Una sucursal u oficina de representación no tiene la condición de organización independiente. No poseen capital social propio, no pueden ser fundadoras de otras empresas ni tienen bienes en propiedad. Todos los derechos y obligaciones derivados de su actividad surgen directamente en la empresa matriz. Sin embargo, para operar legalmente, abrir cuentas bancarias, contratar empleados e interactuar con los organismos estatales, la sucursal u oficina de representación debe someterse al registro contable y obtener el reconocimiento oficial por parte del Estado.

¿Qué incluye el procedimiento de registro contable?

El registro contable no se limita a una simple inscripción en un registro. El legislador ha integrado en él varias etapas secuenciales, cada una con su propia importancia.

Verificación de la conformidad legal de los documentos

 La primera y más importante etapa es el análisis de los materiales presentados por el solicitante. El órgano registrador está obligado a comprobar en qué medida los documentos presentados para el registro contable cumplen con los requisitos de la legislación kazaja.
 Esta verificación afecta no solo a la integridad formal del paquete, sino también a su contenido. Se evalúa si el reglamento de la sucursal u oficina de representación está correctamente formalizado, si el director está facultado con las atribuciones necesarias y si los documentos constitutivos de la empresa matriz están debidamente legalizados. Si los documentos extranjeros requieren apostilla o legalización consular, se verifica la presencia de estos sellos.
 El objetivo de la verificación es evitar el registro de divisiones que se creen infringiendo el procedimiento establecido o cuya actividad pueda contravenir la legislación. Es un filtro que selecciona a los solicitantes no honestos o no preparados.

Asignación del Número de Identificación Empresarial (NIE)

 Si la verificación tiene éxito, a la sucursal u oficina de representación se le expide un certificado de registro contable. Simultáneamente, se asigna a la estructura un Número de Identificación Empresarial (NIE) , que la división indicará en todos los documentos oficiales.
 Para una sucursal u oficina de representación, el NIE cumple la misma función que para una persona jurídica. Es un código digital único que permite identificar a la estructura al pagar impuestos, abrir cuentas bancarias, celebrar contratos e interactuar con los organismos estatales. Sin el NIE, una sucursal, aunque la empresa matriz tenga muchos años de existencia y una reputación impecable, no se considera que opera legalmente.

Inclusión de los datos en el Registro Nacional

 La etapa final del procedimiento es la inclusión de la información sobre la división registrada en el Registro Nacional de Números de Identificación Empresarial. Se trata de una base de datos estatal general donde se recopila información sobre todos los sujetos que realizan actividades en el territorio de Kazajistán y que poseen un NIE.
 La inclusión en el Registro tiene una importante función de publicidad. Cualquier contraparte interesada puede comprobar a través de fuentes abiertas si esta división realmente existe, cuándo se registró, quién es su director y si no está en proceso de liquidación. Esto aumenta la transparencia del tráfico mercantil y reduce los riesgos de fraude.

Estatus legal de una división registrada
Tras superar el registro contable, la sucursal u oficina de representación adquiere un estatus oficial, pero este estatus tiene sus limitaciones.

Actuación sin estatus de persona jurídica
 La ley subraya expresamente: las sucursales y oficinas de representación están sujetas a registro contable sin poseer los derechos de persona jurídica. Esto significa que no se convierten en participantes independientes del tráfico mercantil.
 Una sucursal no puede adquirir bienes a su propio nombre, no puede ser demandante o demandada en un tribunal, ni puede otorgar poderes notariales a su nombre. Todas las transacciones realizadas por el director de la sucursal se consideran transacciones de la empresa matriz. Todas las reclamaciones derivadas de la actividad de la sucursal se dirigen a la organización matriz. Todos los activos que utiliza la sucursal pertenecen a la empresa matriz.
 Esta construcción crea ciertos riesgos para las contrapartes, ya que tienen que evaluar la solvencia no de la sucursal en sí, sino de su estructura matriz, que puede estar ubicada en otro país. Al mismo tiempo, ofrece ventajas a la empresa matriz al permitirle gestionar los riesgos y activos de forma centralizada.
Alcance de las facultades de una división registrada
 A pesar de la ausencia de estatus de persona jurídica, una sucursal u oficina de representación registrada posee un determinado conjunto de facultades necesarias para su funcionamiento.

• Puede abrir cuentas bancarias a su nombre (aunque la disposición de los fondos se realiza dentro de las facultades otorgadas al director).
• Puede celebrar contratos de trabajo con empleados, actuando como empleador en nombre de la empresa matriz.
• Puede obtener licencias y permisos para ciertos tipos de actividad en los casos previstos por la ley.
• Puede tener su propio sello y membretes.
   Sin embargo, todas estas facultades derivan del estatus de la organización matriz y se ejercen dentro de los límites establecidos en el reglamento de la sucursal y en el poder notarial otorgado a su director.
  

Aspectos prácticos del registro contable
Momento en que surge la obligación
 La obligación de someterse al registro contable para una sucursal u oficina de representación surge desde el momento en que se inicia efectivamente la actividad en el territorio de Kazajistán. La ley no exige un registro previo antes de que la división comience a funcionar. Pero tampoco se permite demorar el registro: la realización de las funciones de una sucursal u oficina de representación sin estar dado de alta conlleva responsabilidad administrativa.

Consecuencias de la falta de registro
 Si una sucursal u oficina de representación opera sin registro contable, toda su actividad se considera ilegal. Los contratos celebrados en nombre de dicha división pueden ser declarados nulos. El director se expone al riesgo de ser sometido a responsabilidad administrativa. Además, las autoridades fiscales pueden liquidar impuestos adicionales partiendo de la base de que la actividad se ha realizado pero los impuestos no se han pagado.

Diferencia con el registro de personas jurídicas
 Es importante comprender la diferencia entre el registro contable de una sucursal y el registro de una empresa subsidiaria (SRL). Una empresa subsidiaria es una persona jurídica independiente con su propio capital social, su propio balance y su propia responsabilidad. Su registro está sujeto a las reglas generales de constitución de personas jurídicas. La sucursal, en cambio, es solo una división separada, y el procedimiento para legalizarla es significativamente más simple, pero también su estatus legal es más limitado.

Resumen
El registro contable de sucursales y oficinas de representación en Kazajistán es un procedimiento administrativo obligatorio que incluye la verificación de documentos, la asignación del BIN y la inscripción de la información en el Registro Nacional. La unidad registrada no se convierte en una persona jurídica, pero recibe reconocimiento oficial y la posibilidad de operar legalmente.
Para la empresa, esto significa que al abrir una sucursal u oficina de representación, no basta con limitarse a los procedimientos corporativos internos. Es necesario seguir el camino establecido por la ley de interacción con el Estado, reunir un paquete de documentos debidamente formalizados y obtener el certificado de registro contable. Solo después de esto, la unidad puede considerarse legalmente operativa y comenzar a desempeñar sus funciones.

La elección del organismo depende del estatus de la organización matriz: si es comercial o no comercial.

Dos flujos, dos sistemas, dos registradores
El derecho kazajo traza una línea estricta entre los sectores comercial y no comercial. Esta frontera no solo afecta a las normas fiscales o los requisitos de declaración, sino que también se refleja en los procedimientos de registro de las divisiones separadas. Las sucursales y oficinas de representación creadas por diferentes tipos de organizaciones caen bajo la competencia de diferentes mecanismos estatales.
Para el solicitante, esto significa la necesidad de autoidentificarse correctamente. Un error en esta etapa puede conllevar pérdida de tiempo y nervios: los documentos presentados en la dirección equivocada simplemente no serán aceptados para su revisión y habrá que reiniciar todo el procedimiento.

Órganos de Justicia: puerto de registro para el sector no comercial

¿Quién está autorizado específicamente para el registro?
 Si la empresa matriz pertenece a la categoría de organizaciones no comerciales, sus sucursales y oficinas de representación se someten al registro contable en las estructuras del Ministerio de Justicia de la República de Kazajistán. Dependiendo de la escala y la geografía de la actividad de la división, puede ser:

• El órgano central — el Comité de Servicios de Registro del Ministerio de Justicia, ubicado en la capital.
• Las divisiones territoriales — los departamentos de justicia de las regiones, de las ciudades de importancia republicana (Almaty, Shymkent) y de la capital.

La elección del nivel concreto depende de dónde se ubicará exactamente la sucursal u oficina de representación y en qué territorio se planea realizar la actividad. Las estructuras locales suelen registrarse en los departamentos regionales, mientras que las divisiones de escala republicana pueden tramitar el procedimiento en el órgano central.

¿Quién entra en la categoría de organizaciones no comerciales?

 Se reconocen como no comerciales las organizaciones para las que la obtención de beneficios no constituye el objetivo principal de su actividad. Incluso si se genera beneficio, no se distribuye entre los participantes, sino que se destina a la consecución de los fines estatutarios. Esta categoría incluye:

• Asociaciones públicas de diversas orientaciones.
• Fundaciones benéficas y de otro tipo.
• Asociaciones y uniones que agrupan a personas jurídicas.
• Sociedades anónimas no comerciales.
• Instituciones creadas para la realización de fines sociales, culturales, educativos o científicos.
• Estructuras religiosas.

Si su organización matriz pertenece a cualquiera de estos tipos, independientemente del país de registro, el camino conduce a los órganos de Justicia.

Corporación Estatal "Gobierno para los Ciudadanos": registrador universal para empresas

Naturaleza jurídica y funciones de la Corporación Estatal
La Corporación Estatal "Gobierno para los Ciudadanos" es una institución única creada para implementar el principio de "ventanilla única". En el uso cotidiano, se la conoce más simplemente como CASC (Centro de Atención a la Ciudadanía). Esta estructura acumula las funciones de múltiples organismos, permitiendo a ciudadanos y empresas recibir servicios en un solo lugar, sin tener que ir de oficina en oficina indefinidamente.
Es aquí donde deben acudir quienes abren una sucursal u oficina de representación en nombre de una organización comercial.

Qué organizaciones se consideran comerciales

Se consideran comerciales aquellas organizaciones para las cuales la obtención de beneficios es el objetivo principal de su actividad. El beneficio obtenido se distribuye entre los participantes (accionistas, fundadores). Este sector incluye:

• sociedades de responsabilidad limitada (SRL) — la forma empresarial más común;
• sociedades anónimas de tipo abierto y cerrado;
• cooperativas de producción;
• sociedades colectivas y en comandita;
• empresas estatales que operan sobre una base comercial;
• cualquier otra estructura creada para realizar actividades empresariales.
  

Si su organización matriz se incluye en esta lista, su unidad kazaja se registrará en el CASC.

El proceso puede dividirse en cinco pasos principales:

Paso 1. Preparación de los documentos constitutivos (la etapa más importante)
La oficina central debe preparar un paquete de documentos corporativos:

• Los Estatutos de la empresa (o un documento constitutivo similar).
• La decisión de la dirección de la empresa sobre la creación de una sucursal en Kazajistán y la aprobación de su Reglamento.
• El propio Reglamento de la Sucursal (el documento local que regula su funcionamiento).
• El Poder Notarial otorgado a nombre del director de la sucursal.

Matiz importante: todos estos documentos deben:

1. Ser traducidos a los idiomas kazajo y ruso.
2. Ser certificados notarialmente en el lugar de ubicación de la empresa matriz.
3. Ser legalizados para su uso en el extranjero (procedimiento de apostilla o legalización consular, según el país de registro de la estructura matriz).

Paso 2. Preparación de los documentos locales en la República de Kazajistán
Paralelamente a la legalización, o después de ella, es necesario resolver los asuntos "locales" en el propio Kazajistán:

• Elegir la dirección legal (firmar un contrato preliminar de arrendamiento del local u obtener una carta de garantía del propietario).
• Preparar una copia del pasaporte del futuro director de la sucursal.

Paso 3. Presentación de la solicitud
El paquete completo de documentos recopilados se presenta a los órganos de Justicia (autoridad registradora). Esto puede hacerse directamente o a través de los CAP (Centros de Atención al Público), que actúan como intermediarios.

Paso 4. Finalización del procedimiento: obtención de los documentos
Tras la verificación (que suele llevar varios días hábiles) y el pago de la tasa estatal, la sucursal nace oficialmente:

• Se expide un Certificado de Acreditación.
• Se asigna un NIE (Número de Identificación Empresarial).
• El alta en el Comité de Impuestos se realiza de forma automática (o mediante solicitud individual).

Es importante saber: plazos y cambios

• Período de vigencia: La acreditación en Kazajistán es indefinida. Ya no es necesario renovarla cada 5 años, como ocurría antes.
• Cuándo actualizar los datos: Aunque la acreditación sea indefinida, es necesario introducir cambios en el registro en los siguientes casos:
  
  • Cambio del director de la sucursal.
  • Cambio de la dirección legal (ubicación real).
  • Modificaciones en los documentos constitutivos de la empresa matriz.
  • Cambio de denominación de la empresa matriz.

En estos casos, se presenta una solicitud de modificación de los datos de registro, pero no se requiere volver a pasar por todo el procedimiento de acreditación.

El procedimiento para registrar una división separada de un no residente en el territorio de la República de Kazajistán requiere la presentación de un paquete de documentos oficiales que confirmen la capacidad jurídica de la estructura matriz. La lista de materiales necesarios y el algoritmo para confirmar su autenticidad vienen determinados por la jurisdicción en la que está registrado el fundador.

Lista completa de documentación
Para abrir una sucursal u oficina de representación, será necesario presentar a las autoridades competentes los siguientes materiales procedentes de la oficina central:

1. Conjunto de datos de registro y constitutivos:
   • Extracto oficial del registro estatal del país de constitución (confirma la existencia de la persona jurídica).
   • Actos reguladores fundamentales de la empresa: los estatutos, el memorando, el contrato de constitución u otros documentos que cumplan su función.
2. Confirmación del estatus fiscal:
   • Certificado de inscripción en el órgano fiscal del estado de registro, que contenga el código de identificación único del contribuyente (o su equivalente nacional).
3. Actos corporativos internos y poderes notariales:
   • Decisión oficial del órgano competente de la empresa extranjera sobre la creación de una sucursal (oficina de representación) en territorio kazajo. Nota: la fecha de adopción de dicha decisión no debe exceder los 12 meses anteriores al momento de la presentación de los documentos para el registro.
   • Poder notarial otorgado a nombre del director de la sucursal que se crea, confiriéndole el derecho a representar los intereses de la empresa matriz en la República de Kazajistán.
   • Poder notarial separado para la persona que acompañará directamente el proceso de registro.
4. Datos personales de los directivos:
   • Copia notariada del documento de identidad del director (jefe) de la empresa matriz.
   • Copia notariada del pasaporte del candidato al cargo de director de la sucursal en Kazajistán.

Variabilidad de los procedimientos de legalización
Conferir validez legal a los documentos mencionados en el territorio de la República de Kazajistán se realiza según uno de tres esquemas, dependiendo de la pertenencia del país del fundador a los acuerdos internacionales:
1. Régimen preferencial para sujetos de la UEE
 Los representantes de negocios de los estados miembros de la Unión (Federación de Rusia, Bielorrusia, Armenia, Kirguistán) están exentos de los requisitos de apostilla o legalización consular.

• Acción necesaria: Es suficiente con la certificación notarial de la autenticidad de la firma del director y del sello de la empresa en el lugar de ubicación de la oficina central.
• Resultado: Los documentos son aceptados por los registradores kazajos en este estado, sin formalidades adicionales.

2. Régimen estándar para países miembros del Convenio de La Haya de 1961
 Para las firmas de estados signatarios del Convenio, que suprime la legalización diplomática, está previsto un procedimiento de estampación de un sello especial.

• Acción necesaria: El órgano competente del país de origen del documento (Ministerio de Justicia, Cámara de Comercio, etc.) coloca en el documento el sello "Apostille" .
• Resultado: Dicho sello certifica la autenticidad de la firma y la condición de la persona que expidió el documento, tras lo cual este tiene plena validez en Kazajistán.

3. Ciclo completo para otros estados
 Las empresas de países no adheridos a los acuerdos mencionados deben pasar por una legalización consular de múltiples etapas.

• Acción necesaria: El documento se certifica sucesivamente en los órganos del Ministerio de Justicia y del Ministerio de Asuntos Exteriores del país de origen, y luego se remite para su visto bueno final a la misión diplomática (consulado) de Kazajistán en el extranjero.

Requisitos de traducción y formalización
Todos los documentos redactados originalmente en idiomas distintos del kazajo o el ruso están sujetos a traducción.

• Aspecto lingüístico: La traducción debe realizarse a los dos idiomas con estatus oficial en la República de Kazajistán: el kazajo (estatal) y el ruso.
• Confirmación legal de la traducción: La conformidad del texto traducido con el original debe ser certificada por un notario que actúe en el territorio de Kazajistán.

Puntos clave que afectan al éxito del registro

• Cumplimiento de los plazos de vigencia. Parte de los documentos (por ejemplo, los extractos de registros) solo son válidos durante un período limitado. Este plazo no debe haber expirado en el momento de la visita al órgano registrador.
• Uniformidad en la escritura del nombre. La transliteración del nombre de la organización matriz debe ser idéntica en todas las traducciones y documentos adjuntos. Cualquier discrepancia puede interpretarse como información inconsistente.
• Consecuencias de los errores. Ignorar las normas de legalización (falta de apostilla cuando es necesaria) o presentar documentos sin traducción notarial conlleva una denegación formal. Se devolverá todo el conjunto al solicitante y, tras subsanar las deficiencias, habrá que reiniciar el procedimiento.

La cuidadosa elaboración de los aspectos mencionados —desde la correcta recopilación del paquete hasta la elección del método de legalización adecuado— es la base para la apertura sin obstáculos de la sucursal y su posterior actividad legal en el mercado kazajo.

El Instituto del Director de una División Separada en la República de Kazajistán: Procedimientos Corporativos y Práctica de Aplicación de la Ley

Naturaleza de las facultades: no es un cargo, es una función

En la realidad legal kazaja, las sucursales y oficinas de representación ocupan un lugar especial. No son sujetos independientes de derecho, sino meros instrumentos territorialmente separados para la materialización de la voluntad de la persona jurídica que las creó. De aquí se deriva la principal peculiaridad del estatus de sus directores: el alcance de los derechos y obligaciones de dicho gerente no viene determinado por el cargo que ocupa, sino por el documento que le otorga la facultad de actuar externamente en nombre de la empresa.
Cuando hablamos del nombramiento del director de una sucursal, es importante comprender la naturaleza de este proceso en dos niveles.

1. El primer nivel es intracorporativo, donde se toma la decisión de personal.
2. El segundo nivel es externo, donde el director se legaliza ante las contrapartes y el Estado.

Fundamento corporativo: cómo se toma la decisión
La iniciativa para nombrar al jefe de una división estructural parte siempre de la oficina central. El órgano concreto facultado para tomar tal decisión depende de la arquitectura organizativa de la empresa:

• En las Sociedades de Responsabilidad Limitada (la forma más común en diferentes países), es competencia exclusiva de la Asamblea General de Participantes o, si el negocio pertenece a una sola persona, del Único Participante.
• En las Sociedades Anónimas, los asuntos de personal de este nivel suelen delegarse en el Consejo de Administración, a menos que los estatutos los reserven a la competencia exclusiva de la Asamblea General.

El legislador ha establecido una regla clara: la decisión sobre la creación de una división separada y el nombramiento de su director debe formalizarse documentalmente. Puede ser un acta de la reunión de fundadores o una decisión por escrito del único participante. Para las empresas extranjeras que acceden al mercado kazajo, dicho documento es la Decisión sobre la creación de la sucursal, en la que se aprueba la candidatura del gerente en un punto aparte. Existe una limitación temporal: desde el momento de la adopción de dicha decisión hasta la presentación de los documentos para el registro estatal de la sucursal no deben transcurrir más de doce meses. Este plazo se establece para garantizar la vigencia de las intenciones del inversor extranjero.

El Poder Notarial como documento clave
Si la decisión corporativa es la voluntad interna de la empresa, el poder notarial es el instrumento que exterioriza esa voluntad. Sin él, incluso un director formalmente nombrado no puede firmar ningún documento con relevancia legal.

Requisitos del poder notarial sin los cuales es nulo
La legislación civil kazaja impone una serie de requisitos imperativos a los poderes notariales. Ignorar al menos uno de ellos conlleva la nulidad del documento:

1. Fecha de emisión. Es un requisito absoluto del párrafo 2 del Artículo 168 del Código Civil. Si el poder no indica cuándo fue otorgado, no produce ninguna consecuencia legal. El plazo comienza a contar precisamente a partir de esta fecha.
2. Firma del director. El documento es firmado por la primera persona de la empresa o por otro empleado a quien los documentos constitutivos otorguen tal derecho.
3. Sello. El requisito de la presencia del sello no es universal hoy en día. Para la mayoría de las estructuras comerciales, el sello se ha convertido en un atributo facultativo. Sin embargo, en la práctica, muchas empresas lo mantienen en la circulación, y si el poder está refrendado con un sello, esto aumenta la confianza en él por parte de bancos y grandes contrapartes.
4. Firma del contador jefe. Este requisito aparece solo en un caso: si el poder autoriza a recibir o entregar bienes materiales y dinero en efectivo. Esta exigencia proviene de las normas contables y tiene como objetivo garantizar un control dual sobre el movimiento de activos.

¿Qué se puede delegar exactamente al director de la sucursal?
La ley no contiene una lista cerrada de acciones que pueda realizar el jefe de una división separada. El alcance de las facultades es el resultado del acuerdo entre la empresa matriz y su representante local. Sin embargo, la práctica jurídica de muchos años ha elaborado un conjunto óptimo de derechos que conviene incluir en el poder:

1. En primer lugar, las funciones de gestión dentro de la propia división: emitir órdenes de personal, aprobar horarios de trabajo, organizar el flujo de documentos. Sin ello, es imposible garantizar la actividad corriente.
2. En segundo lugar, las funciones de representación externa. El director de la sucursal debe tener derecho a firmar contratos con las contrapartes. Aquí, la empresa matriz debe pensar en los límites. Se puede otorgar el derecho a realizar cualquier transacción sin restricciones (poder general) o establecer un límite, por ejemplo, autorizar hasta diez mil Unidades de Cálculo Mensuales. Todo lo que supere esa cantidad debe requerir una aprobación adicional con la oficina central.
3. En tercer lugar, las facultades financieras. Abrir cuentas corrientes, disponer de los fondos, firmar documentos de pago son funciones de máxima importancia que suelen acordarse específicamente.
4. En cuarto lugar, la representación ante los tribunales. El director de la sucursal debe tener derecho a presentar demandas, firmar respuestas, apelar decisiones y participar en procedimientos de ejecución en nombre de la empresa.
5. En quinto lugar, la interacción con los organismos estatales — servicio fiscal, autoridad antimonopolio, estadística. Los informes que se presentan en el lugar de ubicación de la división suelen ser firmados por el director de la sucursal.

Plazos de vigencia y límites
Un poder notarial no puede ser indefinido. El plazo máximo que permite la legislación kazaja para la emisión de poderes es de tres años. Si el texto del documento no especifica un plazo, se aplica la norma dispositiva: el poder será válido durante un año a partir de la fecha de su firma.
Es importante recordar que la vigencia del poder no solo termina por la expiración del plazo. Puede ser revocado en cualquier momento por la empresa matriz. La causa de extinción también es la liquidación de la propia sucursal o la renuncia del director a las facultades otorgadas.

El instituto de la sustitución: cuándo se puede delegar más
El director de la sucursal está obligado a realizar personalmente las acciones para las que ha sido autorizado. Sin embargo, la vida introduce cambios — viajes, enfermedad, vacaciones. La ley prevé la posibilidad de la sustitución: el director puede transferir parte de sus facultades a otra persona (por ejemplo, a su suplente), pero solo si tal derecho está expresamente escrito en el poder original.
Aquí funciona una importante regla procesal: el poder otorgado en orden de sustitución debe ser certificado obligatoriamente por notario. El notario verifica que el plazo del nuevo poder no exceda el plazo del poder principal y que la sustitución no amplíe el alcance de las facultades originalmente otorgadas al director.

Particularidades del nombramiento del director de una sucursal de una empresa extranjera
Para los no residentes que abren sus estructuras en Kazajistán, el procedimiento de nombramiento del director adquiere una dimensión adicional: la legalización de los documentos que confirman su estatus.
En la etapa de registro de la sucursal en el Ministerio de Justicia, es necesario presentar dos documentos principales relativos al director:

1. La decisión del órgano competente de la empresa extranjera sobre la creación de la sucursal y el nombramiento del gerente.
2. El poder notarial otorgado a nombre de este director.

Ambos documentos deben pasar por el procedimiento de legalización, dependiendo del país de origen del inversor.
Si la oficina central está registrada en un estado miembro de la Unión Económica Euroasiática, es suficiente con la simple certificación notarial de las firmas. No se requiere apostilla ni legalización consular.
Para las empresas de países signatarios del Convenio de La Haya de 1961, es obligatorio estampar el sello de apostilla por el órgano competente del país de origen del documento.
Para los residentes de otros estados, se requiere una legalización consular completa, que incluye la certificación en el Ministerio de Asuntos Exteriores del país de origen y la posterior confirmación en el consulado de Kazajistán en el extranjero.
Además, todos los documentos redactados en un idioma extranjero deben ser traducidos a los idiomas kazajo y ruso. La corrección de la traducción es certificada por un notario que actúe en el territorio de la República de Kazajistán.

Responsabilidad y riesgos en caso de exceder las facultades
En la práctica, son frecuentes los casos en que el director de una sucursal sobrepasa los límites de los derechos que se le han otorgado. Por ejemplo, firma un contrato de arrendamiento por un importe superior al límite establecido en el poder, o vende bienes sin la sanción de la oficina central.
En tales casos, se aplica el mecanismo consagrado en el Artículo 167 del Código Civil. Una transacción realizada por un representante excediendo sus facultades se considera realizada en nombre del propio representante. Esto significa que la empresa matriz no está obligada a cumplirla. Es más, puede acudir a los tribunales para exigir que se declare dicha transacción nula.
Para el propio director, el exceso de facultades conlleva responsabilidad material. Si sus acciones causaron daños a la empresa (por ejemplo, hubo que pagar una penalización a la contraparte por la transacción en disputa), estos daños pueden ser recuperados de él por vía judicial.

Conclusiones y recomendaciones
Resumiendo el análisis, se pueden formular varias recomendaciones clave:

1. En primer lugar, formalice siempre el nombramiento del director de la sucursal con dos actos separados: una decisión interna del órgano competente y un poder notarial externo. Sustituir un documento por otro crea riesgos en la interacción con las contrapartes.
2. En segundo lugar, detalle al máximo las facultades en el poder. Cuanto más claramente estén escritos los derechos y las limitaciones, menos espacio quedará para abusos y conflictos corporativos. Evite frases generales como "realizar todas las acciones necesarias" — crean una ilusión de plenitud de poder, pero en la práctica generan disputas sobre la interpretación.
3. En tercer lugar, para las empresas extranjeras es crucial cumplir con los requisitos de legalización precisamente en la etapa de registro de la sucursal. La corrección de errores relacionados con la falta de apostilla o una traducción incorrecta solo es posible mediante la repetición de la presentación de documentos, lo que conlleva pérdida de tiempo.
4. En cuarto lugar, controle los plazos de vigencia de los poderes. Introduzca un sistema de contabilidad que recuerde automáticamente la proximidad del fin del plazo de facultades del director con un mes de antelación. Esto permitirá evitar situaciones en las que la sucursal se quede sin representante legal en el momento más inoportuno.

Cumplir estas reglas garantiza que el director de la sucursal actuará estrictamente dentro del marco legal y en interés de la empresa que lo creó, y que todos sus actos con relevancia legal serán reconocidos como válidos y generarán consecuencias jurídicas para la organización matriz.

A partir del 1 de enero de 2026, entra en vigor en Kazajistán una nueva redacción del Código Fiscal que modifica radicalmente los métodos de cálculo del Impuesto sobre la Renta de Sociedades (IS). Los cambios afectan no solo a los tipos impositivos, sino también al procedimiento de cálculo de los pagos anticipados, a las normas de reconocimiento de gastos e incluso a la contabilización de las bajas de activos.
Para las sucursales de empresas extranjeras, que son reconocidas como establecimientos permanentes y actúan como contribuyentes independientes, estas novedades son de especial importancia. En este artículo analizaremos cómo se aplican exactamente las nuevas normas a las sucursales, a qué prestar atención y cómo evitar riesgos fiscales.

Estatus de la sucursal en las relaciones fiscales
La sucursal como establecimiento permanente
De acuerdo con el subpárrafo 57) del Artículo 1 del Código Fiscal de la República de Kazajistán, las divisiones estructurales de las personas jurídicas (incluyendo las sucursales) son reconocidas como contribuyentes. Esto significa que la sucursal de una empresa extranjera:

• Calcula y paga los impuestos de forma independiente.
• Presenta declaraciones fiscales.
• Actúa como agente fiscal para los ingresos pagados a personas físicas y no residentes.

En este caso, la empresa matriz responde subsidiariamente con todos sus bienes de las obligaciones fiscales de la sucursal. Si los fondos de la sucursal son insuficientes para saldar la deuda, las autoridades fiscales tienen derecho a cobrarla a la estructura matriz.

Ingresos de la sucursal: ¿qué está sujeto al IS?
Las sucursales de empresas extranjeras pagan el IS sobre la renta imponible obtenida de sus actividades en Kazajistán. En este concepto de renta se incluyen todos los ingresos recibidos de la empresa matriz para el mantenimiento de la sucursal — alquiler, salarios, gastos operativos. El Código Fiscal no distingue entre ingresos comerciales y financiación de la oficina central: ambos se reconocen como ingresos de la sucursal.
Al mismo tiempo, la sucursal tiene derecho a deducir los gastos relacionados con la obtención de estos ingresos, siempre que estén documentalmente confirmados y cumplan con los requisitos del Código.

Tipos del IS en 2026
Tipo base del 20% para la mayoría de las sucursales
Para las sucursales cuyas actividades no pertenecen a categorías especiales, se aplica el tipo base del 20% (subpárrafo 5) del párrafo 2 del Artículo 357 del Código Fiscal de la República de Kazajistán). Esto afecta a la mayoría de las representaciones de empresas extranjeras que operan en el comercio, la prestación de servicios, la producción y otros sectores.
Tipos especiales para actividades específicas
Si la sucursal realiza actividades sujetas a tipos reducidos o aumentados, se aplican las siguientes normas:

Tipo de actividad	Tipo del IS
Agricultura, acuicultura (producción, procesamiento y venta de productos propios)	3%
Cooperativas agrícolas (excepto las de productores)	6%
Actividades en el ámbito social (educación, sanidad, cultura) — para organizaciones comerciales	5% en 2026, 10% desde 2027
Actividad bancaria (excepto la concesión de créditos a empresas)	25%
Negocio del juego (casinos, salas de máquinas tragamonedas, casas de apuestas)	25%

Importante: los tipos reducidos se aplican solo si los ingresos se obtienen precisamente de los tipos de actividad indicados, y el contribuyente debe poder confirmarlo documentalmente.

Imposición de la renta neta en caso de repatriación de beneficios
Merece especial atención la norma del subpárrafo 4) del párrafo 1 del Artículo 357 del Código Fiscal de la República de Kazajistán: la renta neta de una persona jurídica no residente que realiza actividades a través de un establecimiento permanente está sujeta al IS a un tipo del 15%. Se trata del impuesto sobre los beneficios transferidos fuera de Kazajistán a la empresa matriz.
Por lo tanto, la fiscalidad de la sucursal tiene una estructura de dos niveles:

1. IS sobre la renta imponible (ingresos menos deducciones) al tipo del 20%.
2. Impuesto retenido en la fuente sobre la renta neta repatriada al tipo del 15% .

Pagos anticipados del IS: nuevo procedimiento
Cómo se calculan ahora los anticipos
A partir de 2026, se ha modificado el algoritmo de cálculo de los pagos anticipados:

• Anticipos para el primer trimestre: los calcula la autoridad fiscal. El importe del pago mensual = 1/12 del importe total de los anticipos devengados en los cálculos del período impositivo anterior. Deben pagarse antes del 25 de enero, 25 de febrero y 25 de marzo.
• Anticipos después de presentar la declaración (segundo a cuarto trimestres): = 1/12 del importe del IS realmente devengado por el año anterior.

Quién está exento de pagar anticipos
Están exentos del pago de anticipos los contribuyentes cuyo total de ingresos anuales (teniendo en cuenta los ajustes) en el período anterior al año anterior no supere las 600.000 UM (anteriormente el límite era de 325.000 UM).

Particularidad importante: las empresas que realizan actividades en el ámbito de los activos digitales están obligadas a pagar anticipos, independientemente del volumen de ingresos.
Las sucursales de empresas extranjeras aplican estas normas en igualdad de condiciones que los residentes. Para determinar el límite, se tienen en cuenta los ingresos de la propia sucursal, no los de la empresa matriz.

Gastos: qué no se puede tener en cuenta al calcular el impuesto
Principal limitación: operaciones con "simplificados"
A partir de 2026, se ha añadido a la lista de gastos no deducibles (subpárrafo 16) del párrafo 1 del Artículo 286 del Código Fiscal de la República de Kazajistán) los gastos por la compra de bienes, trabajos y servicios a personas que aplican el régimen fiscal especial basado en la declaración simplificada.

¿Qué significa esto para la sucursal?
 Si una sucursal en el régimen general adquiere bienes o servicios de un empresario individual o SRL en el "sistema simplificado", no podrá reducir su renta imponible por el coste de dichas adquisiciones. La fecha de determinación es la fecha de recepción de los bienes (según los documentos de entrega) o la fecha de firma del acta de trabajos realizados/servicios prestados.
Recomendación: revise su cartera de proveedores. Si una contraparte muy importante trabaja en el régimen simplificado, evalúe la posibilidad de que pase al régimen general, o incluya la pérdida de la deducción en el precio de la transacción.

Qué se ha eliminado de la lista de no deducibles
Se han suprimido una serie de restricciones que existían anteriormente:

• Los gastos destinados a la adquisición, construcción e instalación de objetos de la esfera social pueden deducirse ahora con carácter general.
• Los gastos por servicios de no residentes en jurisdicciones de baja tributación (partes vinculadas) pueden deducirse dentro del límite del 3% de la renta imponible (anteriormente no eran deducibles en absoluto).

Principio general: vinculación con los ingresos
Todos los gastos presentados a deducción deben estar directamente relacionados con la actividad destinada a la obtención de ingresos y estar documentalmente confirmados. Los gastos que no cumplan estos criterios no serán aceptados.

Baja de activos: nueva lógica para el cálculo de ingresos y pérdidas
Anteriormente, el resultado de la venta u otra baja de un activo se calculaba individualmente para cada objeto. A partir de 2026, se introduce un método agregado para grupos completos.

• Para inmuebles (Grupo I): Se toma la suma de los resultados de todos los objetos del Grupo I dados de baja en el período impositivo. Si el resultado total es positivo — se genera un ingreso; si es negativo — una pérdida. Antes, un objeto rentable tributaba y un objeto deficitario daba derecho a deducción. Ahora se compensan.
• Para participaciones y valores: Principio similar: el resultado total de todas las operaciones de baja (excepto valores con beneficios) se reconoce como ingreso si el saldo es positivo, y como pérdida si es negativo.
• Para valores con beneficios (por ejemplo, estatales), el resultado se calcula por separado. Además, si se obtiene una pérdida por ellos, no se tendrá en cuenta en el cálculo del impuesto.
• Para activos no depreciables: Incluyen terrenos, objetos de construcción en curso, equipos no instalados, oro de inversión. También se aplica la agrupación por tipos de activos. Se menciona aparte: las pérdidas por la baja de objetos de propiedad intelectual de los participantes de "Astana Hub" no se tienen en cuenta.

Para las sucursales que poseen activos fijos en Kazajistán, estos cambios requieren una reestructuración de la contabilidad analítica.

Nuevas posibilidades de reducir la renta imponible

• I+D: deducción del doble. Las sucursales que realicen investigaciones y desarrollos científicos en el territorio de Kazajistán reciben un fuerte incentivo. Los gastos en trabajos de investigación, científicos, técnicos y de diseño experimental, así como los costes de adquisición de derechos exclusivos de universidades y organizaciones científicas, pueden deducirse por un importe del 200% de la cantidad real (subpárrafo 6) del párrafo 1 del Artículo 337 del Código Fiscal de la República de Kazajistán). Anteriormente, este coeficiente era solo del 50%.
• Fondos de dotación (endowment): nueva base para reducir la renta. Aparece la posibilidad de reducir la renta imponible mediante aportaciones a fondos de capital destinado (fondos de dotación), cumpliendo ciertas condiciones: perpetuidad, irrevocabilidad, uso previsto. Es una herramienta para empresas que planean una filantropía sistemática en Kazajistán.
• Organizaciones de personas con discapacidad: nuevas normas. Si la sucursal obtiene el estatus de organización de personas con discapacidad (posible si se cumplen los criterios establecidos), se aplican las siguientes reglas:
  
  • Número medio anual de empleados con discapacidad: al menos el 51%.
  • Gastos en su remuneración: al menos el 51% del total de gastos en salarios.
  • Los empleados no deben pertenecer a otras organizaciones de personas con discapacidad.
  • La reducción del IS depende del número de empleados con discapacidad: 3-10 personas — 50% de beneficio; 10 y más — 100%.

Entidades Extranjeras Controladas (EEC)
Aunque las normas sobre EEC están dirigidas a residentes que controlan estructuras extranjeras, es importante que las sucursales comprendan el contexto: si una empresa extranjera tiene una sucursal en Kazajistán reconocida como establecimiento permanente, y al mismo tiempo ella misma está controlada por un residente kazajo, pueden surgir situaciones transfronterizas complejas.
A partir de 2026, el importe límite de los ingresos de una EEC (si no está registrada en un offshore) que permite no reconocerla como controlada se ha reducido de 150.495 UM a 195 UM. Esto significa que incluso las estructuras extranjeras pequeñas pueden caer en el ámbito de aplicación de las normas.

Compañías de seguros: cálculo detallado
Para las sucursales que son organizaciones de seguros o reaseguros, se han introducido listas detalladas de ingresos y gastos reconocidos a efectos del IS. La contabilidad se realiza según los datos de las NIIF. Las empresas de este sector necesitan adaptar sus políticas contables.

Qué ha desaparecido: beneficios ya inexistentes
Del Código Fiscal se han eliminado los siguientes tipos de reducción de la renta imponible:

• Por el importe del exceso de gastos sobre ingresos en la explotación de objetos de la esfera social.
• Por el valor de los bienes transferidos gratuitamente a organizaciones educativas autónomas.
• Para las pequeñas empresas de la industria manufacturera — por los gastos en adquisición de edificios de producción.

También se ha reducido el importe de la reducción para algunos ingresos:

• Intereses por arrendamiento y por valores estatales — ahora el impuesto puede reducirse solo en el 50% del importe (antes era el 100%).

Las sucursales que planeaban utilizar estos beneficios deben ajustar su planificación fiscal.

Convenios internacionales para evitar la doble imposición
Las sucursales de empresas extranjeras tienen derecho a aplicar las disposiciones de los convenios internacionales para evitar la doble imposición, si tales acuerdos existen entre Kazajistán y el país de la empresa matriz (Artículos 666–674 del Código Fiscal de la República de Kazajistán).
Para aplicar los beneficios, es necesario confirmar el estatus de residencia fiscal (para Rusia, obtener un certificado de residencia) y presentarlo, junto con su traducción notarial, a la autoridad fiscal de Kazajistán.

Para las empresas extranjeras que operan en Kazajistán a través de una sucursal, el sistema fiscal tiene una peculiaridad propia. La principal característica es la imposición de los beneficios en dos niveles. Si sobre el Impuesto sobre la Renta de Sociedades (IS) al tipo del 20% existe más o menos claridad, el concepto de impuesto sobre la renta neta suscita a menudo preguntas.

¿Qué es la renta neta de una sucursal (establecimiento permanente)?
De acuerdo con el Artículo 652 del Código Fiscal de la República de Kazajistán, la renta neta es el ingreso obtenido por una persona jurídica no residente a través de sus actividades mediante un establecimiento permanente (sucursal) en Kazajistán, que queda después de pagar el Impuesto sobre la Renta de Sociedades.
En términos simples: es el beneficio que la sucursal ha obtenido en Kazajistán, por el cual ya se ha pagado el IS, y que la empresa matriz (no residente) podría teóricamente sacar del país.
Precisamente sobre esta cantidad, el Estado retiene el "impuesto sobre la renta neta" (o impuesto sobre los beneficios del establecimiento permanente) a un tipo del 15% (o del 5% si existe un beneficio según un Convenio, por ejemplo, con la República Popular China).

Cómo paga impuestos una sucursal: sistema de dos niveles
Para comprender mejor la naturaleza de la renta neta, hay que imaginar el camino fiscal de la sucursal como una escalera de dos niveles:

1. Primer nivel (IS): La sucursal obtiene ingresos, deduce los gastos y obtiene la renta imponible. De ella se paga el IS al tipo del 20%.
2. Segundo nivel (Impuesto sobre la renta neta): De la cantidad restante se resta de nuevo el IS, y la magnitud resultante se denomina renta neta. Sobre ella se paga un impuesto al tipo del 15% .

Ejemplo: Una sucursal obtuvo un beneficio neto de 1.000.000 de tenge (renta imponible). Paga 200.000 tenge de IS (20%). Quedan 800.000 tenge. Pero la autoridad fiscal calcula de otra manera: el impuesto sobre la renta neta se calcula sobre la cantidad que queda después de restar el IS de la renta imponible.

¿De qué se compone la renta de la sucursal?
Para determinar la renta imponible (primer paso para calcular la renta neta), es necesario comprender qué debe incluir la sucursal en sus informes.
El total de ingresos anuales (TIA) de la sucursal incluye:

1. Ingresos de fuentes en Kazajistán: venta de bienes, trabajos, servicios en el territorio de la República de Kazajistán.
2. Ingresos de fuentes extranjeras: si se obtienen a través de la actividad del establecimiento permanente.
3. Ingresos por bienes recibidos gratuitamente: por ejemplo, si la empresa matriz transfiere equipos a la sucursal sin costo, esto también se reconoce como ingreso de la sucursal.

¿Qué se puede deducir? (Gastos de la sucursal)
 Al determinar la renta imponible, la sucursal tiene derecho a deducir los gastos relacionados con la obtención de ingresos. Este es el principio general: los gastos deben estar documentalmente confirmados y orientados a la obtención de beneficios.
Sin embargo, existe una limitación importante para las sucursales. De acuerdo con el párrafo 6 del Artículo 198 del Código Fiscal, no pueden imputarse a deducciones:

• Cánones (royalties) pagados a la oficina central.
• Intereses por préstamos recibidos de la empresa matriz.
• Gastos de gestión y administrativos generales de la empresa matriz, si no están directamente relacionados con la actividad de la sucursal en la República de Kazajistán.
• Gastos no confirmados documentalmente.

Cálculo paso a paso de la renta neta
Para calcular el impuesto sobre la renta neta se utiliza la fórmula estricta establecida en el Artículo 652 del Código Fiscal.

Fórmula: Renta Neta = (Renta Imponible – Ajustes – Pérdidas Trasladables) – (IS calculado sobre esta cantidad)
Donde:

• Renta Imponible — es la diferencia entre el TIA y las deducciones.
• Ajustes — los previstos en el Artículo 288 del Código Fiscal de la República de Kazajistán.
• IS — el impuesto calculado al tipo del 20% sobre la renta imponible (después de ajustes y pérdidas).

Ejemplo de cálculo:

Concepto	Importe (tenge)	Nota
1. Total de Ingresos Anuales (TIA)	50 000 000	Ingresos anuales de la sucursal
2. Deducciones (gastos)	(30 000 000)	Salarios, alquiler, materias primas
3. Renta Imponible (antes de ajustes)	20 000 000	Línea 1 - Línea 2
4. Pérdidas de años anteriores	(2 000 000)	Trasladables según Art. 300 Código Fiscal
5. Renta Imponible (neta para IS)	18 000 000	Base para el cálculo del IS
6. IS devengado (20%)	3 600 000	Línea 5 * 20%

Cálculo de la Renta Neta:

• Tomamos la renta imponible después de pérdidas (18.000.000).
• Restamos de ella la cantidad del IS (3.600.000).
  

Renta Neta = 18.000.000 – 3.600.000 = 14.400.000 tenge

La sucursal debe pagar el impuesto sobre la renta neta precisamente sobre esta cantidad (14,4 millones de tenge).

Tipos del impuesto sobre la renta neta

• Tipo estándar: 15% .
• Tipo reducido (por ejemplo, para residentes de la República Popular China): 5% (sobre la base del párrafo 6 del Artículo 10 del Convenio con la República Popular China, si se dispone del certificado de residencia).

Plazos de pago y declaración
El cálculo y pago del impuesto sobre la renta neta están estrechamente vinculados a la declaración del IS.

1. Declaración: El formulario 100.00 se presenta no más tarde del 31 de marzo del año siguiente al año de declaración.
2. Pago: El impuesto sobre la renta neta se paga al presupuesto en un plazo de 10 días naturales después de la fecha límite de presentación de la declaración.

Conclusión
La renta neta de una sucursal no es simplemente el "beneficio en la cuenta". Es un indicador fiscal calculado estrictamente. Para determinarlo:

1. Es necesario calcular la renta imponible (TIA menos deducciones permitidas).
2. Hay que tener en cuenta las pérdidas trasladables.
3. De la cantidad obtenida debe restarse el IS calculado al tipo del 20% .

La magnitud resultante es el objeto de imposición a un tipo del 15% (o del 5% para empresas chinas si se cumplen las condiciones del acuerdo internacional). Comprender esta fórmula permite cumplimentar correctamente la declaración y evitar reclamaciones por parte de las autoridades fiscales.

Cuando una empresa extranjera abre una sucursal (establecimiento permanente) en Kazajistán, sus beneficios se gravan dos veces:

1. Impuesto sobre la Renta de Sociedades (IS): del 20% sobre la renta imponible.
2. Impuesto sobre la renta neta: del 15% sobre el beneficio restante después de pagar el IS. En esencia, es el análogo del impuesto retenido en la fuente al repatriar beneficios a la oficina central.

Por lo tanto, para la sucursal, el tipo nominal efectivo es del 32% (20% + 15% sobre el 80% restante).
Sin embargo, el Artículo 4 del Código Fiscal de la República de Kazajistán establece la primacía de los tratados internacionales sobre la legislación nacional. Si entre Kazajistán y el país de la oficina central está vigente un Convenio para evitar la doble imposición (CDI) , se aplican las disposiciones de este convenio. Muchos CDI limitan directa o indirectamente el tipo del impuesto adicional sobre los beneficios del establecimiento permanente (sucursal) hasta el 5% .

Mecanismo legal: ¿cómo se aplica exactamente el tipo del 5%?
Existen dos vías principales para aplicar el tipo reducido, dependiendo del texto concreto del CDI.

A. Norma directa sobre el "impuesto a sucursales" (Branch Tax Clause)
 Algunos convenios contienen un artículo directo que permite gravar adicionalmente los beneficios de la sucursal, pero limita su tipo.

• Ejemplo (China): El párrafo 6 del Artículo 10 del Convenio entre la República de Kazajistán y la República Popular China establece directamente: "Ninguna disposición del presente Convenio se interpretará en el sentido de impedir que un Estado contratante grave adicionalmente los beneficios de una empresa atribuibles a un establecimiento permanente... siempre que dicho impuesto adicional no exceda del 5 por ciento del importe de dichos beneficios". Este es el mecanismo más fiable y directo.

B. Aplicación indirecta a través del artículo de dividendos
 La mayoría de los otros convenios no contienen una norma directa sobre el impuesto a sucursales. En este caso, se aplica la práctica internacional consolidada y la lógica de aplicación legal kazaja: el impuesto sobre la renta neta de la sucursal se equipara, por su naturaleza económica, al impuesto sobre dividendos pagados a la oficina central. En consecuencia, se aplican los tipos previstos en el artículo "Dividendos" del CDI.

• Lógica: La oficina central, que ha invertido capital para crear la sucursal, obtiene de ella un beneficio similar a los dividendos de una filial.
• Tipos: El artículo de dividendos suele prever un tipo reducido (por ejemplo, 5%) cuando se cumple la condición de inversión sustancial (participación significativa), y un tipo estándar (10-15%) para los demás casos.

Etapa crucial: aplicación del Convenio Multilateral (MLI) y tests de buena fe
Desde 2020, tras la ratificación por Kazajistán del Convenio Multilateral (MLI), la mera existencia de un CDI y un certificado de residencia no es suficiente. El Convenio ha añadido tests obligatorios anti-abuso.
Para aplicar el tipo reducido del 5%, el contribuyente (la sucursal y la empresa matriz) debe superar dos tests principales:

Test 1: Beneficiario Efectivo (Beneficial Ownership)
 La empresa extranjera debe ser el beneficiario final de la renta (el receptor real), no un eslabón de tránsito o una empresa creada únicamente para obtener ventajas fiscales.

Test 2: Test del Propósito Principal (Principal Purpose Test — PPT)
 Si la obtención del beneficio fue uno de los propósitos principales de la creación de la estructura o la realización de la transacción, el beneficio no se concede. La autoridad fiscal evalúa el propósito comercial y la sustancia económica. Este test se aplica, en particular, a los convenios con China, Bulgaria y España desde el 1 de enero de 2023.

Test 3: Cláusula Simplificada de Limitación de Beneficios (Simplified Limitation on Benefits — SLOB)
 Este test se aplica a algunos convenios (por ejemplo, con Países Bajos, Singapur, Rusia). La empresa debe ser una "persona cualificada" . Esto significa que:

• Debe ser una empresa cuyas acciones coticen libremente en bolsa; o
• Sus accionistas (directa o indirectamente) deben ser residentes de ese mismo estado y tener derecho a los beneficios.

Conclusión: La preparación de un "dossier de defensa" que demuestre el propósito comercial y la sustancia económica se vuelve obligatoria.

Análisis comparativo detallado por países

República Popular China: la vía más directa y fiable
Para las sucursales cuya oficina central está registrada en China, el mecanismo para reducir el tipo es el más simple y predecible. Esto se debe a la presencia de una norma directa en el convenio bilateral. El párrafo 6 del Artículo 10 del Convenio entre el Gobierno de la República de Kazajistán y el Gobierno de la República Popular China establece directamente el derecho de Kazajistán a gravar adicionalmente los beneficios del establecimiento permanente, pero limita su tipo al cinco por ciento. Esta norma no deja lugar a dobles interpretaciones.
La condición principal para aplicar el beneficio es la posesión de un certificado de residencia fiscal válido que acredite que la empresa china es residente fiscal de la República Popular China. Además, desde el 1 de enero de 2023, se aplican a este convenio las disposiciones del Convenio Multilateral (MLI), en particular el test del propósito principal. Esto significa que el contribuyente debe estar preparado para confirmar que la obtención del beneficio fiscal no fue el objetivo principal al crear la estructura para hacer negocios. En la práctica, esto exige que la empresa china, además del ahorro fiscal, tenga una sustancia económica real y un propósito comercial legítimo para su presencia en Kazajistán.

Países Bajos: mecanismo indirecto a través del artículo de dividendos
Países Bajos es históricamente una jurisdicción popular para estructuras de holding, y el convenio con este país, aunque a través de un mecanismo indirecto más complejo, también permite reducir el impuesto sobre la renta neta. Debido a la ausencia de una referencia directa al "impuesto a sucursales" en el convenio, se aplica el enfoque basado en la naturaleza económica de la operación. El impuesto sobre la renta neta de la sucursal se equipara a dividendos pagados a la oficina central y, por lo tanto, se regula por el Artículo 10 (Dividendos) .
El convenio con Países Bajos prevé un tipo de retención del 5% sobre dividendos, sujeto a la condición de participación sustancial. En el contexto de una sucursal, el término "participación sustancial" se interpreta como el volumen de las inversiones realizadas por la empresa matriz en los activos de su propio establecimiento permanente en Kazajistán. Para aplicar con éxito el beneficio, es necesario acreditar documentalmente el volumen de estas inversiones.
El requisito adicional derivado del Convenio Multilateral es superar el test simplificado de limitación de beneficios (SLOB) . La empresa neerlandesa debe ser una "persona cualificada", lo que significa que, o bien sus acciones deben cotizar en una bolsa de valores reconocida, o bien sus beneficiarios finales deben ser residentes de Países Bajos u otro estado que tenga derecho a los beneficios del CDI con Kazajistán. Sin duda, sigue siendo fundamental confirmar que la empresa neerlandesa es el beneficiario efectivo de la renta y no un mero eslabón de tránsito.

Suiza: alta predictibilidad si hay sustancia
Suiza, al igual que Países Bajos, ofrece un régimen favorable para las empresas holding. El mecanismo de reducción del tipo es completamente similar al neerlandés y se realiza indirectamente a través del artículo de dividendos. El convenio prevé tipos reducidos de retención en presencia de inversiones sustanciales.
Para obtener el tipo del 5% , la sucursal debe presentar el certificado de residencia de la empresa suiza y pruebas convincentes de la sustancialidad de las inversiones realizadas en su actividad. Sin embargo, el factor clave del éxito es la presencia de una sustancia económica real de la empresa matriz suiza: oficina propia, personal cualificado, gestión independiente de la actividad, así como activos y gastos correspondientes. En el contexto de la lucha global contra la erosión de la base imponible, las autoridades fiscales kazajas prestan especial atención a este aspecto, verificando que la empresa suiza no sea un simple "buzón" creado únicamente para utilizar el régimen preferencial.

Singapur: oportunidad con enfoque diferenciado
Singapur, como centro financiero asiático en dinámico desarrollo, se encuentra entre los países cuyos residentes pueden optar a la reducción del tipo impositivo en Kazajistán. Al igual que en los casos de Países Bajos y Suiza, el mecanismo se realiza a través del artículo de dividendos. Sin embargo, aquí hay un matiz importante: el tipo no está fijado en el 5%, sino que puede variar entre el 5% y el 10% dependiendo de las circunstancias concretas, principalmente del volumen de las inversiones de la empresa matriz en la sucursal.
La aplicación del tipo reducido está vinculada a la necesidad de superar el test SLOB previsto en el Convenio Multilateral. La empresa singapurense debe demostrar que es una "persona cualificada". Además, es crucial confirmar que la estructura de propiedad y financiación se basa en motivos comerciales reales, no meramente fiscales.
Las empresas singapurenses con sustancia real e inversiones significativas en la sucursal kazaja tienen buenas perspectivas para aplicar con éxito el beneficio.

Japón: analogía directa con las normas sobre dividendos
Japón es un ejemplo de jurisdicción donde el mecanismo de reducción del tipo también se basa en el artículo de dividendos, pero las condiciones están redactadas con suficiente claridad. El Convenio entre la República de Kazajistán y Japón para evitar la doble imposición establece un tipo de retención del 5% sobre dividendos para las empresas que posean al menos el 10% del capital de la entidad que paga los dividendos.
En el contexto de la sucursal, esta condición se traduce en la necesidad de acreditar el volumen de las inversiones realizadas por la empresa japonesa en la creación y actividad del establecimiento permanente. Junto con la confirmación del porcentaje de inversión, la condición principal es determinar la existencia del derecho efectivo a la renta por parte de la empresa japonesa. Al igual que en otros países desarrollados, las autoridades fiscales analizan cuidadosamente que la empresa japonesa no sea un mero eslabón intermedio en una estructura cuyos beneficiarios finales se encuentren en un tercer país.

Reino Unido: énfasis en el control y la inversión
El Reino Unido, con un desarrollado sistema de convenios fiscales internacionales, también ofrece la posibilidad de reducir el tipo del impuesto sobre la renta neta de la sucursal. El convenio con el Reino Unido prevé un tipo del 5% sobre dividendos para las empresas que controlen al menos el 10% de los votos en la entidad que paga los dividendos.
En relación con la sucursal, este requisito se interpreta como la necesidad de confirmar el control por parte de la oficina central y, lo que es más importante, el volumen de las inversiones. La confirmación documental de las inversiones en los activos de la sucursal es la base para aplicar el beneficio. Un nivel adicional de protección es la necesidad de superar los tests previstos en el Convenio Multilateral, lo que exige a la empresa británica acreditar la existencia de sustancia económica y un propósito comercial legítimo para su presencia en Kazajistán.

Emiratos Árabes Unidos: altas exigencias de sustancia
La aplicación del tipo reducido para residentes de los EAU es controvertida y conlleva altos riesgos. A pesar de la existencia del convenio, el mecanismo se realiza indirectamente a través del artículo de dividendos. El principal problema radica en que los EAU son a menudo considerados por las autoridades fiscales de todo el mundo, incluyendo Kazajistán, como una jurisdicción con un alto riesgo potencial de utilización de empresas sin actividad económica real con el único fin de obtener ventajas fiscales.
Por lo tanto, para aplicar con éxito el beneficio, una empresa de los EAU necesitará demostrar la existencia de un nivel extremadamente alto de sustancia económica. La mera presentación de un certificado de residencia no será suficiente; será necesario demostrar de manera convincente la existencia de oficina propia en los EAU, personal cualificado que realice una actividad real y activos acorde a la escala del negocio. Sin un "dossier de defensa" de este tipo, el riesgo de denegación de la aplicación del tipo reducido es muy alto.

Estados Unidos de América y Turquía: posibilidades limitadas
Para algunos países, la aplicación del tipo reducido del 5% es imposible o está significativamente limitada.
Estados Unidos: El convenio con EE. UU. no contiene un mecanismo que permita reducir al 5% el "branch tax" (impuesto sobre los beneficios de las sucursales). Por lo tanto, las sucursales de empresas estadounidenses tributan al tipo estándar del 15% previsto en el Código Fiscal de la República de Kazajistán.
Turquía: El convenio con Turquía generalmente limita el tipo impositivo sobre dividendos o sobre los beneficios de un establecimiento permanente al 10% . No suele existir la posibilidad de aplicar un tipo aún más bajo, como el 5%. Por consiguiente, las sucursales de empresas turcas pueden esperar una reducción del tipo del 15% al 10%, pero no más.

Algoritmo de actuación paso a paso para aplicar el tipo reducido
Para aplicar con éxito el tipo reducido, la sucursal debe seguir el siguiente procedimiento:

Paso 1. Identificar el CDI aplicable y analizar su texto.
 Determine si el convenio contiene una norma directa (como en el caso de China) o si prevé un tipo del 5% para dividendos bajo ciertas condiciones.

Paso 2. Preparar un "Dossier de Defensa" (Defense File).
 Esta es una etapa crucial para superar los tests del MLI. El dossier debe incluir:

• Descripción del propósito comercial para la apertura de la sucursal y la elección de la jurisdicción de la oficina central.
• Pruebas de la sustancia económica de la empresa matriz (oficina, personal, gastos, activos).
• Documentos que confirmen el "derecho efectivo a la renta" .
• Para países con tests RF y SLOB — información sobre la estructura de accionistas que confirme el estatus de "persona cualificada".

Paso 3. Obtener y legalizar el Certificado de Residencia Fiscal.
 El certificado debe obtenerse de la autoridad fiscal del país de la oficina central y, generalmente, debe estar apostillado (a menos que el convenio bilateral disponga lo contrario). El certificado debe ser válido en la fecha de presentación de la declaración del IS (formulario 100.00).

Paso 4. Calcular el impuesto y cumplimentar la declaración.
 En la declaración del IS (formulario 100.00), es necesario indicar correctamente la aplicación del convenio internacional y calcular el impuesto sobre la renta neta al tipo del 5% , no al 15%.

Paso 5. Presentar la declaración y los documentos justificativos.
 Presente la declaración en el Departamento de Ingresos del Estado (DIE) en el lugar de registro de la sucursal, adjuntando:

1. El Certificado de Residencia.
2. La solicitud de aplicación del convenio internacional.
3. A petición, el "dossier de defensa" y otros documentos justificativos.

Paso 6. Estar preparado para el control documental y los requerimientos.
 Durante los 3 años siguientes a la presentación de la declaración, esté preparado para proporcionar a la autoridad fiscal explicaciones adicionales y documentos que justifiquen su derecho al beneficio.

Punto de partida: ¿puede una división separada optar al sistema simplificado?

La respuesta consagrada en el Código Fiscal excluye cualquier ambigüedad: las sucursales no figuran entre los sujetos admitidos al régimen fiscal especial. Pero para comprender las profundas razones de esta prohibición, es necesario entender la lógica del legislador y analizar todo el conjunto de restricciones establecidas en el Artículo 428.

¿Por qué el legislador cerró el acceso al sistema simplificado a las sucursales?
Los regímenes fiscales especiales fueron concebidos inicialmente como una herramienta de apoyo a la pequeña empresa. Sus principales características son: un límite bajo de ingresos, un número restringido de empleados y, lo más importante, una estructura organizativa simple. Una sucursal, por el contrario, es un elemento de una red ramificada a través de la cual la empresa matriz expande su presencia. La existencia de una sucursal indica automáticamente que el negocio ha superado el ámbito local y requiere una contabilidad más compleja.
Si se permitiera a las sucursales aplicar el sistema simplificado, se crearía una situación en la que las grandes empresas podrían fragmentar sus divisiones para reducir artificialmente sus obligaciones fiscales. Para prevenir precisamente este tipo de esquemas, se ha elaborado una lista cerrada de personas que no tienen derecho al régimen especial.

Artículo 428 del Código Fiscal de la República de Kazajistán: ¿quién no tiene derecho a aplicar la declaración simplificada?
En el párrafo 3 del Artículo 428 se enumeran seis categorías de contribuyentes a los que se les cierra el paso al sistema simplificado. Examinemos cada una de ellas en el contexto de situaciones prácticas.

1. Personas jurídicas titulares de sucursales y oficinas de representación
    Si una empresa tiene al menos una división separada formalizada como sucursal u oficina de representación, pierde el derecho al régimen fiscal especial. No importa si la sucursal realiza una actividad activa o existe nominalmente. El mero hecho de que la sucursal esté registrada en los órganos de Justicia excluye automáticamente a la organización matriz de la lista de potenciales "simplificados".
2. Las propias sucursales y oficinas de representación
    Aquí todo es directo: las divisiones separadas, ya actúen como contribuyentes independientes (sometiéndose a registro contable en su lugar de ubicación), no tienen derecho a aplicar la declaración simplificada. Incluso si la sucursal es pequeña y su volumen de negocio se ajusta a los criterios de la pequeña empresa, el estatus de sucursal bloquea esta posibilidad.
3. Contribuyentes con objetos ubicados en diferentes localidades
    Esta restricción es más amplia de lo que parece. No se aplica solo a las sucursales registradas oficialmente, sino también a cualquier otra división estructural separada, así como a meros objetos de imposición (por ejemplo, puntos de venta, almacenes) situados en diferentes ciudades o pueblos. Es decir, si un empresario individual o una SRL tiene varios puntos de venta en distintas localidades, aunque no estén formalizados como sucursales, la aplicación del sistema simplificado será imposible.

Ejemplo práctico: Un empresario individual está registrado en Almaty y abre un punto de venta en Taldykorgan. Esto no es formalmente una sucursal, pero al estar los objetos de imposición situados en diferentes localidades, el empresario individual pierde el derecho al régimen especial. Tendrá que pasar al régimen general establecido o considerar otros regímenes que no tengan tal limitación.

1. Personas jurídicas en las que la participación de otras empresas supera el 25%
    Esta restricción está dirigida contra el uso del sistema simplificado en holdings. Si la empresa matriz posee más de una cuarta parte del capital de una estructura subsidiaria, dicha "filial" no puede aplicar el régimen especial. Los casos previstos en normas concretas (por ejemplo, para ciertos tipos de organizaciones) son la excepción, pero la regla general es esta prohibición estricta.
2. Empresas cuyo fundador participa simultáneamente en otra persona jurídica en el sistema simplificado
    Imagine una situación: una persona física es propietaria de dos SRL diferentes. Una de ellas ya opera bajo el régimen de declaración simplificada. La segunda, aunque no esté corporativamente vinculada a la primera (participación inferior al 25%), no podrá optar a ese mismo régimen. Esta norma combate la fragmentación empresarial, donde un mismo propietario crea varias personas jurídicas para que cada una obtenga condiciones ventajosas.
3. Contribuyentes que prestan servicios en virtud de contratos de agencia
    Si una empresa actúa como agente, es decir, realiza transacciones en nombre propio pero por cuenta de un comitente, también es excluida de los "simplificados". Los esquemas de agencia se utilizan a menudo para la optimización, y el legislador ha eliminado esta posibilidad.

¿Qué significa esto para el negocio?
De lo anterior se derivan varias conclusiones importantes:

• Al planificar la apertura de una sucursal, evalúe inmediatamente las consecuencias fiscales. Si la empresa matriz aplica el sistema simplificado, tras el registro de la sucursal estará obligada a cambiar al régimen general. Esto podría aumentar significativamente la carga fiscal.
• Incluso si no se crea una sucursal, si la actividad se realiza a través de objetos de imposición en diferentes localidades, el derecho al sistema simplificado se pierde. Es crucial analizar la geografía del negocio con antelación.
• La creación de varias empresas con un mismo fundador no permitirá que cada una de ellas aplique el sistema simplificado. Solo una de ellas podrá permanecer en el régimen especial; las demás se verán obligadas a elegir el régimen general u otras alternativas.

Lógica legislativa: uniformidad y equidad
Todas las restricciones mencionadas obedecen a un mismo objetivo: preservar el régimen fiscal especial para la auténtica pequeña empresa con una estructura simple. Las empresas que tienen sucursales, participaciones en otras personas jurídicas o contratos de agencia suelen disponer de mayores recursos administrativos y financieros, lo que les permite llevar su contabilidad con carácter general. Además, si se les permitiera aplicar el sistema simplificado, tales estructuras generarían riesgos de abuso.

Conclusión: la respuesta a la pregunta es inequívoca
Entonces, ¿puede una sucursal aplicar el régimen fiscal especial basado en la declaración simplificada? No, no puede. Está directamente prohibido por el subpárrafo 2) del párrafo 3 del Artículo 428 del Código Fiscal. Es más, la mera existencia de una sucursal en una persona jurídica la priva del derecho al sistema simplificado (subpárrafo 1). Y si el contribuyente tiene objetos en diferentes localidades, también incurre en la prohibición (subpárrafo 3).

Para el negocio, esto significa la necesidad de elegir cuidadosamente la forma organizativa y el régimen fiscal en la fase de planificación. A veces, para conservar el derecho al sistema simplificado, es más sencillo renunciar a crear una sucursal y utilizar otras formas de presencia regional (por ejemplo, mediante acuerdos con agentes locales o creando una persona jurídica independiente sin estatus de sucursal). Pero cada caso concreto requiere un cálculo individual con la participación de un asesor profesional.

Al igual que una sucursal, una oficina de representación no tiene derecho a aplicar el régimen fiscal especial basado en la declaración simplificada. Es más, la mera existencia de una oficina de representación priva de este derecho incluso a la empresa que la creó.

Lógica jurídica y referencias legales

Analicemos esta prohibición basándonos en las normas legales.
1. Indicación directa de la ley (Artículo 428 del Código Fiscal de la República de Kazajistán)
 El párrafo 3 del Artículo 428 del Código Fiscal contiene una "lista negra" de personas a las que está contraindicado el régimen fiscal especial. En esta lista hay dos puntos directamente relacionados con nuestro tema:

• Subpárrafo 1: Personas jurídicas que tengan sucursales u oficinas de representación.
• Subpárrafo 2: Sucursales y oficinas de representación de personas jurídicas.

La ley no establece diferencia entre una sucursal y una oficina de representación a efectos de esta prohibición. Si la estructura de la empresa incluye cualquier división separada registrada en el orden establecido (ya sea una sucursal o una oficina de representación), el acceso al "sistema simplificado" queda cerrado tanto para la propia división como para la organización matriz.

2. Diferencia entre sucursal y oficina de representación (Código Civil de la República de Kazajistán)
 Sus funciones son diferentes. El Código Civil de la República de Kazajistán ofrece definiciones claras:

• Una sucursal realiza todas o parte de las funciones de la organización matriz (es decir, lleva a cabo actividades, produce bienes, presta servicios).
• Una oficina de representación se crea para representar y proteger intereses, realizar transacciones y otros actos jurídicos. En el sentido estricto de la palabra, no realiza actividades productivas.

Precisamente porque la oficina de representación no se dedica a actividades empresariales, podría parecer muy adecuada para un régimen preferencial. Pero la lógica de la legislación fiscal es diferente. Se fija no en el tipo de actividad, sino en el estatus y la complejidad de la estructura.

3. Consecuencias fiscales de la actividad de la oficina de representación
 Aunque la oficina de representación se cree con fines "no comerciales", en las relaciones fiscales se equipara a un establecimiento permanente. Y esto conlleva automáticamente la obligación de pagar impuestos bajo el régimen general.

• Obligación de pagar el Impuesto sobre la Renta de Sociedades (IS): Todos los fondos que la oficina de representación recibe de la oficina central (por ejemplo, para alquiler, salarios, necesidades operativas) se reconocen, a efectos fiscales en la República de Kazajistán, como sus ingresos. Sobre estos ingresos hay que calcular y pagar el Impuesto sobre la Renta de Sociedades (IS) al tipo general del 20% .
• Declaraciones: La oficina de representación está obligada a presentar la declaración fiscal del IS (formulario 100.00).

Conclusión: ¿Por qué "no realizar actividad" no salva la situación?
Incluso si la oficina de representación se limita a representar intereses, recopilar información o realizar estudios de mercado:

1. Sigue siendo una división separada formal.
2. Está obligada a pagar el IS sobre la financiación que recibe.
3. Debe presentar declaraciones fiscales.

El régimen fiscal especial basado en la declaración simplificada está diseñado para la pequeña empresa con contabilidad simple. La existencia de una oficina de representación es un indicador de una estructura más compleja, obligada a llevar su contabilidad y presentar informes según las reglas generales.

Conclusión práctica para usted
Si usted planea abrir una oficina de representación precisamente con la intención de conservar el derecho al "sistema simplificado", este plan no funcionará.

• Para la empresa matriz: En el momento de registrar la oficina de representación, perderá automáticamente el derecho a aplicar el régimen fiscal especial y deberá pasar al régimen general establecido.
• Para la propia oficina de representación: Desde el principio operará en el régimen general, pagará el IS sobre toda la financiación recibida y presentará declaraciones completas.

Si su objetivo es simplemente abrir una "ventana" de contacto en Kazajistán sin carga fiscal, es mejor considerar alternativas sin crear una división separada, por ejemplo, operar a través de un representante acreditado sobre la base de un contrato de encargo. Sin embargo, en este caso, es necesario analizar cuidadosamente los riesgos de que se considere que se ha creado un establecimiento permanente.

Cuando una empresa extranjera llega a Kazajistán a través de una sucursal, entra en un nicho legal único. Por un lado, la sucursal no es una persona jurídica independiente, sino una mera "proyección" de la empresa matriz. Por otro lado, el sistema fiscal la ve como un actor independiente: paga impuestos, presenta declaraciones y tiene su propio NIE. Esta dualidad genera muchas preguntas, y la principal es: ¿cómo debe trabajar una sucursal con el IVA en 2026?
En este material, nos centraremos precisamente en la particularidad de las sucursales: cuándo es obligatorio registrarse como pagador de IVA, qué tipos se aplican, si se puede ceder el impuesto a la empresa matriz para su compensación y qué ha cambiado desde principios de año.

El error que muchos cometen
A menudo se escucha la opinión: "Una sucursal es una división estructural, y las divisiones estructurales no se registran a efectos del IVA". Esta afirmación es solo parcialmente cierta.
Efectivamente, el párrafo 3 del Artículo 99 del Código Fiscal exime del registro a las divisiones estructurales. Pero esto se refiere a las divisiones de personas jurídicas kazajas. Por ejemplo, si una empresa de Almaty abre una sucursal en Astaná, esa sucursal no se considera un nuevo contribuyente — los impuestos los paga la oficina central.
La sucursal de una empresa extranjera no entra en esta excepción. No tiene un "gran" contribuyente dentro de Kazajistán, por lo que ella misma se registra y responde por sus obligaciones.
¿Dónde está escrito?
 El párrafo 2 del Artículo 101 del Código Fiscal contiene una referencia directa a las sucursales de no residentes. Se establece que, para el cálculo del volumen de operaciones, se tendrá en cuenta la actividad de la división estructural del no residente que opera en Kazajistán. Y se subraya por separado: el cálculo del volumen de operaciones comienza a partir de la fecha de registro de dicha división.
Esto significa que la sucursal:

• Es reconocida como un contribuyente de pleno derecho.
• Está obligada a controlar de forma independiente su propio volumen de operaciones.
• Debe registrarse a efectos del IVA al alcanzar el límite establecido.

Cifras para 2026: límite, tipos, fórmulas
Límite de registro: 43.250.000 tenge
A partir del 1 de enero de 2026, el volumen mínimo de operaciones que obliga a registrarse como pagador de IVA se calcula con la siguiente fórmula:
 10.000 × UM
La UM para 2026 está fijada en 4.235 tenge.
 Multiplicamos: 10.000 × 4.235 = 42.350.000 tenge.
En el volumen de operaciones se incluyen:

• Todas las ventas sujetas a IVA de bienes, trabajos y servicios.
• Las operaciones gravadas al tipo 0% (por ejemplo, exportaciones).

Las operaciones exentas de IVA no se tienen en cuenta.
¿Cómo calcular el volumen de operaciones de una sucursal abierta a mediados de año?
Si la sucursal no estuvo registrada desde el 1 de enero, el volumen de operaciones se calcula de forma acumulada desde la fecha de apertura hasta el final del año natural.
Ejemplo: La sucursal se abrió el 1 de septiembre de 2026. Si la suma de las ventas sujetas a IVA de septiembre a diciembre supera los 42,35 millones de tenge, el registro será obligatorio.

Plazos y procedimiento de registro
¿Cuándo debe presentarse la solicitud?
Al superar el límite, la solicitud debe presentarse en un plazo de 5 días hábiles desde la fecha en que se superó.
Regla especial para transacciones de gran volumen
Si la sucursal se prepara para realizar una transacción cuyo importe, por sí solo, supera los 42,35 millones de tenge, la solicitud debe presentarse antes de realizar dicha transacción.
¿Qué ocurre por retraso?

• Multa por incumplimiento del plazo: 50 UM (en 2026, 211.750 tenge).
• Si se realizaron operaciones sin estar registrado, se calcula además una multa del 15% del importe de dichas operaciones.

Tipos de IVA en 2026

• El tipo básico de IVA es del 16%. Se aplica a todas las operaciones sujetas a gravamen en el territorio de Kazajistán.
• Tipos reducidos:
  
  • 5% — para servicios médicos y medicamentos (solo en 2026; a partir de 2027, el tipo aumentará al 10%).
  • 10% — para publicaciones periódicas impresas nacionales.

Operaciones exentas de IVA (sin derecho a deducción):

• Productos alimenticios de importancia social (según lista del Gobierno).
• Servicios en el marco del volumen garantizado de atención médica gratuita.
• Tratamiento de enfermedades raras.
• Libros de edición nacional.
• Trabajos arqueológicos.

¿Qué puede y qué no puede hacer la sucursal?
¿Puede la sucursal registrarse voluntariamente?
Sí. El Artículo 100 del Código Fiscal permite a cualquier contribuyente que no haya alcanzado el límite registrarse voluntariamente.
¿Cuándo tiene sentido?

• Si los clientes de la sucursal son pagadores de IVA y desean recibir facturas.
• Si la sucursal exporta bienes y quiere aplicar el tipo 0%.
• Si la sucursal tiene grandes cantidades de IVA soportado que desea compensar.
• Si está cerca del límite y el registro es inevitable de todas formas.

¿Puede la empresa matriz deducir el IVA de las facturas emitidas a la sucursal?
Sí, es posible, y funciona de la siguiente manera.
El proveedor emite una factura electrónica a la sucursal — el párrafo 4 del Artículo 492 del Código Fiscal lo permite. El receptor del bien es la sucursal, pero el contribuyente (pagador del IVA) es la empresa matriz. Si la empresa matriz está registrada como pagadora de IVA y utiliza los bienes en actividades sujetas a gravamen, tiene derecho a deducir ese IVA soportado.
Baja del registro: ¿qué es importante saber?
El Artículo 103 del Código Fiscal establece solo dos motivos para la baja del registro de IVA:

1. Cambio a un régimen fiscal especial.
2. Liquidación o cese de actividades.

La reducción del volumen de operaciones por debajo del límite después de haberse registrado no es motivo para la baja. Si una sucursal se convierte en pagadora de IVA una vez, lo seguirá siendo hasta su liquidación.

Control y administración en 2026
Monitorización proactiva
Las autoridades fiscales ahora supervisan automáticamente el cumplimiento de las normas de registro. Al detectar infracciones, se envía una notificación, a la que hay que responder en un plazo de 30 días hábiles.

Eliminación de la baja forzosa
En lugar de esta medida, cuando se detectan infracciones, se suspende temporalmente la capacidad de emitir facturas electrónicas. Una vez subsanada la infracción, el acceso se restablece.

Biometría y formación
Durante el registro, el director de la sucursal y el contable responsable de impuestos deben:

• Someterse a identificación biométrica en el sistema de facturas electrónicas.
• Familiarizarse con las normas de funcionamiento de este sistema (esto se realiza en la autoridad fiscal).

Todas las solicitudes, en línea
La solicitud de registro o baja puede presentarse a través del "Perfil del Contribuyente" o del portal egov.kz. No se requiere comparecencia personal en la autoridad fiscal (excepto para la formación, si es necesaria).

Resumen: Lista de verificación para la sucursal

• Determinar si la sucursal pertenece a las categorías exentas (no aplica si se trata de una sucursal de un no residente).
• Si es así, a partir de la fecha de registro de la sucursal, llevar un registro del volumen de negocios de forma acumulativa.
• Al superar los 43.250.000 tenge, presentar una solicitud dentro de los 5 días hábiles.
• En caso de una transacción de gran magnitud que supere esta cantidad, presentar la solicitud antes de la transacción.
• Verificar qué tasas de IVA se aplican a la actividad de la sucursal (16% — tasa principal, 5% — servicios médicos en 2026, 10% — publicaciones impresas).
• Si hay IVA soportado, asegurar la correcta emisión de facturas a nombre de la sucursal, para que la empresa matriz pueda tomar el impuesto a crédito.
• Recordar: si la sucursal se ha registrado una vez para el IVA, solo se puede dar de baja en caso de liquidación.
  

• F.200.00 - Declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impuesto Social. La presenta el agente fiscal en su lugar de registro ante la autoridad fiscal, a más tardar el día 15 del segundo mes siguiente al período de declaración (trimestre) .
• F.100.00 - Declaración del Impuesto sobre la Renta de Sociedades (IS). La presentan los contribuyentes de este impuesto en su lugar de registro ante la autoridad fiscal, a más tardar el 31 de marzo del año siguiente al período impositivo de declaración .
• F.300.00 (para pagadores de IVA) - Declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA). El plazo de presentación es a más tardar el día 15 del segundo mes siguiente al período de declaración. Por ejemplo, la declaración del 1er trimestre debe presentarse a más tardar el 15 de mayo.

Tipos adicionales de declaraciones:

• F.328.00 (para importaciones de países de la UEE) - Solicitud sobre la importación de mercancías y el pago de impuestos indirectos. Las empresas que importan de países de la Unión Económica Euroasiática deben presentar esta declaración fiscal mensualmente, a más tardar el día 20 del mes siguiente a la fecha de importación .
• F.700.00 - Declaración del impuesto sobre vehículos, impuesto territorial e impuesto sobre la propiedad. Se presenta en el plazo hasta el 31 de marzo del año siguiente al año de declaración .

Si su sucursal planea contratar empleados, es importante comprender qué impuestos y cotizaciones tendrá que pagar. El año 2026 ha traído cambios significativos: ha aparecido una escala progresiva para el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), han aumentado los tipos de algunas transferencias, pero al mismo tiempo, el Impuesto Social se ha reducido.

Nuevos valores de los indicadores de cálculo en 2026
A partir del 1 de enero de 2026, en Kazajistán se aplican nuevos valores de los indicadores de cálculo:

• UM (Unidad de Cálculo Mensual) — 4.235 tenge. Se utiliza para calcular deducciones fiscales y límites.
• SM (Salario Mínimo) — 85.000 tenge. A partir de esta cantidad se calculan los límites máximos para las aportaciones sociales y las cotizaciones médicas.

¿Qué ha cambiado en 2026?
Lo más importante es que la carga fiscal ahora depende del nivel de ingresos. Antes, el tipo del IRPF era uniforme: siempre del 10%. Ahora se ha vuelto progresivo:

• Si el ingreso mensual del empleado no supera las 8.500 UM (esto es, aproximadamente, 3,06 millones de tenge al mes o 36,7 millones de tenge al año), el impuesto se retiene al tipo del 10% .
• Para la parte de los ingresos que exceda este límite, el tipo es del 15% .

Esto se aplica tanto a residentes como a no residentes que trabajen bajo contrato laboral.

Cotizaciones obligatorias a la pensión: ahora no solo del empleado
Antes, las cotizaciones a la pensión solo se retenían del salario del empleado. A partir de 2026, el empleador también está obligado a pagar:

• COP — el 10% estándar que se retiene del ingreso del empleado y se transfiere al Fondo Unificado de Ahorro para la Pensión.
• COP empleador — es una cotización que el empleador paga con cargo a sus propios fondos; el tipo ha aumentado del 2,5% al 3,5% . Esto forma parte de la reforma de pensiones destinada a aumentar las futuras pensiones de los empleados.

Impuesto Social — una reducción inesperada
Buenas noticias para los empleadores: el tipo del Impuesto Social se ha reducido del 9,5% al 6% . Se sigue pagando con fondos de la empresa y se calcula sobre la masa salarial.

Aportaciones Sociales — un ligero aumento
El tipo de las Aportaciones Sociales, que se destinan al Fondo Estatal de Seguro Social, ha aumentado del 3,5% al 5% . También las paga el empleador.

Seguro médico: tipos iguales, pero límites aumentados
En el sistema de seguro médico obligatorio, los porcentajes no han cambiado, pero han aumentado los límites sobre los que se calculan las cotizaciones:

• COSM empleado — 2% , se retiene del salario del empleado.
• COSM empleador — 3% , lo paga el empleador adicionalmente.

Antes, estas cotizaciones solo se calculaban hasta un cierto límite. En 2026, los límites han aumentado:

• Para las cotizaciones del empleado: hasta 20 SM (1,7 millones de tenge al mes).
• Para las cotizaciones del empleador: hasta 40 SM (3,4 millones de tenge al mes).

Si el salario del empleado supera estas cantidades, las cotizaciones se calculan solo hasta el límite máximo.

Deducción fiscal: formalmente eliminada, pero prácticamente mantenida
Antes existía una deducción estándar de 14 UM que se restaba automáticamente de los ingresos al calcular el IRPF. El nuevo Código la ha eliminado formalmente, pero en su lugar ha introducido una deducción fiscal básica exactamente por el mismo importe: 14 UM (60.550 tenge) .
Matiz importante: esta deducción se aplica solo a la parte de los ingresos gravada al tipo del 10% . Si los ingresos caen en el tramo del 15%, la parte excedente no tiene derecho a la deducción.

Particularidades para no residentes
Si contrata a un extranjero que permanece en Kazajistán menos de 183 días al año, las reglas son ligeramente diferentes:

• El IRPF sobre el salario se calcula de forma progresiva: 10% y 15% , pero solo si se trata de ingresos laborales. Para otros pagos (por ejemplo, bajo contratos de obra), el tipo sigue siendo 20% .
• La deducción básica de 14 UM no se aplica a los no residentes — el impuesto se calcula sobre la totalidad de los ingresos.
• Las cotizaciones a la pensión (COP), las aportaciones sociales (AP) y las cotizaciones médicas del empleado (COSM empleado) se pagan si el extranjero trabaja bajo un contrato laboral. Pero aquí es importante revisar los acuerdos internacionales — a veces eximen de las cotizaciones a la pensión.
• Las cotizaciones del empleador a la pensión (COP empleador), el Impuesto Social y las cotizaciones médicas del empleador (COSM empleador) se pagan con carácter general, igual que para los residentes.

Lo más importante que hay que recordar

• El IRPF ahora se calcula de una nueva manera: hasta 3,06 millones de tenge al mes, al 10% ; del excedente, al 15% .
• El Impuesto Social se ha reducido al 6% — un ahorro significativo para el negocio.
• La carga previsional ha aumentado — se ha añadido la cotización obligatoria del empleador (COP empleador) del 3,5% .
• Las cotizaciones médicas se calculan sobre límites más altos.
• La deducción de 14 UM se mantiene, pero ahora se llama básica y solo funciona para los ingresos gravados al tipo del 10%.
• Los no residentes pagan más: no tienen deducción y el tipo del IRPF para ingresos no laborales es del 20%.

Es importante tener en cuenta estos cambios al planificar la masa salarial y el presupuesto de la sucursal. Si surgen preguntas sobre situaciones concretas o cálculos, no dude en preguntar.