Régimen Fiscal General en Kazajistán: Lo que todo empresario debe saber en 2026

Texto vigente del Código Tributario de la República de Kazajistán, que entró en vigor el 1 de enero de 2026, establece la doble naturaleza jurídica del régimen tributario general (RTG). Por un lado, el RTG actúa efectivamente como un estatus "residual", asignado automáticamente a los sujetos que dejan de cumplir con los criterios de los regímenes tributarios especiales (RTE) —superan el límite de 600.000 MCI, entran en la lista prohibida de la Clasificación General de Actividades Económicas (CGAE), tienen una participación de una persona jurídica en el capital social superior al 25% u otra forma de vinculación—.

Pero reducir el RTG únicamente a una transición forzosa es un error. A partir de 2026, el legislador otorgó a las empresas el pleno derecho a elegir voluntariamente el régimen general. Y esta elección se vuelve económicamente justificada al menos en dos situaciones típicas.

1. Primera situación: sector B2B y trabajo con contrapartes de IVA. A partir de 2026 entró en vigor una norma que cambia drásticamente las cadenas de mercado: los contribuyentes del RTG no tienen derecho a deducir los gastos de transacciones con contrapartes que aplican el régimen simplificado. Para las empresas B2B, esto significa que colaborar con proveedores en el régimen simplificado se vuelve fiscalmente ineficiente: cada tenge pagado a un "simplificado" no reduce la base imponible del impuesto sobre la renta corporativa. Los expertos prediccen una inevitable estratificación del mercado: el B2B migra al RTG, el B2C permanece en el régimen simplificado. Si sus clientes clave son grandes personas jurídicas contribuyentes del IVA, simplemente no les resultará rentable trabajar con usted mientras usted esté en el RTE. La transición voluntaria al RTG en este caso no es un capricho, sino una condición para sobrevivir en el segmento corporativo.
2. Segunda situación: la estructura de gastos "devora" la base imponible. En el régimen simplificado, el impuesto se paga sobre el volumen de negocio (2-4% de todos los ingresos). En el RTG, el impuesto se paga sobre las ganancias (ingresos menos gastos justificados) a una tasa del 20% para las LLP o del 10-15% para los empresarios individuales. Si su rentabilidad es baja y la proporción de costos documentados es significativa, el RTG puede generar una carga fiscal menor que el régimen simplificado. Aritmética simple: con una rentabilidad del 15%, la tasa efectiva en el RTG sería del 3% sobre el volumen de negocio, inferior al 4% simplificado. Cuanto mayor sea la proporción de gastos, más ventajoso será el régimen general.
3. Tercera situación: usted es contribuyente del IVA de hecho, pero formalmente no puede serlo. A partir de 2026, los contribuyentes del RTE no pueden estar registrados a efectos del IVA. Si su empresa trabaja con IVA soportado facturado por proveedores, o si supera el umbral de 10.000 MCI y está obligado a registrarse a efectos del IVA, la única forma legal de permanecer en el sistema de IVA es la transición voluntaria al RTG.

Por lo tanto, la lista de razones para aplicar el RTG en 2026 es la siguiente:

1. Transición imperativa — pérdida del derecho al RTE (superación del límite, CGAE prohibida, estructura corporativa).
2. Adaptación forzosa — trabajo en el segmento B2B con contrapartes contribuyentes del IVA, para quienes las deducciones por transacciones con usted son críticas.
3. Conveniencia económica — alta proporción de gastos que hace que el impuesto sobre las ganancias sea menor que el impuesto sobre el volumen de negocio.
4. Razones de estatus — necesidad de seguir siendo contribuyente del IVA o derecho a la devolución del IVA.
5. Inercia transicional — no presentaron la notificación de elección del nuevo RTE antes del 1 de marzo de 2026 (traslado automático al RTG a partir del 1 de enero).

Conclusión: El texto vigente del Código Tributario de la República de Kazajistán de 2026 no considera el RTG como una "sanción" por la pérdida de un régimen beneficioso. Es una plataforma tributaria universal que puede ser tanto asignada automáticamente al no cumplir con los criterios del RTE, como elegida conscientemente por empresas que operan en el segmento B2B, con una alta proporción de gastos o que necesitan el estatus de contribuyente del IVA.

Жалпы салық режимі бойынша, кәсіпкерлік субъектісінің жылдық жалпы табысын азайту құқығы бастапқы есеп құжаттарының қолжетімділігімен, толықтығымен және заңды күшімен тікелей және ажырамас байланысты. Бастапқы құжаттама корпоративтік табыс салығын есептеу кезінде нақты жұмсалған шығындарды салық шегерімдеріне айналдыруға болатын жалғыз заңды құрал болып табылады. Құжаттамалық дәлелдерсіз кез келген шығындар, тіпті даусыз жұмсалған және экономикалық тұрғыдан негізделген шығындар да, салық міндеттемелерінің сомасына әлеуетті әсерін мәңгілікке жоғалтады.

Құжаттамалық дәлелдемелер шегерімге құқықтың міндетті алғышарты ретінде

ҚР қолданыстағы салық заңнамасы құжаттамалық дәлелдемелерсіз «экономикалық негіздеме» санатын анықтамайды. Салық төлеуші корпоративтік табыс салығы базасын азайту құқығын пайдаланғысы келетін кез келген шаруашылық операциясы бастапқы есеп құжаттарында толық көрсетілуі тиіс. Құжаттың болмауы немесе оның заңнамалық талаптарға сәйкес келмеуі заңды түрде шаруашылық операциясының өзінің болмауына тең.

Дегенмен, материалдық ортаның болуы ғана шығынды тану үшін жеткілікті негіз болып табылмайды. Шегерімге құқық тек үш жүйелік маңызды шарт бір мезгілде орындалған кезде ғана туындайды.

1. Бірінші шарт - құжаттың формальды мінсіздігі. Бастапқы есеп құжатында жеті міндетті деректеменің барлығы болуы керек, олардың толық тізімі бухгалтерлік есеп заңнамасымен белгіленеді. Құжаттың атауының, оның жасалған күнін, салық төлеушінің сәйкестендіру нөмірінің немесе уәкілетті тұлғаның қолының болмауы шығынды тану құқығын сөзсіз тоқтатады. Қолтаңбаның факсимильді көшірмесі, дұрыс куәландырылмаған түзетулер және аяқталмаған немесе еленбеген деректемелер - осы жағдайлардың әрқайсысы құжатты жарамсыз деп тануы мүмкін, оны салықтық салдарларды тудыру мүмкіндігінен айырады.
2. Екінші шарт - шаруашылық мәмілесінің жарамдылығы. Тиісті түрде ресімделген құжат, егер ол қолдайтын мәміле іс жүзінде орындалмаса, шегерімге кепілдік бермейді. Кабинеттік және жергілікті тексерулер кезінде салық органдары мәміленің жарамдылығын өзара байланысты және өзара тәуелді дәлелдердің үйлесімі арқылы бағалайды: тасымалдау құжаттамасының болуы, тасымалдау және қоймалау процестерін растау, сатып алынған активтердің баланстық шоттарда көрсетілуі және активтерді кейіннен жүйелі түрде табыс алуға бағытталған қызметте пайдалану.
3. Үшінші шарт - мәміле тараптарының тиісті мәртебесі. Белгіленген тәртіппен белсенді емес салық төлеушілер деп танылған контрагенттермен, сондай-ақ заңды тұлғада басқарушылық функцияларды іс жүзінде жүзеге асырмаған жеке тұлғалармен жасалған операциялардан түскен шығыстар шегерімдерден сөзсіз алынып тасталуға жатады. Сонымен қатар, салық базасының азаюын талап ететін салық төлеуші контрагентті таңдауда тиісті тексеру мен сақтықты дәлелдеу міндетін көтереді.

2026 жылдың 1 қаңтарынан бастап күшіне енетін абсолютті тыйым: Жеңілдетілген салық декларациясын пайдалана отырып, салық төлеушілермен өзара әрекеттесу

Жеңілдетілген салық декларациясына негізделген арнайы салық режимін пайдаланатын жеке тұлғалардан тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді сатып алуға жұмсалған шығындарды шегеруге сөзсіз тыйым салуды белгілейтін міндетті ереже негізгі назар аударуға тұрарлық.
Бұл шектеу абсолютті және сөзсіз. Ол мінсіз ресімделген аяқтау туралы куәліктің болуына, нақты мәміленің болуына және реттеуші органдардың қарсы тарапқа қарсы ешқандай талаптарының болмауына қарамастан қолданылады. Жалпы салық декларациясы режимін пайдаланатын салық төлеуші кез келген жағдайда салық салынатын базаны мұндай сатып алулардың құнына азайту құқығынан айырылады.
Бұл ереженің экономикалық сипаты айқын заңнамалық негіздемеге ие. Мемлекет жеңілдетілген салық декларациясын беретін субъектілерге төрт пайыздық төмендетілген мөлшерлемені және қосылған құн салығынан толық босатуды қамтитын жеңілдікті салық режимін бере отырып, оларды жалпы салық режимі бойынша салық төлеушілерге қолжетімді салық шегерімдер жүйесінен бір уақытта шығарады. Бұл негізсіз салықты оңтайландыруға жол бермейтін және корпоративтік мәмілелерде жеңілдетілген режимді қолдануды объективті түрде шектейтін реттеушілік кедергі жасайды.

Ақаулы құжаттама анықталған кезде салық міндеттемелерін түзетудің міндетті сипаты

Белгіленген талаптарға сәйкес келмейтін немесе жалған іскерлік операцияларды растайтын құжаттарға негізделген шегерімдерге шығындардың негізсіз енгізілгенін көрсететін мән-жайларды анықтау салық төлеушінің салық міндеттемелерін түзетуге сөзсіз міндеттемесін тудырады.

Түбегейлі маңызды мәселені атап өту маңызды: түзету құқық емес, міндетті салық міндеттемесі. Салық аудиті кезінде анықталған оны орындамау реттеуші органмен салық салынатын базаны төмендету ретінде жіктеледі және корпоративтік табыс салығын қосымша есептеуге, кешіктірілген әрбір күнтізбелік күн үшін айыппұлдарды есептеуге және әкімшілік айыппұлдарды қолдануға әкеп соғады.
Заңнама бұрын қабылданған шегерімдерді алып тастаудың келесі кешенді негіздерін көздейді.
 

• Тақырыпты дұрыс құрмау критерийіне негізделген. Егер соттың соңғы және міндетті күші бар шешімі контрагенттің директоры немесе негізін қалаушы ұйым үшін басқару функцияларын іс жүзінде орындамағанын анықтаса, мұндай контрагентпен жасалған мәмілелерге байланысты шығындар міндетті түрде алып тастауға жатады. Салық төлеуші тек тауарлардың, жұмыстардың немесе қызметтердің нақты алынғанын және мәміле жасалған кезде бұл мән-жайларды анықтау мүмкін болмаған жағдайда ғана шегерімге құқығын сақтайды.
• Контрагенттің мәртебесіне негізделген. Заңды тұлғаны немесе жеке кәсіпкерді заңмен белгіленген тәртіппен белсенді емес салық төлеуші ретінде тану салық төлеушілердің мемлекеттік тізіліміне тиісті жазба енгізілген күннен бастап жасалған мәмілелерге байланысты шығындарды алып тастауды білдіреді.
• Кәсіпкерлік мәміленің жалған сипатына негізделген. Қылмыстық істі ақтамайтын негіздер бойынша тоқтату, жалған кәсіпкерліктің бар екенін анықтау, ресми құжат айналымын жасау немесе салық төлеуден қасақана жалтару туралы соттың соңғы және міндетті күші бар үкімі немесе қаулысы салық міндеттемелерін түзетудің абсолютті негізі болып табылады.
• Мәміленің жарамсыздығына байланысты. Егер салық төлеуші шығындарды көтерген және шегерімдер талап еткен азаматтық-құқықтық мәміле сот шешімімен жарамсыз деп танылса, тиісті шығындар олар бастапқыда көрсетілген кезеңдегі салық базасынан алынып тасталады.

Корпоративтік табыс салығы бойынша құжаттарды сақтау мерзімдері мен салық тәуекелдерінің өзара байланысы

Бухгалтерлік есеп заңнамасында белгіленген бастапқы есеп құжаттарын сақтаудың бес жылдық ең аз мерзімі салықтық құқықтық қатынастарға тікелей және бірден әсер етеді.

Осы кезеңде салық органдары аудит жүргізуге және тиісті салық кезеңдерінде мәлімделген шегерімдерді растайтын бастапқы құжаттарды сұрауға құқылы. Сұраныс берілген кезде құжаттардың болмауы заңды түрде олардың болмауына тең және тиісті шығындарды шегерімдерден сөзсіз алып тастауды, қосымша салық, айыппұлдар мен айыппұлдар есептелуін білдіреді.

Салық төлеушілер стандартты бес жылдық мерзімнен асатын арнайы сақтау мерзімдері белгіленген құжаттарға қатысты аса сақ болуы керек.
Негізгі құралдарға арналған түгендеу карталары актив толық таратылғаннан кейін кемінде үш жыл бойы сақталуы керек. Бұл іс жүзінде құжаттама активтің бүкіл өмірлік циклі бойы және оны сатудан кейін қосымша үш жыл бойы сақталуы керек дегенді білдіреді.

Келісімдер, келісімшарттар және келісімшарттар қол қойылған күннен кейін емес, мерзімі аяқталғаннан кейін бес жыл бойы сақталады. Бұл көптеген келісімшарттық құжаттардың тиімді сақтау мерзімін айтарлықтай ұзартады.

Қызметкерлердің есептелген табысы мен ұсталған жеке табыс салығының сомалары туралы ақпарат жинақталатын жеке шоттары жетпіс бес жыл бойы сақталуы тиіс. Бұл құжаттардың жоғалуы қолданылған салық шегерімдерінің негізділігін және көпжылдық кезеңдерде салық есептеулерінің дәлдігін растауды мүмкін емес етуі мүмкін, бұл ондаған жылдарға созылатын елеулі салық тәуекелдерін тудырады.

Жалпы салық режимі бойынша жұмыс істейтін салық төлеушілер үшін қолданылатын алгоритмдер

1. Бірінші алгоритм. Бастапқы бухгалтерлік есеп құжаттарын бизнес мәмілесіне ресми қосымша ретінде емес, корпоративтік табыс салығы базасын азайтудың жалғыз заңды негізі ретінде қарастыру керек. Келісімшарттық құжаттаманы заңды түрде қарауға және кәсіби бухгалтерлік қолдауға ресурстарды үнемдеу салық аудиті кезінде айтарлықтай үлкен шығындарға әкеледі.

2. Екінші алгоритм. Құжаттарды басқарудың кешенді автоматтандыру жүйелерін енгізу, контрагенттермен электрондық өзара әрекеттесуге көшу және жеткізушілердің салық сенімділігіне тұрақты экспресс-аудиттері енді бәсекелестік артықшылық болып табылмайды және жалпы 
салық режимі бойынша бизнестің тұрақты жұмыс істеуінің алғышартына айналуда.

3. Үшінші алгоритм. Жеңілдетілген салық декларациясына негізделген арнайы салық режимін пайдаланатын жеткізушілермен өзара әрекеттесуге сатып алынған тауарлардың, жұмыстардың және қызметтердің бағасы сатып алушының осы шығындарды шегере алмауынан туындайтын салық шығындарын толық өтеуді қамтитын жағдайда ғана рұқсат етіледі. Бағада тиісті өтемақы компонентінің болмауы мұндай ынтымақтастықтың экономикалық моделін кез келген рационалды негіздеуден айырады.

4. Төртінші алгоритм. Ақаулы бастапқы құжаттарды сот арқылы қалпына келтіру және шегерімге құқықты қалпына келтіру теориялық тұрғыдан мүмкін; дегенмен, олар көп сатылы сот ісін жүргізуді, айтарлықтай уақыт шығындарын және құқықтық қолдауға айтарлықтай қаржылық шығындарды жеңу қажеттілігін тудырады. Стратегиялық тұрғыдан алғанда, бастапқы бухгалтерлік құжаттаманы дайындау кезеңінде қателіктердің алдын алу тиімдірек болып көрінеді.

5. Бесінші алгоритм. Құжаттарды сақтау жүйесі салық органының бірінші сұранысы бойынша заңмен белгіленген бүкіл мерзім ішінде бастапқы бухгалтерлік құжаттаманы уақтылы тапсырудың сөзсіз мүмкіндігін қамтамасыз ететіндей етіп ұйымдастырылуы керек. Сандық мұрағаттарды құру, әрбір құжаттың толық электрондық көшірмелерін жасау және географиялық тұрғыдан бөлек тасымалдағыштарда орналасқан резервтік құжаттама қорларын қалыптастыру салық тәуекелдерін азайтуға бағытталған маңызды шаралар болып табылады.
Жалпы салық режимінің нормативтік-құқықтық базасында бастапқы бухгалтерлік құжаттар мен корпоративтік табыс салығынан шегерімдер ажырамас құқықтық бірлікті құрайды. Құжаттың кемшіліктері, болмауы немесе оны реттеуші органның талабы бойынша уақтылы ұсынбауы салық базасын және соның салдарынан шаруашылық жүргізуші субъектіге салынатын фискалдық ауыртпалықты автоматты түрде арттырады.
Салық заңнамасының өзінде сіңген осы негізгі қағиданы білу салық жоспарлау мен құжаттық тәуекелдерді басқарудың тиімді жүйесін құрудың бастапқы нүктесі болып табылады. Бастапқы бухгалтерлік құжаттарды ауыртпалық ретінде емес, салық міндеттемелерін заңды түрде азайтуды қамтамасыз ететін негізгі актив ретінде қарастыратын салық төлеуші ұзақ мерзімді перспективада даусыз бәсекелестік артықшылықтарға ие болады.
 
 

Егер сіз жалпы салық режимін (ЖСР) таңдаған болсаңыз немесе қазірдің өзінде жұмыс істеп жатсаңыз, сіз «жетілген» бизнеске айналу жолындасыз. Құжат жұмыстарында адасып кетпеу және маңызды күндерді жіберіп алмау үшін біз тәуекелдерді азайтуға және тиімді жұмыс істеуге көмектесетін 9 тармақтан тұратын тексеру тізімін* жасадық.
 
 1. Арнайы режимнен асып кетпегеніңізді тексеріңіз (егер сіз қазіргі уақытта ЖСР-да болсаңыз). Егер сіздің бизнесіңіз өсіп, айналым немесе қызметкерлер лимитінен асып кетсе, ЖСР-ға көшуге алдын ала дайындалыңыз. Бұл тосынсыйлар мен айыппұлдардың алдын алуға көмектеседі. Сондай-ақ, егер кірісіңіз шекті деңгейге жетсе, ҚҚС-ға тіркелуді ұмытпаңыз.
 
 2. Бірінші күннен бастап жазбаларды жүргізе бастаңыз. Кешенді бухгалтерлік есеп бизнес күнделігі сияқты. Бұл тек жазбаларды жүргізуге ғана емес, сонымен қатар бизнесіңіздің нақты көрінісін көруге де көмектеседі. Кейінірек жазбаларыңызды қалпына келтірудің күрделі процесінен аулақ болу үшін жазбаларды бірінші күннен бастап жүргізе бастауыңыз керек.
 
 3. Барлық шығындарды дұрыс есепке алыңыз. Барлық шығындар шегерімге жатпайды. Корпоративтік табыс салығы базасын азайту үшін шығындарды дәл жіктеу маңызды - қайсысы шегерімге жатады, қайсысы шегерілмейді. Бұл сіздің пайдаңызға және, тиісінше, салықтарыңызға әсер етеді.
 
 4. «Бастапқы құжаттамаға» қатысты әрбір құжатқа байыпты қараңыз. Барлық түпнұсқаларды арнайы қалталарда сақтаңыз және оларды ЖШС тіркелген мекенжайы бойынша белгіленген жерде сақтаңыз. Қайталанатын электрондық көшірмелерді онлайн сақтау жүйесіндегі анық құрылымдалған қалталарда сақтаңыз. Электрондық құжат айналымы жүйесін орнатыңыз.
 
 5. Негізгі күндер мен әрекеттер кестесін жасаңыз. Аяқталған тапсырмаларды тиісті міндетті есепке алу әрекетінің жанындағы кестеде белгілеңіз. Бұл адами қателіктерді және жұмысыңыздағы қателіктер санын азайтуға көмектеседі.
 
 6. Есеп беру мерзімдерін бақылаңыз. Кестеден басқа, есепке алу жүйеңізде мерзім күнтізбесін жасаңыз немесе еске салғыштарды орнатыңыз. Мерзімдерді өткізіп алу тек айыппұлдарды ғана емес, сонымен қатар қажетсіз бас ауруы болуы мүмкін, әсіресе EDM жүйесі бойынша жұмыс істеуге жаңадан келген болсаңыз.
 
 7. Жалақы мен салықтар туралы ұмытпаңыз. Қазіргі уақытта қызметкерлерді жалдамасаңыз да, директор әлі де қызметкер болып табылады. Бұл сіз олардың жалақысынан ай сайын салықтар мен шегерімдер төлеуіңіз керек дегенді білдіреді. Бұл әсіресе акционер мен директор әртүрлі адамдар болған кезде дұрыс.
 
 8. Импортыңызды алдын ала жоспарлаңыз. Егер сіз ЕАЭО елдерінен тауарлар импорттасаңыз, жанама салықтарды төлеуді және СЕН 328.00 нысанын тапсыруды ұмытпаңыз. Бұл міндетті қадамдар және кейінге қалдырылмайды.
 
 9. Қызметкерлерге салық шегерімдері туралы хабарлаңыз (бірақ тек негізгі жұмыс орны үшін). Қызметкерлер стандартты шегерімге (14 АЕК) құқылы болса, салық жүктемесін азайтуға құқылы. Оларға бұл туралы хабарлау тек қызметкерлеріңіз үшін ғана емес, сонымен қатар компанияның жалпы салық жүктемесін азайту мүмкіндігі.
 
 10. Жылына кемінде бір рет аудит өткізіңіз. Бухгалтер бас директорды алмастыра алмайды. Директор бухгалтерлік есеп бөлімін қоса алғанда, барлық бөлімдердің жұмысын қарауы керек. Сыртқы аудит мұнда өте пайдалы. Бұл дәрігермен профилактикалық тексеру сияқты. Бұл қателіктерді анықтауға, аудиттерге дайындалуға және бизнестің ашықтығын жақсартуға көмектеседі. Бұл әсіресе инвесторлармен жұмыс істесеңіз немесе өсуді жоспарласаңыз маңызды.
 
 11. Командалық оқытуға инвестиция салыңыз. Салық заңдары жиі өзгереді. Қақпанға түсіп қалмау үшін бухгалтерлеріңіз бен менеджерлеріңізді үнемі оқытып отырыңыз. Білімді жетілдіру курстары қажетсіз шығын емес, керісінше бизнес тұрақтылығына инвестиция.
 
 Жалпы салық жүйесі бойынша жұмыс істеу велосипед тебуге ұқсайды: алдымен қиын болып көрінеді, бірақ уақыт өте келе сіз оған үйреніп, сенімді бола бастайсыз. Ең бастысы - мерзімдерді сақтау, тиісті жазбаларды жүргізу және қиындықтардан қорықпау. Егер бірдеңе түсініксіз болса, сұраудан тартынбаңыз. Біз сізге қажетсіз стресссіз көмектесуге әрқашан дайынбыз.