать дополнительный налог на прибыль постоянного учреждения, но ограничивает его ставку пятью процентами. Эта норма не оставляет пространства для двойного толкования: "дополнительный налог на прибыль, относящуюся к постоянному учреждению, не будет превышать 5 процентов".

Ключевым условием для применения льготы является наличие действительного сертификата резидентства, подтверждающего, что китайская компания является налоговым резидентом КНР. Кроме того, с 1 января 2023 года в отношении данного соглашения применяются положения Многосторонней конвенции (MLI), а именно тест основной цели сделки (Principal Purpose Test — PPT). Это означает, что налогоплательщик должен быть готов подтвердить, что получение налоговой льготы не было основной целью создания структуры ведения бизнеса. На практике это требует наличия у китайской компании реальной экономической субстанции и деловой цели присутствия в Казахстане, помимо налоговой экономии.

Нидерланды: косвенный механизм через дивидендную статью
Нидерланды исторически являются популярной юрисдикцией для холдинговых структур, и соглашение с этой страной также позволяет снизить налог на чистый доход, хотя и через более сложный, косвенный механизм. Поскольку прямое упоминание "филиального налога" в соглашении отсутствует, применяется подход, основанный на экономической сути операции. Налог на чистый доход филиала приравнивается к дивидендам, выплачиваемым головному офису, и, соответственно, регулируется статьей 10 (Дивиденды).

Соглашение с Нидерландами предусматривает ставку налога у источника в размере 5% на дивиденды при условии существенного участия. В контексте филиала термин "существенное участие" интерпретируется как объем вложений головной компании в активы своего постоянного учреждения в Казахстане. Для успешного применения льготы необходимо документально подтвердить размер этих инвестиций. 

Дополнительным требованием, вытекающим из Многосторонней конвенции, является прохождение теста на упрощенное ограничение льгот (Simplified Limitation on Benefits — SLOB). Нидерландская компания должна быть "квалифицированным лицом", то есть либо ее акции должны торговаться на признанной фондовой бирже, либо ее конечные бенефициары должны быть резидентами Нидерландов или другого государства, имеющего право на льготы по СИДН с Казахстаном. Безусловно, ключевым остается подтверждение факта, что нидерландская компания является фактическим получателем дохода (beneficial owner), а не транзитным звеном.

Швейцария: высокая предсказуемость при условии субстанции
Швейцария, как и Нидерланды, предлагает благоприятный режим для холдинговых компаний. Механизм снижения ставки полностью аналогичен нидерландскому варианту и реализуется косвенно через статью о дивидендах. Соглашение предусматривает пониженные ставки налога у источника при наличии значительных инвестиций.

Для получения ставки в 5% филиалу необходимо предоставить сертификат резидентства швейцарской компании и убедительные доказательства существенности инвестиций, вложенных в его деятельность. Однако ключевым фактором успеха является наличие у швейцарской головной компании реальной экономической субстанции: собственного офиса, квалифицированного персонала, самостоятельного ведения деятельности, а также соответствующих активов и расходов. В условиях глобальной борьбы с размыванием налоговой базы налоговые органы Казахстана уделяют первостепенное внимание именно этому аспекту, проверяя, не является ли швейцарская компания "почтовым ящиком", созданным исключительно для применения льготного режима.


Сингапур: возможность при дифференцированном подходе
Сингапур, как динамично развивающийся финансовый центр Азии, также входит в число стран, резиденты которых могут претендовать на снижение налоговой ставки в Казахстане. Как и в случае с Нидерландами и Швейцарией, механизм реализуется через статью о дивидендах. Однако здесь есть важный нюанс: ставка не фиксирована на уровне 5%, а может варьироваться в пределах 5-10% в зависимости от конкретных обстоятельств, прежде всего от размера вложений головной компании в филиал.

Применение пониженной ставки также сопряжено с необходимостью прохождения теста SLOB, предусмотренного Многосторонней конвенцией. Сингапурская компания должна доказать, что она является "квалифицированным лицом". Кроме того, критически важно подтвердить, что структура владения и финансирования имеет под собой реальные деловые, а не исключительно налоговые мотивы.

Сингапурские компании, обладающие реальной субстанцией и значительным объемом инвестиций в казахстанский филиал, имеют хорошие перспективы для успешного применения льготы.

Япония: прямая аналогия с дивидендными нормами
Япония представляет собой пример юрисдикции, где механизм снижения ставки также базируется на статье о дивидендах, но условия прописаны достаточно четко. Соглашение об избежании двойного налогообложения между РК и Японией устанавливает ставку налога на дивиденды в размере 5% для компаний, владеющих не менее 10% капитала организации, выплачивающей дивиденды.

В контексте филиала это условие трансформируется в требование подтвердить долю участия или, что более применимо, объем инвестиций японской компании в создание и деятельность постоянного учреждения. Ключевым условием, помимо подтверждения доли инвестиций, является установление факта, что японская компания обладает фактическим правом на получение дохода. Как и в случае с другими развитыми странами, налоговые органы будут тщательно анализировать, не является ли японская компания лишь промежуточным звеном в структуре, конечные бенефициары которой находятся в третьей стране.


Великобритания: акцент на контроле и инвестициях
Великобритания, обладающая развитой системой международных налоговых соглашений, также предоставляет возможность снижения ставки налога на чистый доход филиала. Соглашение с Великобританией предусматривает ставку 5% на дивиденды для компаний, которые контролируют не менее 10% голосов в компании, выплачивающей дивиденды.

Применительно к филиалу, это требование интерпретируется как необходимость подтвердить контроль со стороны головного офиса и, что еще более важно, объем инвестиций. Документальное подтверждение вложений в активы филиала является основой для применения льготы. Дополнительным уровнем защиты является необходимость прохождения тестов, предусмотренных Многосторонней конвенцией, что требует от британской компании наличия экономической субстанции и подтверждения деловой цели присутствия в Казахстане.

Российская Федерация: самая сложная и рискованная юрисдикция
Ситуация с применением пониженной ставки для филиалов, головные офисы которых находятся в России, является наиболее сложной и неоднозначной. Соглашение между Правительством РФ и Правительством РК, заключенное еще в 1996 году, не содержит прямой нормы о "филиальном налоге", а механизм применения льготы через дивидендную статью сопряжен с серьезными трудностями.

Статья 10 Соглашения с РФ предусматривает ставку 5% на дивиденды при выполнении двух кумулятивных условий: сумма инвестиций должна составлять не менее эквивалента 200 000 долларов США, и этот вклад должен составлять не менее 25% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды. Главная проблема заключается в том, что у филиала как формы присутствия нет уставного капитала. Единственный потенциальный путь — попытаться доказать налоговым органам, что условие об уставном капитале следует применять к стоимости активов филиала, переданных головной компанией. Необходимо документально подтвердить, что объем финансирования от российской компании превысил порог в 200 000 долларов США, и обосновать существенность этого вклада.

Однако даже при выполнении этого условия риски остаются крайне высокими. 

• Во-первых, отсутствует устоявшаяся правоприменительная практика, и налоговые органы на местах, скорее всего, не примут такую интерпретацию без спора, что приведет к судебному разбирательству. 
  
• Во-вторых, к соглашению с РФ применяются положения Многосторонней конвенции, включая тест SLOB. Российская компания должна быть "квалифицированным лицом", и если ее акционерами являются лица из третьих стран, это может стать основанием для отказа в льготе. 
  
• В-третьих, в Казахстане действует общее правило против уклонения от налогообложения (GAAR), позволяющее налоговым органам пересматривать выгоду, полученную в сделках, не имеющих разумной деловой цели.
  

Объединенные Арабские Эмираты: высокие требования к субстанции
Применение пониженной ставки для резидентов ОАЭ носит спорный характер и сопряжено с повышенными рисками. Несмотря на наличие соглашения, механизм реализуется косвенно через дивидендную статью. Главная проблема заключается в том, что ОАЭ часто рассматриваются налоговыми органами по всему миру, включая Казахстан, как юрисдикции с потенциально высоким риском "treaty shopping" — использования компаний, не обладающих реальной экономической деятельностью, исключительно для получения налоговых преимуществ.

Поэтому для успешного применения льготы от компании из ОАЭ потребуется доказать наличие очень высокого уровня экономической субстанции. Недостаточно просто предоставить сертификат резидентства; необходимо убедительно продемонстрировать наличие в ОАЭ собственного офиса, квалифицированного персонала, ведущего реальную деятельность, и активов, соответствующих масштабу бизнеса. Без такого "досье защиты" риск отказа в применении пониженной ставки крайне велик.

Соединенные Штаты Америки и Турция: ограниченные возможности
В отношении некоторых стран применение пониженной ставки 5% невозможно или существенно ограничено. Так, Соглашение с США не содержит механизма, позволяющего снизить ставку "branch tax" (налога на прибыль филиалов) до 5%, поэтому филиалы американских компаний уплачивают налог по стандартной ставке 15%, предусмотренной Налоговым кодексом РК.

Что касается Турции, соглашение с этой страной, как правило, ограничивает ставку налога на дивиденды или доход постоянного учреждения уровнем 10%. Возможность применения более низкой ставки, вплоть до 5%, как правило, отсутствует. Поэтому филиалы турецких компаний могут рассчитывать на снижение ставки с 15% до 10%, но не ниже.

Пошаговый алгоритм действий для применения пониженной ставки
Чтобы успешно применить пониженную ставку, филиалу необходимо пройти следующую процедуру:

Шаг 1. Идентификация применимого СИДН и анализ текста.
Определите, есть ли в соглашении прямая норма (как с Китаем) или ставка 5% предусмотрена для дивидендов при определенных условиях.

Шаг 2. Подготовка "досье защиты" (Defense File).
Это критически важный этап для прохождения тестов MLI. Досье должно включать:

• Описание деловой цели открытия филиала и выбора юрисдикции головного офиса.
  
• Доказательства экономической субстанции головной компании (офис, персонал, расходы, активы).
  
• Документы, подтверждающие "фактическое право на доход" (beneficial ownership) .
  
• Для РФ и стран с тестом SLOB — информацию о структуре акционеров, подтверждающую статус "квалифицированного лица" .
  

Шаг 3. Получение и легализация сертификата резидентства.
Сертификат должен быть получен от налогового органа страны головного офиса и, как правило, должен быть апостилирован (если иное не предусмотрено двусторонним соглашением). Сертификат должен быть действителен на дату подачи декларации по КПН (форма 100.00) .

Шаг 4. Расчет налога и заполнение декларации.
В декларации по КПН (форма 100.00) необходимо правильно отразить применение международного договора и рассчитать налог на чистый доход по ставке 5%, а не 15%.

Шаг 5. Подача декларации и подтверждающих документов.
Подайте декларацию в Управление государственных доходов (УГД) по месту регистрации филиала, приложив к ней:

1. Сертификат резидентства.
   
2. Заявление о применении международного договора.
   
3. По запросу — "досье защиты" и иные обосновывающие документы.
   

Шаг 6. Готовность к камеральному контролю и запросам.
Будьте готовы в течение 3-х лет после сдачи декларации предоставлять дополнительные пояснения и документы налоговому органу, обосновывающие ваше право на льготу.

Исходная точка: может ли обособленное подразделение претендовать на упрощёнку?

Ответ, закреплённый в Налоговом кодексе, исключает какие-либо разночтения: филиалы не входят в круг субъектов, допущенных к специальному налоговому режиму. Но чтобы понять глубинные причины этого запрета, нужно разобраться в логике законодателя и проанализировать всю совокупность ограничений, установленных статьёй 428.

Почему законодатель закрыл филиалам доступ к упрощёнке
Специальные налоговые режимы изначально конструировались как инструмент поддержки малого предпринимательства. Их ключевые признаки — невысокий порог дохода, ограниченная численность работников и, что особенно важно, простая организационная структура. Филиал же, напротив, является элементом разветвлённой сети, через которую головная компания расширяет своё присутствие. Наличие филиала автоматически свидетельствует о том, что бизнес вышел за рамки локального масштаба и требует более сложного учёта.
Если бы филиалам разрешили применять упрощёнку, возникла бы ситуация, при которой крупный бизнес мог бы дробить свои подразделения и искусственно занижать налоговые обязательства. Именно для предотвращения таких схем и создан закрытый перечень лиц, не имеющих права на специальный режим.

Статья 428 НК РК: кто именно не вправе применять упрощённую декларацию
Пункт 3 статьи 428 содержит шесть категорий налогоплательщиков, для которых путь к упрощёнке заказан. Рассмотрим каждую из них в контексте практических ситуаций.
1. Юридические лица — владельцы филиалов и представительств
Если у компании есть хотя бы одно обособленное подразделение, оформленное как филиал или представительство, она теряет право на специальный налоговый режим. Причём не имеет значения, ведёт ли этот филиал активную деятельность или существует номинально. Факт регистрации филиала в органах юстиции автоматически выводит головную организацию из числа потенциальных «упрощенцев».

2. Сами филиалы и представительства
Здесь всё прямо: обособленные подразделения как самостоятельные плательщики (они проходят учётную регистрацию по месту нахождения) также не вправе применять упрощённую декларацию. Даже если филиал небольшой и его обороты укладываются в критерии для малого бизнеса, статус филиала перекрывает эту возможность.

3. Налогоплательщики с объектами в разных населённых пунктах
Это ограничение шире, чем может показаться. Оно касается не только официально зарегистрированных филиалов, но и любых иных обособленных структурных подразделений, а также просто объектов налогообложения (например, торговых точек, складов), расположенных в разных городах или сёлах. То есть если у ИП или ТОО есть несколько точек в разных населённых пунктах, даже не оформленных как филиалы, применение упрощёнки становится невозможным.
Пример из практики: Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в Алматы и открывает торговую точку в Талдыкоргане. Формально это не филиал, но поскольку объекты налогообложения находятся в разных населённых пунктах, ИП утрачивает право на специальный режим. Ему придётся перейти на общеустановленный порядок или рассмотреть другие режимы, не имеющие такого ограничения.

4. Юрлица с долей участия других компаний более 25%
Это ограничение направлено против использования упрощёнки в холдингах. Если материнская компания владеет более чем четвертью капитала дочерней структуры, такая «дочка» не может применять специальный режим. Исключение составляют случаи, предусмотренные отдельными нормами (например, для некоторых видов организаций), но в общем правиле это жёсткий запрет.

5. Компании, учредитель которых одновременно участвует в другом юрлице на упрощёнкеПредставьте ситуацию: физическое лицо владеет двумя разными ТОО. Одно из них уже работает на упрощённой декларации. Второе, даже если оно не связано с первым корпоративно (доля участия менее 25%), не может претендовать на тот же режим. Это правило борется с дроблением бизнеса, когда один владелец создаёт несколько юридических лиц, чтобы каждое из них получало льготные условия.

6. Налогоплательщики, оказывающие услуги по агентским договорамЕсли компания работает как агент, то есть совершает сделки от своего имени, но за счёт принципала, она также исключена из числа «упрощенцев». Агентские схемы часто используются для оптимизации, и законодатель пресёк эту возможность.

Что это означает для бизнеса
Из сказанного следует несколько важных выводов:

• Планируя открытие филиала, сразу оценивайте налоговые последствия. Если головная компания применяла упрощёнку, после регистрации филиала она обязана перейти на общий режим. Это может существенно увеличить налоговую нагрузку.
  
• Даже если филиал не создаётся, но деятельность ведётся в разных населённых пунктах через объекты налогообложения, право на упрощёнку утрачивается. Важно заранее проанализировать географию бизнеса.
  
• Создание нескольких компаний с одним учредителем не позволит каждой из них применять упрощёнку. Только одна из них сможет остаться на специальном режиме, остальным придётся выбирать общий режим или иные альтернативы.
  

Законодательная логика: единообразие и справедливостьВсе перечисленные ограничения подчинены единой цели — сохранить специальный налоговый режим для действительно малого бизнеса с простой структурой. Компании с филиалами, участием в других юрлицах, агентскими договорами обладают большими административными и финансовыми ресурсами, что позволяет им вести учёт в общеустановленном порядке. Кроме того, такие структуры создают риски для злоупотреблений, если бы им было разрешено применять упрощёнку.

Резюме: ответ на вопрос однозначен
Итак, может ли филиал применять специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации? Нет, не может. Это прямо запрещено подпунктом 2 пункта 3 статьи 428 Налогового кодекса. Более того, даже само наличие филиала у юридического лица лишает последнее права на упрощёнку (подпункт 1). А если у налогоплательщика есть объекты в разных населённых пунктах, он также попадает под запрет (подпункт 3).

Для бизнеса это означает необходимость тщательного выбора организационной формы и налогового режима ещё на этапе планирования. Иногда проще отказаться от создания филиала и использовать иные способы присутствия в регионе (например, через договоры с местными агентами или создание отдельного юрлица без статуса филиала), чтобы сохранить право на упрощёнку. Но в каждом конкретном случае нужен индивидуальный расчёт с участием профессионального консультанта.

Представительство, как и филиал, не вправе применять специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (СНР). Более того, само наличие представительства лишает права на СНР и ту компанию, которая его создала.

Юридическая логика и ссылки на закон

Давайте разберем этот запрет по косточкам, опираясь на нормы права.

1. Прямое указание закона (статья 428 НК РК)
Пункт 3 статьи 428 Налогового кодекса содержит «черный список» — перечень лиц, которым СНР противопоказан. В этом списке есть два пункта, которые напрямую относятся к нашей теме:

• Подпункт 1: юридические лица, имеющие филиалы, представительства.
  
• Подпункт 2: филиалы, представительства юридических лиц.
  

Закон не делает различий между филиалом и представительством для целей этого запрета. Если в структуре компании есть любое обособленное подразделение, зарегистрированное в установленном порядке (будь то филиал или представительство), дорога на «упрощенку» закрыта и для самого подразделения, и для головной организации.

2. Разница между филиалом и представительством (Гражданский кодекс РК)
Функции у них разные. Гражданский кодекс РК  дает четкие определения:

• Филиал осуществляет все или часть функций головной организации (то есть ведет деятельность, производит товары, оказывает услуги).
  
• Представительство создается для представления и защиты интересов, совершения сделок и иных правовых действий. Оно не ведет производственную деятельность в прямом смысле этого слова.
  

Казалось бы, раз представительство не занимается бизнесом, оно идеально подходит под льготный режим. Но логика налогового законодательства иная. Оно смотрит не на вид деятельности, а на статус и сложность структуры.

3. Налоговые последствия деятельности представительства
Несмотря на то, что представительство создано для «некоммерческих» целей, в налоговых отношениях оно приравнивается к постоянному учреждению . А это автоматически влечет за собой обязанность платить налоги по общей системе.

• Обязанность платить КПН: Все средства, которые представительство получает от головного офиса (например, на аренду, зарплату, хозяйственные нужды), признаются его доходом для целей налогообложения в РК . С этого дохода нужно исчислять и уплачивать корпоративный подоходный налог (КПН) по общеустановленной ставке (20%).
  
• Отчетность: Представительство обязано сдавать налоговую отчетность по КПН (форма 100.00) .
  

Резюме: Почему «неведение деятельности» не спасает
Даже если представительство лишь представляет интересы, собирает информацию или проводит маркетинговые исследования, оно:

1. Является формальным обособленным подразделением.
   
2. Обязано платить КПН с получаемого финансирования.
   
3. Должно сдавать налоговую отчетность.
   

СНР на основе упрощенной декларации создан для малого бизнеса с простым учетом. Наличие представительства — это уже признак более сложной структуры, которая обязана вести учет и отчитываться по общим правилам.

Практический вывод для вас
Если вы планируете открыть именно представительство, рассчитывая сохранить право на «упрощенку», этот план неосуществим.

• Для головной компании: как только вы зарегистрируете представительство, вы автоматически потеряете право применять СНР и перейдете на общеустановленный режим.
  
• Для самого представительства: оно изначально будет работать на общем режиме, платить КПН со всего финансирования и сдавать полную отчетность.
  

Если ваша цель — просто иметь «окно» в Казахстане для контактов, без налоговой нагрузки, возможно, стоит рассмотреть альтернативные варианты, например, ведение деятельности через аккредитованного представителя на основе договора поручения, не создавая обособленного подразделения. Но в этом случае нужно тщательно прорабатывать риски образования постоянного учреждения .

Когда иностранный бизнес приходит в Казахстан через филиал, он попадает в уникальную правовую нишу. С одной стороны, филиал — это не отдельное юридическое лицо, а всего лишь «проекция» головной компании. С другой стороны, налоговая система видит в нем самостоятельного игрока: он платит налоги, сдает отчетность, имеет свой БИН. Эта двойственность создает множество вопросов, и главный из них — как филиалу работать с НДС в 2026 году.
В этом материале мы разберем именно филиальную специфику: когда регистрация по НДС становится обязательной, какие ставки применять, можно ли передавать налог к зачету головной компании и что изменилось с начала года.

Ошибка, которую допускают многие
Часто можно услышать мнение: «Филиал — это структурное подразделение, а структурные подразделения не регистрируются по НДС». Это утверждение верно ровно наполовину.
Действительно, пункт 3 статьи 99 Налогового кодекса освобождает от регистрации структурные подразделения. Но речь идет о подразделениях казахстанских юридических лиц. Например, если алматинская компания открывает филиал в Астане, этот филиал не становится новым плательщиком — налоги платит головной офис.
Филиал иностранной компании под это исключение не попадает. У него нет «старшего» налогоплательщика внутри Казахстана, поэтому он сам становится на учет и сам отвечает по обязательствам.
Где это написано
В пункте 2 статьи 101 Налогового кодекса есть прямая отсылка к филиалам нерезидентов. Там сказано, что для расчета оборота учитывается деятельность структурного подразделения, через которое нерезидент работает в Казахстане. И отдельно подчеркнуто: отсчет оборота начинается с даты регистрации такого подразделения.
Это означает, что филиал:

• признается полноценным налогоплательщиком;
  
• обязан самостоятельно отслеживать свой оборот;
  
• должен регистрироваться по НДС при достижении порога.
  

Цифры 2026 года: порог, ставки, формулы
Порог регистрации — 43 250 000 тенге
С 1 января 2026 года минимальный оборот, при превышении которого нужно регистрироваться по НДС, рассчитывается по формуле:
10 000 × МРП
МРП на 2026 год установлен в размере 4 325 тенге. 
Умножаем: 10 000 × 4 325 = 43 250 000 тенге

В сумму оборота включаются:

• все облагаемые продажи товаров, работ, услуг;
  
• операции, облагаемые по ставке 0% (например, экспорт).
  

Операции, освобожденные от НДС, в расчет не берутся.

Как считать оборот филиалу, открытому в середине года
Если филиал зарегистрирован не с 1 января, оборот считается нарастающим итогом с даты открытия до конца календарного года.
Пример. Филиал открыт 1 сентября 2026 года. Если за сентябрь—декабрь сумма облагаемых продаж превысит 43,25 млн тенге, регистрация становится обязательной.

Сроки и процедура регистрации
Когда подавать заявление
При превышении порога заявление подается в течение 5 рабочих дней с даты превышения.

Особое правило для крупных сделок
Если филиал готовится провести сделку, сумма которой сама по себе больше 43,25 млн тенге, заявление нужно подать до совершения этой сделки.
Что будет за опоздание

• Штраф за пропуск срока — 50 МРП (216 250 тенге в 2026 году).
  
• Если оборот уже был проведен без регистрации, дополнительно начисляется штраф — 15% от суммы такого оборота.
  

Ставки НДС в 2026 году

• Базовая ставка НДС составляет 16%. Она применяется ко всем облагаемым операциям на территории Казахстана.
  
• Пониженные ставки 
  
• 5% — для медицинских услуг и лекарственных средств (только в 2026 году, с 2027 года ставка повысится до 10%).
  10% — для отечественных периодических печатных изданий.
  

Без НДС продаются:

• социально значимые продукты питания (по перечню правительства);
  
• услуги в рамках гарантированного объема бесплатной медпомощи;
  
• лечение редких заболеваний;
  
• книги отечественного издания;
  
• археологические работы.
  

Что филиал может, а что — нет
Может ли филиал зарегистрироваться добровольно
Да. Статья 100 Налогового кодекса разрешает любому налогоплательщику, не достигшему порога, встать на учет добровольно.
Когда это имеет смысл:

• если клиенты филиала — плательщики НДС и хотят получать счета-фактуры;
  
• если филиал экспортирует товары и хочет применять ставку 0%;
  
• если у филиала большие суммы входящего НДС, которые можно ставить в зачет;
  
• если до порога осталось немного и регистрация все равно неизбежна.
  

Может ли головная компания зачесть НДС по счетам, выписанным на филиал
Да, это возможно, и вот как это работает.
Поставщик выписывает электронный счет-фактуру на филиал — это разрешено пунктом 4 статьи 492 Налогового кодекса. Получателем товара считается филиал, но налогоплательщиком является головная компания. Если головная компания зарегистрирована плательщиком НДС и использует товары в облагаемой деятельности, она вправе принять этот НДС к зачету.

Снятие с учета: что важно знать
Статья 103 Налогового кодекса устанавливает всего два основания для снятия с учета по НДС:

1. Переход на специальный налоговый режим.
   
2. Ликвидация или прекращение деятельности.
   

Снижение оборота ниже порога после того, как регистрация уже состоялась, не является основанием для снятия с учета. Если филиал однажды стал плательщиком НДС, он останется им до ликвидации.

Контроль и администрирование в 2026 году
Проактивный мониторинг
Налоговые органы теперь отслеживают соблюдение правил регистрации автоматически. При обнаружении нарушений направляется уведомление, на которое нужно ответить в течение 30 рабочих дней.
Принудительное снятие с учета отменено
Вместо этой меры при нарушениях временно приостанавливается выписка электронных счетов-фактур. Как только нарушение устранено — доступ восстанавливается.

 Биометрия и обучение
При регистрации руководитель филиала и бухгалтер, отвечающий за налоги, должны:

• пройти биометрическую идентификацию в системе электронных счетов-фактур;
  
• ознакомиться с правилами работы в этой системе (это делается в налоговом органе).
  

Все заявления — онлайн
Подать заявление о регистрации или снятии с учета можно через «Кабинет налогоплательщика» или портал egov.kz. Личное посещение налоговой не требуется (кроме случаев, когда нужно пройти обучение).

Коротко: чек-лист для филиала

• Определить, относится ли филиал к освобожденным категориям (не относится, если это филиал нерезидента)
  
• Если да, то с даты регистрации филиала вести учет оборота нарастающим итогом.
  
• При превышении 43 250 000 тенге — подать заявление в течение 5 рабочих дней.
  
• При крупной сделке свыше этой суммы — подать заявление до сделки.
  
• Проверить, какие ставки НДС применяются к деятельности филиала (16% — основная, 5% — медицина в 2026-м, 10% — печатные издания).
  
• Если есть входящий НДС — обеспечить правильное оформление счетов-фактур на филиал, чтобы головная компания могла принять налог к зачету.
  
• Помнить: если филиал однажды зарегистрировался по НДС, сняться с учета можно только при ликвидации.
  

• ФНО 200.00 - декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу. Сдается в налоговый орган по месту регистрации налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).
• ФНО 100.00 - декларация по корпоративному подоходному налогу. Декларацию подают плательщики корпоративного подоходного налога в налоговый орган по месту регистрации не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
• ФНО 300.00 (для плательщиков НДС) - декларация по налогу на добавленную стоимость. Срок подачи декларации - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Например, за 1 квартал 2022 г. необходимо подать декларацию не позднее 16 мая 2022 года (так как 15 число выпадает на воскресенье)

Дополнительные виды отчетности: 

• ФНО 328.00 (при импорте из стран ЕАЭС) - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Компаниям, которые импортирую из стран ТС ЕАЭС необходимо предоставлять данную налоговую отчетность ежемесячно в срок не позднее 20 числа следующего месяца за датой импорта.
• ФНО 700.00 - декларация по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество. Предоставляется в срок до 31 Марта года следующим за отчетным.
  

Если ваш филиал планирует нанимать сотрудников, важно понимать, какие налоги и взносы придётся платить. 2026 год принёс серьёзные изменения: появилась прогрессивная шкала по индивидуальному подоходному налогу, выросли ставки некоторых отчислений, но одновременно снизился социальный налог.

С 1 января 2026 года в Казахстане действуют новые значения расчётных показателей:

• МРП (месячный расчётный показатель) — 4 325 тенге. Он участвует в расчёте налоговых вычетов и лимитов.
  
• МЗП (минимальная заработная плата) — 85 000 тенге. От неё считаются максимальные границы для социальных отчислений и взносов на медицину.
  

Что изменилось в 2026 году
Самое важное — налоговая нагрузка теперь зависит от размера дохода. Раньше ставка ИПН была плоской — всегда 10%. Теперь она стала прогрессивной:

• если доход сотрудника за месяц не превышает 8 500 МРП (это примерно 3,06 млн тенге в месяц или 36,7 млн в год), налог удерживается по ставке 10%;
  
• с части дохода, превышающей этот порог, ставка составляет 15%.
  

Это касается и резидентов, и нерезидентов, работающих по трудовому договору.

Обязательные пенсионные взносы: теперь не только с сотрудника
Раньше пенсионные взносы удерживались только из зарплаты работника. С 2026 года работодатель тоже обязан платить:

• ОПВ — стандартные 10%, которые удерживаются из дохода сотрудника и перечисляются в ЕНПФ;
  
• ОПВР — это уже взнос работодателя за свой счёт, ставка выросла с 2,5% до 3,5%. Это часть пенсионной реформы, направленной на увеличение будущих пенсий работников.
  

Социальный налог — неожиданное снижение
Хорошая новость для работодателей: ставка социального налога снижена с 9,5% до 6%. Он по-прежнему платится из средств компании и рассчитывается от фонда оплаты труда.

Социальные отчисления — небольшой рост
Ставка социальных отчислений, которые идут в Государственный фонд социального страхования, выросла с 3,5% до 5%. Их тоже платит работодатель.

Медицинское страхование: ставки те же, но лимиты выросли
В системе ОСМС ничего не поменялось по процентам, но увеличились границы, с которых считаются взносы:

• ВОСМС — 2%, удерживаются из зарплаты сотрудника;
  
• ООСМС — 3%, платит работодатель сверху.
  

Раньше эти взносы начислялись только до определённого потолка. В 2026 году лимиты стали выше:

• для взносов работника — до 20 МЗП (1,7 млн тенге в месяц);
  
• для отчислений работодателя — до 40 МЗП (3,4 млн тенге в месяц).
  

Если зарплата сотрудника выше этих сумм, взносы всё равно считаются только с предельной величины.

Налоговый вычет: формально отменили, но по факту оставили
Раньше был стандартный вычет в размере 14 МРП, который автоматически вычитался из дохода при расчёте ИПН. В новом кодексе его формально отменили, но вместо него ввели базовый налоговый вычет ровно в том же размере — 14 МРП (60 550 тенге).
Важный нюанс: этот вычет применяется только к той части дохода, которая облагается по ставке 10%. Если доход попадает под 15%, на превышение вычет уже не распространяется.

Особенности для нерезидентов
Если вы нанимаете иностранца, который находится в Казахстане менее 183 дней в году, правила немного отличаются:

• ИПН для зарплаты считается так же прогрессивно — 10% и 15%, но только если это именно трудовой доход. Для других выплат (например, по договорам подряда) ставка остаётся 20%.
  
• Базовый вычет в 14 МРП нерезидентам не положен — налог считается со всей суммы дохода.
  
• ОПВ, СО, ВОСМС уплачиваются, если иностранец работает по трудовому договору. Но здесь важно смотреть международные соглашения — иногда они освобождают от пенсионных взносов.
  
• ОПВР, соцналог и ООСМС платятся на общих основаниях, как за резидентов.
  

Главное, что нужно запомнить

• ИПН теперь считается по-новому: 10% до 3,06 млн в месяц, 15% — с превышения.
  
• Соцналог снижен до 6% — это ощутимая экономия для бизнеса.
  
• Пенсионная нагрузка выросла — добавился обязательный взнос работодателя (ОПВР) 3,5%.
  
• Медицинские взносы считаются с более высоких лимитов.
  
• Вычет в 14 МРП остался, но теперь называется базовым и работает только для дохода по ставке 10%.
  
• Нерезиденты платят больше: у них нет вычета, а для непрофильных доходов ставка ИПН — 20%.
  

Эти изменения важно учесть при планировании фонда оплаты труда и бюджета филиала. Если будут вопросы по конкретным ситуациям или расчётам — спрашивайте.