En materia de impuestos, la ley no solo exige, sino que también protege. Cada contribuyente tiene una lista clara de derechos, posibilidades y obligaciones que hacen que la relación con el Estado sea abierta y predecible.

Sus Derechos
La regla principal: usted no está solo frente al sistema. Tiene derecho a la información y al apoyo.

• Derecho a saber y a recibir explicaciones. Siempre puede dirigirse al servicio fiscal y obtener información actualizada sobre impuestos, tipos impositivos y los últimos cambios en las leyes. Si tiene una situación concreta, están obligados a darle una explicación al respecto. Para las grandes empresas que participan en un programa especial (monitoreo horizontal), existe una opción adicional: la evaluación previa por parte del organismo estatal sobre las transacciones planificadas.
• Derecho a la representación. No es obligatorio acudir personalmente a las instancias. Sus intereses pueden ser representados por un representante legal (por ejemplo, un padre por un hijo) o una persona autorizada mediante poder notarial. Al mismo tiempo, la presencia de un ayudante no le priva de su derecho a actuar por sí mismo.
• Derecho a la defensa y a la justicia. Si no está de acuerdo con una decisión de las autoridades fiscales, con sus acciones u omisiones, puede y debe recurrirlo. También tiene derecho a solicitar la modificación de los plazos de pago de impuestos (por ejemplo, una prórroga), si existen fundamentos legales para ello. Recuerde: usted no está obligado a proporcionar a las autoridades fiscales documentos que no estén relacionados con los impuestos.
• Derecho a la auditoría. Para estar seguro de la corrección de sus cálculos, puede contratar a auditores independientes para que realicen una verificación.

Obligaciones — la otra cara de los derechos
Su esencia es simple: honestidad y puntualidad.

• La regla principal. Hay que pagar los impuestos a tiempo y en su totalidad. Esta es la base.
• Interacción con el control. Si la autoridad fiscal, dentro del marco de la ley, solicita documentos, hay que presentarlos. Y si usted realiza una auditoría independiente de sus impuestos, esté preparado para mostrar tanto el contrato con los auditores como su conclusión.
• Responsabilidad especial. Si sobre sus bienes se imponen restricciones (por ejemplo, un embargo), usted está obligado a conservarlos hasta que se levante la prohibición. Solo se tiene en cuenta el desgaste natural.
• Reglas para negocios con cajas registradoras. Para quienes trabajan con efectivo, existen requisitos adicionales:
• Cumplir con todas las normas de uso de la caja registradora.
• Conservar los documentos de caja (libros, recibos, informes) durante todo el plazo de prescripción.
• En algunos casos, someterse a identificación biométrica.

Información para los compradores: el pasaporte del contribuyente
Existe una norma separada, útil para todos nosotros, para los establecimientos de restauración y comercio. Están obligados a colocar en un lugar visible (por ejemplo, cerca de la caja) un documento denominado pasaporte del contribuyente. No es un documento secreto, sino información pública sobre la empresa cifrada en un código QR (código de barras). Cualquier comprador puede escanearlo y conocer los datos básicos del vendedor. Esto se hace para garantizar la transparencia del negocio.

Cómo se protegen sus derechos
El Estado garantiza la protección de sus intereses. Aquí hay una prohibición importante: la autoridad fiscal y sus empleados no tienen derecho a exigirle algo que no esté en la ley. No hay obligaciones inventadas. Si sus derechos son vulnerados, puede recurrir a la protección en el orden establecido por la ley.

Cuando otra persona actúa por usted
La ley divide a los representantes en dos tipos.

• Representantes legales. Son aquellos que representan los intereses de una persona en virtud de la ley (padres, tutores). Sus acciones se consideran automáticamente como las acciones de la propia persona.
• Representantes autorizados. Son las personas a las que usted ha confiado conscientemente sus asuntos. Para una persona física, se requiere un poder notarial; para una empresa, un poder notarial o los documentos constitutivos. Hoy en día, también se puede formalizar la representación por vía electrónica, a través del Perfil del Contribuyente.

Matiz importante: si un representante actúa en su nombre, para la autoridad fiscal es lo mismo que si actuara usted mismo. Con todas las consecuencias.

Caso especial: usuarios del subsuelo y operadores
Para los grandes proyectos en el ámbito del uso del subsuelo (por ejemplo, cuando varias empresas se unen en un consorcio para explotar un yacimiento), la ley prevé la posibilidad de llevar los asuntos a través de un operador. Se trata de una empresa que representa los intereses de todos los participantes. El operador tiene los mismos derechos y obligaciones que un contribuyente ordinario. Y si el operador hace algo por encargo de los participantes, se considera tanto una acción del operador como de aquellos a quienes representa.

Estatus Oficial
El Comité de Ingresos Estatales (CIE) funciona como una institución estatal republicana con subordinación departamental al Ministerio de Finanzas de la República de Kazajistán. Dentro de la competencia establecida, el Comité ejerce funciones reguladoras, supervisoras y ejecutivas.
Atributos legales:

• Posesión de un sello con el escudo de armas y la denominación en el idioma estatal.
• Membretes propios para la documentación.
• Cuentas del tesoro.
• Derecho a actuar como parte en las relaciones jurídicas en nombre propio.

Financiación
La actividad de la estructura se financia exclusivamente con cargo a los fondos del presupuesto republicano.
Restricción Importante

• Al Comité le está prohibido por ley establecer relaciones contractuales con sujetos empresariales en asuntos que entren dentro de sus competencias directas. En los casos en que la ley permita actividades generadoras de ingresos, los fondos obtenidos están sujetos a transferencia al presupuesto estatal.
  

Principales Direcciones de Trabajo

Bloque Fiscal

Dirección	Contenido
Control del cumplimiento de la legislación	Supervisión de la observancia de las normas fiscales
Garantía de ingresos	Monitoreo del pago íntegro y puntual de impuestos y pagos obligatorios
Transferencias sociales	Control del cálculo y transferencia de pagos sociales
Política fiscal	Participación en la formación e implementación de la estrategia fiscal estatal

Bloque Aduanero

Dirección	Contenido
Legislación de la UEE	Garantía del cumplimiento de las normas aduaneras de la Unión
Medidas de protección	Control de derechos especiales, antidumping y compensatorios
Seguridad	Protección de la salud de los ciudadanos, el medio ambiente, la fauna y la flora
Simplificación de procedimientos	Creación de condiciones para el tránsito rápido de mercancías a través de la frontera
Trazabilidad	Coordinación de mecanismos para el seguimiento de mercancías importadas

Regulación del Mercado de Productos Sujetos a Impuestos Especiales
El CIE controla el ciclo completo de circulación de:

• Alcohol etílico.
• Productos alcohólicos.
• Productos del tabaco.
• Productos derivados del petróleo y biocombustibles.
  

Áreas Adicionales

• Rehabilitación y quiebra (excepto el sector financiero).
• Cooperación fiscal internacional.
• Desarrollo de infraestructura TIC para contribuyentes.
• Garantía de accesibilidad a los servicios electrónicos estatales.
  

Límites de las Facultades y la Responsabilidad
Herramientas de Control

Herramienta	Descripción
Intercambio internacional	Interacción con servicios fiscales extranjeros
Acceso a sistemas contables	Derecho a exigir acceso a software de contabilidad
Solicitud de documentación	Exigencia de documentos primarios y registros contables
Obtención de explicaciones	Exigencia de aclaraciones por escrito sobre la declaración
Información bancaria	Solicitud de datos sobre cuentas y movimientos de fondos (dentro del marco legal)
Incautación de materiales	Incautación forzosa de documentos en caso de infracciones
Desarrollo de sistemas	Creación y explotación de recursos informativos
Actividad científica	Realización de investigaciones, formación, publicaciones

Proyectos Piloto
El Comité tiene derecho a iniciar e implementar regímenes experimentales de fiscalidad y administración para su posterior escalamiento de prácticas exitosas.

Arquitectura de Gestión
Divisiones Estructurales del Órgano Central

División	Funcionalidad
Departamento de Política de Personal y Finanzas	Gestión de personal y planificación financiera
Departamento de Analítica y Riesgos	Procesamiento de datos, estadísticas, gestión de riesgos
Departamento de Digitalización y Servicios	Servicios electrónicos y transformación digital
Departamento de Infraestructura TIC	Soporte técnico de sistemas de información
Departamento de Metodología Fiscal	Desarrollo de enfoques de imposición
Departamento de Metodología Aduanera	Formación de procedimientos aduaneros
Departamento de Control	Realización de actividades de control
Departamento de Auditoría	Auditorías e inspecciones
Departamento de Control Operativo	Monitoreo continuo del cumplimiento de las normas

Direcciones Independientes

• Protección de secretos de Estado y preparación para la movilización.
• Asesoría jurídica.
• Relaciones internacionales.
• Relaciones públicas.
• Planificación estratégica.
• Seguridad de la información.

Red Territorial

• Departamentos de Ingresos Estatales por regiones y metrópolis.
• Administraciones de Ingresos Estatales en distritos y ciudades de subordinación regional.

Plataforma	Propósito
Portal web oficial	Fuente centralizada de información, noticias y servicios
Perfil personal	Acceso personal a datos y declaraciones
SODT	Sistema de presentación de declaraciones fiscales en línea
Astaná-1	Complejo para la administración aduanera
Facturas electrónicas	Trabajo con facturas electrónicas
Impuestos Especiales	Monitoreo de la circulación de productos sujetos a impuestos especiales

Objetivos Principales

• Control del cumplimiento de la legislación fiscal.
• Participación en la implementación de la política fiscal del país.
• Garantía de la seguridad económica.
• Desarrollo de servicios electrónicos para que los contribuyentes se relacionen cómodamente con el Estado en línea.

Derechos de la Autoridad Fiscal: ¿Qué Pueden Hacer?
Para realizar su trabajo, la autoridad fiscal dispone de una amplia gama de herramientas. Estas son las principales:

• Interacción internacional. La autoridad fiscal puede intercambiar información con sus homólogos de otros países.
• Derecho a solicitar información. Pueden exigirle documentos que confirmen la corrección de los cálculos o explicaciones por escrito sobre la declaración. También tienen derecho a solicitar datos a bancos, organismos estatales y otras organizaciones.
• Inspecciones y control. La autoridad fiscal puede verificar la exactitud de los datos sobre ingresos y bienes, involucrar a expertos en las inspecciones, realizar encuestas y, en los casos establecidos por la ley, incluso tomar fotografías y vídeos.
• Demandas judiciales. Si es necesario, la autoridad fiscal puede acudir a los tribunales — por ejemplo, con una demanda para declarar nula una transacción, liquidar una empresa infractora o declarar en quiebra a un deudor.
• Tecnologías modernas. Tienen derecho a utilizar la identificación biométrica y a certificar sus decisiones con firma digital electrónica.

Obligaciones de la Autoridad Fiscal: ¿Qué Deben Hacer por Usted?
El servicio fiscal no solo tiene derechos, sino también obligaciones claras con los contribuyentes.
 Lo más importante: respetar sus derechos y proteger los intereses del Estado.

• Información y explicaciones. La autoridad fiscal está obligada a proporcionarle información sobre los impuestos vigentes y los cambios en las leyes, así como a explicarle sus obligaciones. Para las grandes empresas participantes en el monitoreo horizontal, están disponibles explicaciones previas sobre las transacciones planificadas.
• Examen de recursos. Si no está de acuerdo con las actuaciones de los inspectores o con los resultados de una inspección, la autoridad fiscal está obligada a examinar su recurso.
• Remisión de materiales a otros órganos. Si durante una inspección se detectan hechos de infracción administrativa o penal (por ejemplo, evasión fiscal), la autoridad fiscal debe remitir los materiales por su competencia.
• Cobro de deudas. También es una obligación: utilizar las vías legales para el cobro de la deuda tributaria.
• Información pública. La autoridad fiscal está obligada a publicar en su sitio web cierta información sobre los contribuyentes (por ejemplo, la existencia de deudas, empresas inactivas, etc.), así como a publicar trimestralmente en los medios de comunicación las listas de los grandes deudores.

Protección de los Funcionarios de la Autoridad Fiscal
La ley también protege a los propios inspectores fiscales. Sus exigencias legales son de obligado cumplimiento. Insultar, amenazar o ejercer violencia contra un funcionario de la autoridad fiscal en el ejercicio de sus funciones conlleva responsabilidad.

Secreto Fiscal: ¿Qué es Confidencial y Qué es Público?
Es un mecanismo importante para la protección de sus datos.
¿Qué constituye secreto fiscal?
 Cualquier información sobre el contribuyente obtenida por la autoridad fiscal. Por defecto, no está sujeta a divulgación.
Lo que NO constituye secreto (para organizaciones y Empresarios Individuales):

• Importes de impuestos pagados y devengados.
• Importes de IVA devuelto.
• Existencia de deuda tributaria.
• Datos de registro (nombre, NIP/NIE, director, tipo de actividad, etc.).
• Número de empleados.
• Sanciones aplicadas y medidas de responsabilidad.
• Beneficios fiscales.

Lo que NO constituye secreto (para personas físicas):

• Importe de la deuda tributaria.
• Datos de registro (nombre completo, NIP).
• Multas.
• Beneficios fiscales.

¿Quién puede acceder al secreto sin su consentimiento?

• Órganos de investigación (con autorización del fiscal o del tribunal).
• Jueces (en casos en los que usted sea parte).
• Funcionarios judiciales.
• Algunos organismos estatales (supervisión financiera, seguridad nacional, etc.) en el marco de sus competencias.
• Autoridades fiscales y de investigación de otros países (en virtud de acuerdos internacionales).

Responsabilidad por divulgación.
 La divulgación del secreto fiscal o la pérdida de documentos que contengan dicha información conlleva responsabilidad conforme a la ley. Al mismo tiempo, la ley define claramente qué no se considera divulgación (por ejemplo, la cesión de datos para su almacenamiento de respaldo o a bancos para la ejecución de pagos).

El Régimen General Establecido es el sistema fiscal básico, "clásico", para las empresas que han superado el marco de la pequeña empresa o que operan en nichos especiales.
La principal ventaja es la total libertad de restricciones:

• Ingresos ilimitados: Su volumen de negocio puede crecer sin límite, sin riesgo de "salirse" del régimen.
• Plantilla sin límite: Contrate cualquier número de empleados.
• Cualquier tipo de actividad: El régimen es adecuado para todas las direcciones del negocio, incluidas aquellas prohibidas para los regímenes especiales.

El Régimen General Establecido se aplica, o bien por elección de la empresa (si el régimen especial no es rentable debido al bajo tipo impositivo corporativo o a las particularidades contables), o bien de forma obligatoria cuando el negocio no cumple los criterios para la declaración simplificada. Es la elección a favor de la transparencia y la escalabilidad sin límites.

El Impuesto sobre la Renta de Sociedades (IS) es un pago obligatorio al presupuesto que se calcula a partir del beneficio neto de la empresa. En palabras sencillas, es el análogo del impuesto sobre la renta conocido en otros sistemas fiscales.

Así funciona: la organización suma todos sus ingresos del año (ingresos por ventas, intereses de depósitos, ingresos por alquiler de propiedades), de esta cantidad resta todos los gastos permitidos por la ley (salarios de empleados, compra de materias primas, servicios públicos, alquiler de oficina) y paga el impuesto sobre la cantidad restante — es decir, sobre el beneficio neto.

Contribuyentes del IS
Son reconocidos como contribuyentes:

• Empresas kazajas: cualquier persona jurídica residente que opere en el territorio del país (SRL, SA y otras formas de negocio).
• Empresas extranjeras: compañías no residentes que, o bien han abierto un establecimiento permanente (sucursal) en Kazajistán, o bien simplemente obtienen ingresos de fuentes kazajas.

¿Quién está exento?
Por regla general, las instituciones estatales están exentas del pago del IS. Sin embargo, hay una excepción importante: a partir de 2026, se han eliminado de la lista de no contribuyentes las organizaciones educativas estatales de enseñanza secundaria — escuelas, liceos y gimnasios; ahora pagan el impuesto con carácter general.

Cuánto pagar: tipos impositivos para diferentes tipos de negocio
La principal novedad de 2026 es la transición a tipos impositivos diferenciados. Antes todos pagaban igual, ahora el importe del impuesto depende de a qué se dedica exactamente la empresa.

Tipo base: 20%

• Este es el tipo universal para la mayoría de las empresas que no entran en categorías especiales.

Tipo incrementado: 25%
 Pagadores:

• Bancos (pero con un matiz: a los ingresos por préstamos a empresas se les aplica el tipo habitual, mientras que el incrementado se refiere al resto de operaciones bancarias).
• Organizaciones del negocio del juego.

Tipo reducido: 3%

• Productores de productos agrícolas: para empresas dedicadas a la producción de productos agrícolas, de acuicultura (cría de peces), así como al procesamiento de sus propios productos y a la venta de los productos procesados.

Tipo reducido: 6%

• Para cooperativas agrícolas (excepto la actividad gravada al tipo del 3%).

Período transitorio con beneficios para el sector social:

• 2026: 5% para organizaciones educativas y de salud.
• A partir del 1 de enero de 2027: 10% para esas mismas organizaciones (el tipo aumenta, pero sigue siendo inferior al nivel base).

Regla importante para quienes tienen varios tipos de actividad

• Si la empresa combina negocios gravados a diferentes tipos (por ejemplo, produce leche y concede préstamos), está obligada a llevar una contabilidad separada de ingresos y gastos para cada dirección. De lo contrario, la autoridad fiscal podría recalcular todo al tipo más alto.

Pagos anticipados: se respira más aliviado
Las reglas para el pago de anticipos del IS se han simplificado considerablemente.

• En primer lugar, se ha elevado el umbral de entrada.
   Antes, los anticipos los pagaban las empresas con ingresos a partir de 350.000 UM. Ahora este umbral se ha elevado a 600.000 UM. Esto significa que miles de pequeñas y medianas empresas han quedado exentas de la obligación de calcular y pagar pagos anticipados.
• En segundo lugar, se acabaron las suposiciones injustificadas.
   Antes, los contables tenían que calcular los anticipos por sí mismos antes de presentar la declaración anual, lo que a menudo provocaba errores y pagos en exceso. Ahora, la autoridad fiscal los calcula: el importe de los anticipos para el primer trimestre se calcula como 1/12 del importe de los anticipos del período impositivo anterior. Los datos se cargan en las cuentas personales de los contribuyentes.

Gran empresa: detalles técnicos importantes
Para las entidades de gran empresa, han cambiado los datos de pago. A partir de 2026, el IS de la gran empresa (excepto el sector petrolero) se destina al presupuesto republicano según el nuevo código de clasificación presupuestaria: CCP 101110.
¿A quién se considera exactamente gran empresa?
 Según el Código Empresarial, son aquellas empresas que cumplen al menos una de las siguientes condiciones:

• El número medio anual de empleados supera las 250 personas.
• Los ingresos medios anuales superan los 3 millones de UM.

Todas las demás empresas (mediana y pequeña empresa) deben utilizar el CCP 101111 — el impuesto se destina al presupuesto local.

Beneficios para las empresas socialmente responsables
El nuevo Código ha revisado significativamente el enfoque hacia las empresas que emplean a personas con discapacidad. Los beneficios se han vuelto más específicos y están estrictamente vinculados a los criterios.

¿Quién puede optar a los beneficios?
 Para obtener el derecho a reducir el IS, la organización debe cumplir simultáneamente las siguientes condiciones:

1. Proporción de empleados: el número medio anual de empleados con discapacidad debe ser al menos el 51% de la plantilla total.
2. Proporción salarial: los gastos en remuneración de estos empleados deben ser al menos el 51% del fondo total de salarios.
3. Proporción de ingresos: al menos el 90% de los ingresos de la empresa deben provenir de la venta de bienes, trabajos o servicios producidos con la participación de empleados con discapacidad.
4. Empleo: los empleados con discapacidad no deben estar simultáneamente en otras organizaciones que opten a estos mismos beneficios.

Importe de la reducción del IS

• Si la empresa emplea de 3 a 10 empleados con discapacidad (y se cumplen todas las condiciones anteriores) — el IS devengado se reduce en un 50%.
• Si emplea a 10 o más empleados con discapacidad — se puede reducir el impuesto en un 100% , es decir, no pagarlo en absoluto.

Bonificaciones adicionales para estas empresas
El nuevo Código otorga otras preferencias a las organizaciones que trabajan con personas con discapacidad:

• IVA: Las operaciones de venta de bienes y servicios están exentas de IVA (cumpliendo los mismos criterios de número y salario).
• Impuesto Social: Las organizaciones especializadas de personas con discapacidad están exentas del pago del Impuesto Social.
• Impuesto sobre vehículos: Las asociaciones públicas de personas con discapacidad no pagan impuesto por un turismo (hasta 3000 cm³) y un autobús.
• Impuesto territorial: Se aplica un coeficiente de 0 (el impuesto es cero).
• Impuesto sobre la propiedad: El tipo es solo del 0,1% de la base imponible.

Conclusión: qué hay que recordar

1. El IS es el impuesto sobre el beneficio neto de la empresa. Contribuyentes: todas las personas jurídicas residentes y los no residentes que operan en la República de Kazajistán.
2. Han cambiado los tipos. El base del 20% se mantiene, pero ahora existen tipos del 25% (bancos y juego), 3% y 6% (agricultura), así como el 5% para el sector social, que pasará al 10%.
3. Se ha simplificado el pago de anticipos. Se ha elevado el límite a 600.000 UM y ahora los calcula la autoridad fiscal.
4. Para la gran empresa, nuevo código CCP 101110.
5. Se han endurecido los beneficios para las empresas con empleados con discapacidad, pero son más transparentes. Cumpliendo las cuatro condiciones, se puede reducir el IS en un 50% o 100%, así como obtener exenciones de IVA y otros impuestos.

Si su negocio está sujeto a diferentes tipos, preste atención a las nuevas reglas de contabilidad separada y revise sus cuentas personales para los pagos anticipados — la autoridad fiscal ya los ha calculado para el primer trimestre de 2026.

A partir de 2026, en Kazajistán ha comenzado a funcionar un sistema automatizado para el control de la disciplina fiscal de las empresas. El principal indicador que utiliza ahora el Comité de Ingresos Estatales es el coeficiente individual de carga fiscal. Este indicador se calcula individualmente para cada empresa y empresario individual y se compara con los valores medios del sector. Si el coeficiente real es inferior al esperado, el contribuyente entra automáticamente en la "zona roja" — una señal para una inspección en profundidad.

¿Por qué es importante para la contabilidad de ingresos? Cualquier subestimación del Total de Ingresos Anuales conduce a una disminución del coeficiente de carga fiscal. Incluso si la empresa paga los impuestos en su totalidad, pero no refleja correctamente la estructura de sus ingresos, el sistema puede considerar los indicadores como anómalos. Por lo tanto, en 2026, reflejar correcta y completamente todos los tipos de ingresos no es solo una obligación, sino una forma de evitar la atención excesiva de los supervisores.

A continuación, se analizan en detalle las ganancias económicas que forman la base imponible para las empresas que operan en el Régimen General Establecido y los riesgos que conllevan las nuevas reglas de administración.

Ingresos por ventas — el ingreso habitual en la nueva realidad
Esencia: los fondos recibidos por la venta de bienes, la realización de trabajos o la prestación de servicios siguen siendo la principal fuente del Total de Ingresos Anuales. En 2026, la definición legal de venta no ha sufrido cambios.

¿Qué ha cambiado en el enfoque?
 La principal peculiaridad de este año no reside en cómo calcular los ingresos, sino en quién es la contraparte. Si el comprador aplica un régimen fiscal especial basado en la declaración simplificada, entonces:

• Para el vendedor (en el Régimen General Establecido), el ingreso recibido se reconoce como ingreso ordinario.
• Para el comprador en el sistema simplificado, los gastos de compra de bienes o servicios a usted no son deducibles al calcular sus impuestos.

A primera vista, no hay nada ilegal. Sin embargo, esta asimetría conlleva un riesgo: su contraparte no está interesada en "blanquear" sus gastos, lo que puede conducir a la formación de cadenas "grises". La autoridad fiscal, al ver la discrepancia entre sus ingresos y las deducciones de su contraparte, puede sospechar de un esquema de evasión fiscal. En 2026, las transacciones con entidades del sistema simplificado requieren una mayor atención y justificación documental.

Diferencias de cambio positivas — un ingreso "de papel" inesperado

• Esencia: si la empresa tiene activos o pasivos en moneda extranjera (cuentas en divisas, préstamos, contratos), cuando cambia el tipo de cambio oficial del tenge frente a la moneda, surge una revalorización. La diferencia positiva (cuando el tenge se debilita y los pasivos o activos en moneda aumentan en equivalente en tenge) se reconoce como ingreso.
• ¿Por qué es tan importante en 2026? Las diferencias de cambio pueden aumentar significativamente el Total de Ingresos Anuales sin que se produzca una entrada real de dinero. Por ejemplo, una empresa obtuvo un préstamo en dólares. El tenge se depreció — el importe del préstamo en tenge aumentó y esta diferencia se convirtió en ingreso. Mientras tanto, es posible que no hubiera ningún beneficio real. Si no se paga el IS sobre este ingreso "virtual" (o se paga en cantidad mínima), el coeficiente de carga fiscal cae en picado. El sistema lo ve: según la declaración, los ingresos son grandes, pero los impuestos son pocos — una señal automática para una inspección.
• Consejo: incluya las diferencias de cambio en un monitoreo constante. Deben tenerse en cuenta al prever la carga fiscal para evitar un salto brusco del indicador.

Ingresos por la baja de activos — cuando la venta no solo trae dinero

• Esencia: al vender activos fijos (inmuebles, equipos, vehículos) a un precio superior a su valor contable, la diferencia positiva se incluye en el Total de Ingresos Anuales. El procedimiento para determinar el valor contable y los ajustes se ha mantenido en general.
• Matices de 2026: antes se aplicaban diversos beneficios y ajustes que permitían reducir la base imponible (por ejemplo, el ajuste del 90% por salarios de personas con discapacidad, que a veces se intentaba aplicar a otras operaciones). A partir de 2026, la mayoría de los beneficios no sistemáticos han sido eliminados. No se puede esperar que los ingresos por la venta de un activo puedan "ponerse a cero" con métodos antiguos. El incremento de valor debe reflejarse en su totalidad.

Ingresos por la cancelación de obligaciones — las deudas olvidadas se convierten en beneficio

• Esencia: si la empresa tiene registrada una deuda con acreedores (usted debe a alguien), pero el acreedor no la reclama, ha prescrito el plazo de reclamación, se ha condonado la deuda o la obligación se ha extinguido de otro modo, el importe total de la deuda cancelada se reconoce como ingreso.
• Ejemplo: la empresa debía 3 millones de tenge a un proveedor. Pasaron tres años, el proveedor no acudió a los tribunales ni exigió la devolución. Prescribió el plazo — la deuda se cancela y estos 3 millones se convierten en objeto de imposición del IS. El dinero en la cuenta no aumentó, pero la base imponible creció. Si la empresa no tuvo esto en cuenta al planificar los pagos, el coeficiente de carga fiscal será bajo y aumentará el riesgo de inspección.
• Importante: controle los plazos de prescripción de todas las obligaciones y evalúe de antemano las consecuencias fiscales de su cancelación.

Baja de activos fijos — la cesión gratuita también tributa

• Esencia: si un activo fijo se da de baja por siniestro, se cede gratuitamente o se retira de otra forma que no constituya una venta, su valor contable (dentro de ciertos límites) puede formar parte del Total de Ingresos Anuales.
• Es un punto técnico pero importante. Por ejemplo, la empresa dio de baja una máquina averiada. Aunque no haya entrado ningún dinero, la base imponible aumenta en el valor residual de la máquina. Estas operaciones también afectan al coeficiente de carga fiscal, por lo que deben reflejarse correctamente y a tiempo.

Conclusión: la lista formal sigue siendo la misma, pero el control se ha endurecido
Las cinco categorías principales de ingresos que forman el Total de Ingresos Anuales no han cambiado:

1. Ventas.
2. Diferencias de cambio.
3. Incremento de valor por venta de activos.
4. Cancelación de deudas con acreedores.
5. Baja de activos fijos.

Sin embargo, el clima fiscal de 2026 difiere radicalmente de períodos anteriores. Ahora no basta con simplemente declarar los ingresos. Es necesario controlar constantemente dos parámetros:

1. El coeficiente de carga fiscal. Si los ingresos se declaran, pero los impuestos pagados están por debajo de la media del sector (o la base imponible se reduce mediante gastos que los inspectores podrían considerar injustificados), el sistema registrará automáticamente la desviación.
2. Las contrapartes en regímenes especiales. Trabajar con entidades del sistema simplificado es seguro desde el punto de vista de los ingresos, pero crea problemas con las deducciones. Un socio puede ser un "buen" comprador, pero un "mal" proveedor de servicios — esto debe tenerse en cuenta al planificar las transacciones.

Reglas para el ajuste de ingresos
A veces surgen situaciones en las que el ingreso inicialmente declarado debe modificarse (reducirse o aumentarse). Dicho ajuste solo es posible cuando existen causas estrictamente definidas.

¿Cuándo se puede ajustar el ingreso?

• Devolución de mercancías (parcial o total).
• Cambio en las condiciones del contrato (precio, volumen, plazos).
• Revisión del coste de bienes, trabajos, servicios (incluyendo la reconversión a tenge según las condiciones de la transacción).
• Concesión de descuentos (de precio, por volumen de ventas).

Regla principal: el ajuste se realiza en el período impositivo en que surge la causa. Si el evento ocurre ahora, no se puede retroceder al período de declaración anterior y corregir los datos con efecto retroactivo.
Resumen: ¿Qué debe hacer el negocio en 2026?

1. Verificar el reflejo completo de los cinco tipos de ingresos — especialmente las diferencias de cambio y las deudas canceladas, que a menudo pasan desapercibidas.
2. Analizar el impacto de cada ingreso en el coeficiente de carga fiscal — incluso los ingresos "de papel" pueden distorsionar la imagen real de la carga fiscal.
3. Evaluar a las contrapartes — se puede trabajar con entidades del sistema simplificado, pero es necesario comprender las consecuencias para las deducciones y los posibles riesgos fiscales.
4. Realizar los ajustes oportunamente — solo cuando existan causas legales y estrictamente en el período actual.

En la nueva realidad, la gestión competente de los ingresos pasa de ser una tarea contable cotidiana a convertirse en un elemento de la seguridad fiscal estratégica.

Principios generales para el reconocimiento de gastos en el cálculo del IS
Antes de pasar a tipos específicos de gastos – viajes de negocios, eventos de representación, operaciones financieras y amortizaciones – es necesario comprender claramente las reglas básicas que rigen la deducción de los gastos empresariales más comunes. Se trata de las compras cotidianas: materias primas, materiales, bienes para reventa, trabajos y servicios de organizaciones de terceros. Son estos gastos los que constituyen la mayor parte de las deducciones para la mayoría de los contribuyentes que aplican el Régimen General Establecido.
Condiciones para la deducibilidad de los gastos

El Artículo 257 del Código Fiscal establece tres criterios obligatorios que debe cumplir cualquier gasto que pretenda reducir el Total de Ingresos Anuales:

1. Vinculación con la actividad destinada a la obtención de ingresos. Los gastos deben estar directamente orientados a la realización de la actividad empresarial y a la obtención de beneficios. Por ejemplo, la compra de materias primas para la producción, el pago del alquiler de locales de almacén, los servicios de transporte para la entrega de productos terminados – todo ello está claramente relacionado con la obtención de ingresos. Los gastos personales de los propietarios o empleados, así como los gastos no relacionados con el negocio, no son deducibles.
2. Realización efectiva del gasto. Se considera que los gastos se han incurrido en el momento en que están documentalmente confirmados, independientemente de si se han pagado en efectivo o se han reflejado como deuda con el acreedor (método de devengo). Para reconocer un gasto, es suficiente con que surja la obligación frente al proveedor y esté debidamente formalizada.
3. Existencia de confirmación documental. La condición obligatoria es la formalización de documentos contables primarios que cumplan con los requisitos de la legislación: contratos, albaranes, actas de recepción y entrega de trabajos/servicios, facturas. Los documentos deben contener todos los datos necesarios y reflejar correctamente el hecho de la vida económica.

Ejemplo: Una empresa de fabricación compra componentes para ensamblar equipos. El coste de los componentes, así como los servicios de una empresa de logística externa para su transporte, se tienen en cuenta íntegramente en los gastos al calcular el IS. Del mismo modo, una empresa comercial incluye en las deducciones el precio de la mercancía adquirida y los gastos de almacenamiento en un almacén alquilado.

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Restricción importante de 2026: prohibición de deducir gastos en transacciones con pagadores de RFE
A partir del 1 de enero de 2026, ha entrado en vigor una norma que cambia radicalmente el enfoque en la selección de contrapartes. El subpárrafo 16 del párrafo 1 del Artículo 286 del Código Fiscal establece que los gastos del contribuyente por la compra de bienes, trabajos o servicios a personas que aplican el régimen fiscal especial basado en la declaración simplificada no son deducibles.
Importancia práctica de esta disposición:

• Si su proveedor opera en el Régimen General Establecido y paga el IS, sus facturas (si están correctamente formalizadas) se aceptan íntegramente como deducción.
• Si la contraparte aplica el régimen simplificado, incluso teniendo contrato, documentos de cierre y facturas electrónicas, usted no tiene derecho a reducir su renta imponible en estos importes.

¿Por qué es importante? Esta medida está dirigida a blanquear la economía y prevenir esquemas de fragmentación artificial del negocio. Para las empresas en el Régimen General Establecido, esto significa que antes de contratar es necesario verificar el estatus fiscal del proveedor. La cooperación con un "simplificado" se vuelve fiscalmente ineficiente: usted incurre en costes reales, pero no obtiene un ahorro fiscal.

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El papel de las facturas electrónicas en la confirmación del derecho a la deducción
Por regla general, la base para la deducción son los documentos primarios correctamente formalizados. Sin embargo, en el contexto de la digitalización total de la administración fiscal, surgen requisitos adicionales relacionados con el IVA.
Si el proveedor es pagador de IVA y está obligado a emitir facturas electrónicas, la ausencia de una factura electrónica registrada en el sistema de información puede ser un obstáculo para el reconocimiento del gasto. Las autoridades fiscales, durante las inspecciones, se basan en los datos de sus sistemas automatizados; si no hay factura electrónica, el gasto puede considerarse no documentalmente confirmado.
Casos en los que la factura electrónica no es obligatoria:

• La contraparte no es pagadora de IVA y emite una factura en papel u otro documento que confirme la transacción.
• Se han producido fallos técnicos y la factura se ha emitido en papel según el procedimiento establecido en el párrafo 1 del Artículo 492 (con la obligación de su posterior inclusión en el sistema).
  

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Recomendaciones prácticas para el negocio

1. Verificación previa de la contraparte. Antes de firmar el contrato y transferir el dinero, determine en qué régimen fiscal opera el proveedor. Si aplica el régimen simplificado, tenga en cuenta que estos costes no reducirán su IS y, quizás, sea conveniente buscar un proveedor alternativo en el Régimen General Establecido.
2. Control de la formalización documental. Al trabajar con proveedores en el Régimen General Establecido, exija un conjunto completo de documentos: contrato, albarán o acta de trabajos realizados, así como la factura electrónica (si el proveedor está obligado a emitirla). Asegúrese de que la factura electrónica está registrada en el sistema de información.
3. Consideración de las consecuencias fiscales en la planificación. Al calcular la carga fiscal prevista, tenga en cuenta que las compras a "simplificados" no generan un efecto fiscal. Esto puede influir en las decisiones sobre la selección de proveedores y la fijación de precios.

Comprender y cumplir estas reglas básicas es la base para el correcto cálculo del IS y la reducción de los riesgos de reclamaciones por parte de las autoridades fiscales en el contexto del control automatizado del coeficiente de carga fiscal.

En 2026, se presta especial atención a las denominadas deducciones especiales: su lista se ha ampliado, pero para muchas partidas se han introducido límites cuantitativos (porcentajes de la masa salarial, fórmulas de cálculo, etc.). Examinémoslas por grupos.

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Gastos relacionados con el personal y la gestión
Viajes de negocios de los empleados
Al enviar a un empleado a un viaje de negocios, la empresa tiene derecho a deducir:

• El coste del viaje de ida y vuelta al lugar del viaje de negocios (incluyendo la reserva y el transporte de equipaje).
• Los gastos de alquiler de vivienda (incluyendo la reserva).
• Las dietas (la cuantía la determina el empleador libremente, sin límite legal).
• Los gastos de visados y tasas consulares, seguro médico.

Matices importantes:

• Para la confirmación sirven cualquier documento, incluyendo billetes electrónicos, facturas de hoteles, recibos.
• Si el empleado cae enfermo durante el viaje, los gastos de alojamiento y dietas se deducen por todo el período de enfermedad, excepto el tiempo de hospitalización.
• El desplazamiento dentro de una misma localidad no se considera viaje de negocios.
• La fecha de inicio y fin del viaje de negocios se determina según los documentos de viaje; en su defecto (por ejemplo, al usar vehículo propio), es necesario fijar el procedimiento de confirmación en la política contable.

Compensaciones a miembros del Consejo de Administración
Los gastos relacionados con los viajes de los miembros del Consejo de Administración (u órganos similares, excepto el supremo) para el desempeño de funciones de gestión se deducen en las mismas condiciones que los viajes de negocios. La lista de gastos aceptados es la misma: viaje, alojamiento, pagos durante el viaje, visados y seguro. La base es la invitación o un documento interno que acredite el lugar y el propósito del viaje.

Gastos de representación
Son los gastos destinados a la recepción oficial de personas físicas (incluidas las no empleadas en plantilla) con el fin de establecer o mantener la cooperación, así como a la celebración de reuniones del Consejo de Administración (excepto las reuniones de los órganos ejecutivos).
¿Qué se puede incluir?

• Transporte de los participantes (excepto viajes interurbanos).
• Manutención.
• Servicios de intérpretes externos.
• Alquiler y decoración de locales para los eventos.

La documentación es obligatoria:

• Orden de celebración del evento.
• Presupuesto de gastos.
• Informe de la persona responsable sobre los resultados.
• Documentos primarios (recibos, facturas, contratos).

Límite: los gastos de representación no deben superar el 1% del fondo de salarios del período impositivo (por masa salarial se entienden los ingresos de los empleados indicados en el subpárrafo 1) del Artículo 426).
Lo que NO se puede imputar a deducciones:

• El viaje de las personas invitadas en tren, avión o barco.
• El pago del alojamiento de los invitados.
• Gastos de visados.
• Gastos de descanso, ocio, esparcimiento (se cubren con cargo al beneficio neto).

Gastos del empleador por empleados
Todos los gastos relacionados con los ingresos sujetos a impuestos de los empleados (subpárrafo 1) del Artículo 426), incluyendo formación y perfeccionamiento, son deducibles. Sin embargo, dichos gastos no se deducen si:

• Se incorporan al coste de los activos (activos fijos, activos intangibles, existencias).
• Son gastos posteriores en el período de control (Artículo 273).
• Están directamente mencionados como no deducibles en el párrafo 2 del Artículo 270.

También se deducen los gastos que no se reconocen como ingresos de la persona física según los subpárrafos 1, 5, 7–13, 18, 20 del Artículo 366 (por ejemplo, compensaciones no sujetas al IRPF).

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Gastos financieros y sus limitaciones
Remuneraciones (intereses) y la compleja fórmula de deducción
A efectos de deducción, se entiende por remuneración:

• Intereses por obligaciones de deuda (Artículo 12).
• Multas y recargos por préstamos entre partes vinculadas.
• Comisión por una garantía otorgada por una parte vinculada.

Regla general: método de devengo. Sin embargo, para ciertos acreedores, la deducción solo es posible después del pago efectivo:

• Bancos de segundo nivel (excepto instituciones nacionales de desarrollo).
• Organizaciones de microfinanzas (excepto casas de empeño).
• Cesionarios de derechos de reclamación.

Fórmula de deducción (párrafo 4 del Artículo 263):
                                                (A + D) + (CP / PM) × (CL) × (B + C + G)

Donde:

• A — interés ordinario.
• B — interés a partes vinculadas.
• C — interés a personas en zonas offshore.
• G — interés por depósitos o garantías de partes vinculadas.
• D — interés preferencial (cooperativas de crédito, Fondo de Pensiones Unificado, etc.).
• CL — coeficiente límite (7 para organizaciones financieras, 4 para las demás).
• CP — capital propio medio del período.
• PM — pasivos medios del período.

Si el capital propio es negativo, se iguala a cero. Para los establecimientos permanentes de no residentes, el capital propio se calcula como si fueran una persona jurídica independiente.

Servicios de no residentes de zonas offshore
Los gastos por servicios de gestión, consultoría, legales, marketing, ingeniería, agencia, así como por cánones y derechos de propiedad intelectual, adquiridos de una parte vinculada registrada en un estado con fiscalidad preferencial, se deducen dentro del límite del 3% de la renta imponible antes de deducir estos gastos.
Se consideran vinculadas:

• Las personas indicadas en el Artículo 14.
• Las empresas de un mismo grupo.
• Otras personas por decisión judicial.

Diferencias de cambio
Es deducible la pérdida neta por diferencias de cambio — el exceso de las diferencias de cambio negativas sobre las positivas en el período. Esto permite tener en cuenta las pérdidas por la revalorización de activos y pasivos en divisas.

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Operaciones con deudas y reclamaciones
Pago de obligaciones previamente canceladas
Si en el pasado una obligación se reconoció como ingreso (como dudosa o cancelada) y posteriormente la empresa la paga realmente, este importe, dentro del límite del ingreso previamente reconocido y excluyendo el ajuste al alza del IVA (Artículo 485), es deducible. La deducción se realiza en el período del pago efectivo.

Cancelación de reclamaciones (excepto dudosas)
Se deducen las siguientes reclamaciones:

• No reclamadas al liquidar al deudor.
• Canceladas por decisión judicial.
• Canceladas al declarar al deudor en quiebra.

El importe de la deducción no puede exceder la cantidad previamente reconocida como ingreso. El período de la deducción es la última de las siguientes fechas: cancelación en la contabilidad, aprobación del balance de liquidación o finalización del procedimiento de quiebra. La norma no se aplica a reclamaciones dudosas ni a la cesión de reclamaciones como parte de un conjunto inmobiliario.

Reclamaciones dudosas
Se reconoce como dudosa la reclamación no satisfecha en un plazo de tres años, derivada de:

• La venta de bienes, trabajos o servicios a personas jurídicas residentes, empresarios individuales o establecimientos permanentes de no residentes.
• Multas y recargos por créditos y microcréditos para organizaciones especializadas en la mejora de carteras crediticias, por decisión judicial.

Quién tiene derecho a la deducción:

• El vendedor original que no ha cedido el derecho.
• El vendedor que ha cedido el derecho.
• El adquirente del derecho de reclamación.
• El acreedor por multas/recargos.

Importe de la deducción:

• Para el vendedor — el importe de la deuda, sin exceder el ingreso previamente reconocido.
• En caso de cesión — la diferencia positiva entre el importe de la reclamación y el precio de cesión.
• Para el adquirente — el importe de la deuda, sin exceder el ingreso + el precio de adquisición.
• Por multas/recargos — el importe del ingreso reconocido.

Momentos de origen del derecho:

• Para créditos/leasing — desde la fecha de vencimiento del pago.
• Para los demás — desde la fecha de cumplimiento de la obligación, o desde la fecha de cesión.

Importante: no se reconocen como dudosas las reclamaciones de bancos y organizaciones que constituyen provisiones para ciertos tipos de deuda (depósitos, créditos, garantías, cartas de crédito). Para la deducción se requiere documentación sobre el origen de la reclamación y su reflejo en la contabilidad.

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Impuestos y pagos al presupuesto
Los impuestos y pagos obligatorios pagados al presupuesto de la República de Kazajistán o de otro estado son deducibles:

• En el período actual — dentro de los límites de los devengos de períodos actuales o anteriores.
• En períodos anteriores — dentro de los límites de los devengos del período actual.

No son deducibles:

• Los impuestos que se excluyen antes de determinar el Total de Ingresos Anuales.
• El propio IS y los impuestos análogos en otros países.
• Impuestos pagados en zonas offshore.
• Impuesto sobre beneficios extraordinarios.
• Impuesto alternativo sobre el uso del subsuelo.
  

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Gastos en activos, modernización e innovación
Vertederos para residuos
Son deducibles:

• Las transferencias al fondo de liquidación depositado en una cuenta especial según el procedimiento establecido.
• Los gastos reales para la liquidación de vertederos.

Los gastos cubiertos con cargo al fondo de liquidación no son nuevamente deducibles.

Investigación, I+D, propiedad intelectual
Los gastos en trabajos de investigación, desarrollo experimental y tecnológico son deducibles si existe una notificación del órgano autorizado en materia de ciencia.
Confirmación:

• Para desarrollos propios — documentos de informe y sobre los gastos.
• Para los adquiridos — pliego de condiciones técnicas y actas de recepción.

Los derechos exclusivos sobre objetos de propiedad intelectual adquiridos para su comercialización a universidades, organizaciones científicas o startups se deducen sobre la base de un contrato de licencia o cesión registrado.
 La financiación de centros científicos dependientes de universidades de investigación otorga derecho a deducción si existe notificación del órgano de ciencia.

Gastos posteriores (reparación, reconstrucción, modernización)
Los gastos posteriores incluyen los destinados a la explotación, reparación, reconstrucción, modernización y liquidación, relativos a:

• Activos fijos.
• Activos no incluidos en el párrafo 2 del Artículo 275.
• Bienes arrendados.
• Activos de usuarios del subsuelo según el Artículo 316 (después del inicio de la extracción).

Regla general: deducción en el período de realización. Sin embargo, para los activos fijos se aplica un procedimiento especial (amortización), para los activos no depreciables los gastos aumentan el coste inicial, y para las mejoras inseparables del bien arrendado se aplican las reglas de los activos fijos.
Reconstrucción/modernización son gastos que:

• Modifican la construcción del objeto.
• Prolongan la vida útil en más de 3 años.
• Mejoran los indicadores técnico-económicos.

Activos fijos: enfoque general
Tipos de deducciones por activos fijos:

• Amortizaciones (Artículo 280).
• Gastos posteriores (Artículo 281).
• Saldo valorativo del grupo al final del período (Artículo 282).

¿Qué comprende la composición de los activos fijos?

• Activos fijos, inversiones inmobiliarias, activos intangibles, activos biológicos (excepto excepciones).
• Activos del concesionario con vida útil superior a un año.
• Activos en gestión fiduciaria.
• Mejoras inseparables del bien arrendado (excepto leasing).
• Bienes del arrendador no contabilizados como activos fijos tras su cesión.

No se incluyen:

• Activos de usuarios del subsuelo anteriores al inicio de la extracción.
• Activos no amortizables según las NIIF (excepto concesiones, mejoras y bioactivos a valor razonable).
• Instalaciones de uso común (excepto concesiones).
• Activos fijos previamente totalmente amortizados.
• Activos intangibles con vida útil indefinida.
• Objetos de preferencias de inversión en el período de control.
• Activos amortizables de usuarios del subsuelo según Artículo 316.
• Activos arrendados en el arrendatario (excepto leasing).
  

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Caso especial: IVA incluido en el coste de los bienes
Los pagadores de IVA pueden contabilizar el impuesto soportado en el coste de adquisición y posteriormente deducirlo mediante amortización o coste de producción en tres casos:

• Si el IVA no se compensa según el Artículo 482.
• Si la compensación del IVA no está permitida según el subpárrafo 2) del párrafo 2 del Artículo 489.
• Si se ha realizado un ajuste a la baja de la compensación (subpárrafos 1) y 4) del párrafo 2 del Artículo 484).

Si la compensación del IVA no está permitida según el Artículo 488 o el subpárrafo 3) del párrafo 2 del Artículo 489, y en la contabilidad no se ha incluido en el coste de los bienes (trabajos, servicios), el contribuyente tiene derecho a imputarlo directamente a deducciones en el período en que surgen dichos gastos.
El ajuste a la baja del IVA es deducible si:

• Los bienes se utilizan en actividades generadoras de ingresos, pero no en operaciones sujetas a IVA.
• Los bienes se aportan al capital social (excepto activos no depreciables).

Para los activos no depreciables, dicho ajuste aumenta su coste inicial (Artículos 253–254). Las reglas no se aplican al IVA deducible según el Artículo 314 (usuarios del subsuelo).

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Conclusión
La correcta contabilización de las deducciones del IS en 2026 exige no solo el conocimiento de las normas actualizadas, sino también la comprensión de su lugar en el sistema general de control fiscal. Cualquier discrepancia — superación del límite de gastos de representación, error en el cálculo de intereses o falta de documentos justificativos de un viaje de negocios — afecta instantáneamente al coeficiente de carga fiscal y puede ser motivo de inspección. Por ello, recomendamos:

• Establecer reglamentos internos de flujo de documentos para todo tipo de deducciones.
• Verificar periódicamente los límites y fórmulas aplicados.
• Supervisar el estatus de las contrapartes (especialmente en operaciones transfronterizas).
• Consultar con especialistas en casos complejos (por ejemplo, el cálculo de la deducción de intereses).

Un sistema de contabilidad de deducciones bien organizado no solo reduce los riesgos fiscales, sino que también permite optimizar la carga fiscal dentro del marco legal.

A partir del 1 de enero de 2026, muchas partidas de gasto habituales pasan a la categoría de "prohibidas" para la deducción.

Zona roja: ¿qué queda automáticamente excluido de la contabilización?
El Código actualizado detalla al máximo la lista de gastos que no pueden reducir la renta imponible. La "lista de exclusión" incluye:

• Simulación de actividad. Cualquier operación sin entrega real de la mercancía o prestación del servicio — mero movimiento formal de papeles sin resultado físico. La autoridad fiscal rastrea las cadenas de tales transacciones.
• Sanciones fiscales. Las multas y recargos destinados al presupuesto estatal ya no reducen el impuesto sobre la renta. La única excepción son las penalizaciones por contratos de contratación pública.
• Superación de límites. Si la empresa supera el importe límite de la deducción para algún tipo de gasto, el exceso permanece en el área de imposición.
• Pago excesivo de impuestos. El dinero pagado al presupuesto por encima de las normas legalmente establecidas en la República de Kazajistán u otros países no es deducible.
• Cesiones gratuitas. El valor de los activos (bienes) donados, ya sea por patrocinio o beneficencia, ya no reduce la base del IS.
• Desproporción del IVA. La diferencia cuando el IVA soportado supera al IVA repercutido en el período no es deducible.
• Fondos de reserva. Las transferencias a "fondos" se han eliminado de los gastos fiscales.
• Venta del negocio. Valor contable de las existencias al vender la empresa como conjunto inmobiliario.
• Inversiones de capital en bienes no depreciables. Los gastos en activos que no pueden amortizarse aumentan su coste, pero no se amortizan mediante deducciones.
• Arrendamiento ordinario. La cesión de activos en virtud de un contrato de arrendamiento (no confundir con leasing) no da derecho a deducción.
• Gastos no comerciales. Gastos de una ONG cubiertos con cargo a ingresos destinados.
• Pagos en efectivo a pagadores de IVA. Para personas jurídicas y empresarios individuales pagadores de IVA, al pagar en efectivo por servicios de personas físicas bajo contratos de carácter civil por un importe superior a 1000 UM en un día, si se ha compensado el IVA — prohibición automática de la deducción.
• Flete marítimo. Gastos por fletamentos a casco desnudo y por tiempo para buques en el registro internacional de la República de Kazajistán.
• Exhibición cinematográfica. Gastos de distribución y exhibición de titulares de derechos de películas nacionales (en caso de derechos exclusivos).
• Apoyo estatal a energéticos. Gastos cubiertos con subvenciones del Gobierno o de los akimats, así como con subvenciones para empresas estatales del sector energético.

Punto de tensión: el negocio en el Régimen General Establecido y los "simplificados" serán incompatibles
A partir de 2026, los contribuyentes en el Régimen General Establecido pierden el derecho a deducir los gastos por bienes, trabajos o servicios adquiridos de personas que operan bajo la declaración simplificada.

Significado práctico: En la cadena B2B, trabajar con "simplificados" se convierte en un lastre fiscal. La empresa en el Régimen General Establecido paga dinero al proveedor, pero no puede reducir su IS en ese importe. Esto dificulta la interacción del negocio clásico con las pequeñas empresas en régimen especial.

Efecto dominó: ¿cuándo revisará la autoridad fiscal las deducciones pasadas?
En la parte de control del nuevo Código se establece un efecto retroactivo. Si la empresa hubiera aceptado previamente ciertos gastos como deducción, pero ahora se descubren circunstancias, estos deberán ser excluidos de la contabilidad fiscal. Operaciones en zona de riesgo:

• Relacionadas con "personas ficticias". Si por sentencia judicial se confirma que el director o fundador de la contraparte no tiene relación con el registro y la actividad de la empresa, y la transacción se declara ficticia — la deducción se anula. Excepción: si el tribunal confirma la recepción real de la mercancía o servicio.
• Con empresas inactivas. Los gastos por transacciones con una firma declarada inactiva (desde la fecha de dicha decisión) están sujetos a exclusión de la base imponible.
• Por facturas falsas. Si el documento se emitió sin entrega real y esto se confirma por sentencia judicial o resolución de sobreseimiento por causas no rehabilitadoras.
• Por transacciones nulas. Si el tribunal declara nula la transacción, todos los gastos correspondientes se revierten (se anulan).

Conclusión: 2026 — tiempo de recarga fiscal
Las empresas en Kazajistán no solo deben adaptar sus políticas contables a las nuevas reglas, sino también auditar los períodos pasados en busca de contrapartes "tóxicas". La selección de socios cobrará especial importancia: la cooperación con los "simplificados" ya no aportará ahorros fiscales, sino costes adicionales.

El comienzo de 2026 ha estado marcado por la entrada en vigor del Código Fiscal actualizado de la República de Kazajistán. Este acto normativo no solo ha introducido ajustes en el sistema vigente, sino que prácticamente ha formado una realidad fiscal radicalmente diferente. Para las entidades económicas en el Régimen General Establecido, este hecho implica la necesidad de revisar los reglamentos internos que regulan el procedimiento de cálculo de las obligaciones fiscales. Utilizar una política contable desarrollada durante la vigencia del antiguo código, que ha quedado sin efecto desde el 1 de enero, genera riesgos significativos para el negocio y no permite aprovechar plenamente los mecanismos legales de optimización fiscal. Examinemos esta cuestión en detalle.

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Razones por las que el documento anterior pierde vigencia
El antiguo Código Fiscal, vigente hasta 2026, y el nuevo Código presentan diferencias radicales en los enfoques de administración, en la determinación del objeto de la imposición y en el procedimiento de reconocimiento de gastos. Los principales cambios que hacen inaplicable la anterior política contable son:

• La derogación completa de los antiguos regímenes fiscales especiales y la introducción de tipos diferenciados para el Impuesto sobre la Renta de Sociedades.
• La modificación de los criterios para la imputación de gastos a deducciones, incluyendo la introducción de prohibiciones para ciertos tipos de operaciones.
• La implementación de nuevas herramientas de control automatizado, como el coeficiente de carga fiscal, que se calcula automáticamente y sirve como indicador para la realización de inspecciones.
• El ajuste de las reglas para trabajar con el Impuesto al Valor Agregado, incluyendo la modificación de los umbrales para el registro obligatorio.

Si el documento interno de la empresa contiene referencias a artículos de la anterior redacción del Código o no tiene en cuenta las novedades mencionadas, no puede ser una base fiable para la contabilidad y no garantizará la protección de los intereses del contribuyente en caso de disputas con las autoridades supervisoras.

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Elementos que deben reflejarse obligatoriamente en la política contable actualizada
La elaboración de un nuevo documento no es una copia mecánica del texto antiguo cambiando las fechas. Es un trabajo minucioso para adaptar los procedimientos internos de la empresa a los requisitos de la legislación actualizada. A continuación, se presentan los principales bloques que requieren un desarrollo detallado.

Organización de la contabilidad separada al combinar tipos de actividad
Para las empresas que realizan varios tipos de actividad gravados a diferentes tipos del IS, se ha consagrado por primera vez a nivel legislativo la obligatoriedad de llevar una contabilidad separada de ingresos y gastos. Recordemos que en 2026 los tipos son diversos: el base es del 20%, para los sectores bancario y de juego se ha fijado el 25%, para los productores de productos agrícolas — el 3%, para las organizaciones educativas y de salud — el 5% con un posterior aumento al 10%. En la política contable es necesario detallar:

• en qué cuentas contables se acumulará la información de cada dirección;
• cómo se distribuirán los gastos indirectos relacionados simultáneamente con varios tipos de actividad;
• la periodicidad y el procedimiento para la formación de datos para la declaración fiscal.

Reglas para el reconocimiento de ciertos tipos de ingresos
El nuevo Código ha mantenido la lista tradicional de ingresos, sin embargo, la práctica de su contabilización ha sufrido cambios. Los que requieren especial atención son:

• Diferencias de cambio. En un contexto de alta volatilidad de la moneda nacional, este tipo de ingreso puede afectar significativamente al Total de Ingresos Anuales y, en consecuencia, al coeficiente de carga fiscal. La política debe establecer el momento de reconocimiento de dichas diferencias (en cada fecha de declaración o al realizar las operaciones) y la metodología para su cálculo.
• Cancelación de deudas con acreedores. Es necesario determinar los responsables del seguimiento de los plazos de prescripción y el procedimiento para la documentación de la cancelación de deudas, con el fin de reflejar oportunamente las cantidades correspondientes en la composición de los ingresos.

Enfoques radicalmente nuevos para la formación de deducciones
Los cambios más importantes han afectado a la composición de los gastos que reducen la base imponible. Las principales novedades de 2026 son:

• Prohibición de deducir gastos en operaciones con pagadores de RFE. El subpárrafo 16 del Artículo 286 indica directamente que los gastos por la compra de bienes, trabajos o servicios a personas que aplican el régimen fiscal especial basado en la declaración simplificada no son deducibles. Esto significa que la política contable debe incluir un algoritmo para verificar a las contrapartes ya en la fase de celebración del contrato. Es necesario aprobar el procedimiento para solicitar documentos que confirmen el régimen fiscal aplicado y determinar el orden de actuación si el proveedor resulta ser un "simplificado" (por ejemplo, renunciar a la transacción o contabilizar dichos gastos como no deducibles).
• Limitación de ciertos tipos de gastos. Varios gastos ahora solo se aceptan como deducción dentro de los límites establecidos:
  
  • Gastos de representación — no superan el uno por ciento del fondo de salarios.
  • Pago de servicios de no residentes de estados con fiscalidad preferencial — dentro del límite del tres por ciento de la renta imponible antes de deducir dichos gastos.
  • Intereses por obligaciones de deuda — aplicando una fórmula especial que tiene en cuenta la relación entre el capital propio y los pasivos.
     La política contable debe detallar el procedimiento para el cálculo de estos límites y la lista de documentos justificativos (presupuestos, órdenes, informes).

Cambios en la administración del IVA
Dos novedades importantes están relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado en 2026:

• La reducción del umbral para el registro obligatorio a 10.000 UM. Las empresas cuyo volumen de negocio se acerque a esta cifra deben garantizar un monitoreo constante y presentar la solicitud de registro a tiempo.
• La introducción del sistema "e-TAMGA", que exige, para ciertas categorías de contribuyentes, la disponibilidad de un saldo suficiente en una cuenta especial para emitir facturas electrónicas.

En la política contable es necesario aprobar el reglamento de interacción entre los departamentos responsables del seguimiento del volumen de negocio y la gestión de la liquidez, para evitar el bloqueo de operaciones y sanciones.

Interacción con los fundadores en el marco de la declaración general
La ampliación del círculo de personas obligadas a presentar la declaración de ingresos (formulario 270.00) afecta indirectamente también a las personas jurídicas. Los fundadores, directores y participantes de empresas deben informar sobre transacciones de gran volumen, cuentas y activos en el extranjero. Aunque esta obligación recae en las personas físicas, es conveniente que la empresa desarrolle un reglamento interno para obtener de ellos la información que pueda afectar a las propias obligaciones fiscales de la persona jurídica (por ejemplo, datos sobre entidades extranjeras controladas).

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Riesgos potenciales en ausencia de una política contable actualizada
Ignorar la necesidad de actualizar la base normativa interna conlleva consecuencias negativas concretas:

• Pérdidas financieras por la contabilización ilegal de gastos. Un contable que actúe por inercia y no conozca las nuevas prohibiciones podría aceptar como deducción gastos en transacciones con "simplificados". Durante una inspección, esto conllevaría una liquidación fiscal adicional, el cálculo de recargos y una multa que puede alcanzar el 50% del importe no pagado.
• Incapacidad para justificar la aplicación de tipos reducidos. Si la empresa combina tipos de actividad pero no lleva una contabilidad separada según una metodología aprobada, la autoridad fiscal tiene derecho a recalcular las obligaciones fiscales al tipo más alto aplicable a esa organización.
• Fallos operativos y multas por IVA. No registrarse a tiempo a efectos del IVA por superar el umbral de volumen de negocio, o no poder emitir una factura electrónica por falta de fondos en la cuenta (si el sistema "e-TAMGA" está operativo), puede paralizar la actividad económica y conllevar responsabilidad administrativa.
• Entrada automática en el grupo de riesgo. El coeficiente de carga fiscal es calculado por el sistema de información del Comité de Ingresos Estatales basándose en los datos de las declaraciones. Los errores en la contabilidad de ingresos o gastos debidos a la falta de reglamentos internos claros provocan una distorsión del coeficiente. La desviación de este indicador respecto a la media del sector es motivo para la selección automática de la empresa para una inspección.
• Pérdida de la base probatoria en disputas. En ausencia de una política contable aprobada, el contribuyente pierde un argumento importante en su defensa. La autoridad supervisora interpretará cualquier ambigüedad y punto controvertido a su favor, lo que reduce significativamente la posibilidad de recurrir con éxito sus decisiones.
  

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Pasos prácticos para la formación de una nueva política contable
El proceso de creación de un documento actualizado puede representarse como una secuencia de acciones:

1. Diagnóstico inicial. Es necesario realizar un análisis exhaustivo de la actividad actual de la empresa: identificar todos los tipos de actividad realizados, la estructura de ingresos, los principales proveedores (determinando los regímenes fiscales que aplican), evaluar la proximidad al umbral del IVA.
2. Elaboración del proyecto. Sobre la base de los datos obtenidos, se forma el texto del documento. Debe incluir:
   
   • disposiciones generales y ámbito de aplicación;
   • metodologías para la contabilización de ingresos y gastos, teniendo en cuenta todas las novedades de la legislación;
   • procedimiento para llevar la contabilidad separada (en caso necesario);
   • reglamento para la verificación de contrapartes;
   • normas para el flujo de documentos del IVA;
   • formularios aprobados de documentos internos primarios (órdenes de viaje de negocios, presupuestos de gastos de representación, informes, etc.);
   • designación de los responsables del cumplimiento de las disposiciones particulares.
3. Evaluación por expertos. Es conveniente que el proyecto del documento sea revisado por un asesor fiscal o un auditor para asegurar la ausencia de contradicciones con las normas del nuevo Código.
4. Aprobación oficial. El documento se pone en vigor mediante una orden del director. Es óptimo fijar como fecha de inicio de su aplicación el 1 de enero de 2026, para extender su efecto a todas las operaciones del período de declaración.
5. Información al personal. Todos los empleados relacionados con la formación de la declaración fiscal o la interacción con las contrapartes (contables, economistas, personal del departamento de compras) deben conocer el texto de la política. La realización de un seminario interno o una instrucción ayudará a evitar errores debidos al factor humano.

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Conclusión
En las condiciones de 2026, la política contable deja de ser un documento formal que acumula polvo en un estante. Se convierte en un mecanismo eficaz que permite a la empresa:

• reducir legalmente los riesgos fiscales;
• construir un sistema eficaz de control interno;
• aplicar de forma justificada los beneficios y preferencias previstos en la legislación;
• estar preparada para el control fiscal automatizado.

Retrasar su actualización o utilizar reglamentos obsoletos crea para el negocio una situación de incertidumbre en la que cualquier acción puede ser objeto de disputa con las autoridades fiscales. Invertir hoy tiempo y recursos en un trabajo de calidad sobre la política contable es una inversión en la estabilidad y protección de la empresa mañana.

Uno de los cambios más resonantes de 2026 ha sido la reducción a la mitad del límite a partir del cual una empresa en el Régimen General Establecido está obligada a registrarse como pagadora de IVA: de 20.000 UM a 10.000 UM. Con la UM vigente de 4.235 tenge, el límite es de 42.350.000 tenge.
A primera vista, esta cifra es impresionante y muchos empresarios podrían pensar que esto no les afectará en un futuro cercano. Sin embargo, la práctica demuestra que, en condiciones de inflación y crecimiento activo del negocio, el "día X" llega antes de lo esperado. Y hoy el precio del retraso es más alto que nunca: el sistema automatizado del Comité de Ingresos Estatales registra cada tenge del volumen de negocio, y cualquier demora en la presentación de la solicitud puede acarrear multas millonarias, liquidaciones adicionales y el bloqueo de cuentas.
Para no caer entre los infractores, es necesario comprender claramente las nuevas reglas del juego. Analicémoslas sistemáticamente.

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¿Qué se considera exactamente volumen de negocio sujeto a efectos del límite?
Antes de controlar la aproximación al límite, hay que saber exactamente qué cantidades lo componen. De acuerdo con el artículo correspondiente del Código Fiscal, por volumen de negocio sujeto se entiende el valor total de:

• Los bienes, tanto de producción propia como adquiridos, vendidos en el territorio de Kazajistán.
• Los trabajos realizados y los servicios prestados.
• Los anticipos recibidos a cuenta de entregas futuras, si dichas entregas están sujetas a IVA.
• El valor de los bienes transferidos gratuitamente (excepto en los casos directamente exentos de impuesto).

Matiz importante: los volúmenes de negocio exentos de IVA (por ejemplo, servicios médicos, educativos, financieros) no se tienen en cuenta al calcular el límite. Sin embargo, los volúmenes gravados al tipo cero (exportaciones, transportes internacionales) sí se incluyen en el cálculo, ya que se consideran sujetos a gravamen.
Por lo tanto, si su empresa combina varios tipos de actividad, es necesario llevar una contabilidad separada para determinar correctamente el momento de alcanzar el límite.

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Tres formas de entrar en el registro de pagadores de IVA
A partir de 2026, el legislador distingue tres opciones para el alta:

1. Registro voluntario. El empresario tiene derecho a solicitar y convertirse en pagador de IVA aunque su volumen de negocio no haya alcanzado los 42,35 millones de tenge. Esto puede ser ventajoso si trabaja principalmente con grandes contrapartes para las que el IVA soportado deducible es importante, o si planea exportar (el tipo 0% da derecho a la devolución del impuesto).
2. Registro obligatorio. Se inicia automáticamente en los contribuyentes del Régimen General Establecido cuando se supera el umbral de 10.000 UM. La obligación surge el día del exceso, y a partir de ese momento comienza el cómputo del plazo para presentar la solicitud.
3. Registro condicional (para empresas extranjeras). Novedad de 2026: las empresas extranjeras que vendan bienes o servicios a consumidores kazajos a través de plataformas de Internet se inscriben en un registro especial desde el momento del primer pago recibido del comprador kazajo. Se les reconoce como pagadores de IVA sin derecho a deducción.

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A quiénes han pasado por alto los cambios: lista completa de excepciones
La ley define claramente el círculo de personas a las que no se aplica el requisito de registro obligatorio:

• Todos los contribuyentes que aplican regímenes fiscales especiales (declaración simplificada, patente, impuesto minorista, deducción fija, etc.).
• Instituciones estatales y empresas del tesoro.
• Sucursales y oficinas de representación de personas jurídicas residentes (no son contribuyentes independientes).
• Personas que ejercen la práctica privada: abogados, notarios, mediadores, agentes judiciales.
• Personas físicas sin estatus de Empresario Individual.

Para los que trabajan en el régimen simplificado existe una restricción fundamental: no pueden ser pagadores de IVA. Si antes del 1 de enero de 2026 dicho contribuyente estaba registrado, tuvo que darse de baja; de lo contrario, habría tenido que cambiar al Régimen General Establecido. La elección debía hacerse antes de finales de 2025 y sus consecuencias afectan a la relación con las contrapartes.

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Plazos y procedimiento para la presentación de la solicitud
El cálculo correcto del tiempo tras superar el límite es crucial. Escenarios de desarrollo de los acontecimientos:

• Si el exceso se produce en el curso normal de la actividad (acumulación diaria de operaciones), los 5 días hábiles se cuentan a partir del día siguiente a la fecha del exceso. Hay que presentar la solicitud dentro de este intervalo.
• Si se planea una transacción única que claramente supere el límite (por ejemplo, un contrato de 50 millones de tenge), la solicitud debe enviarse antes de realizar la transacción — antes del envío de la mercancía o de la recepción del anticipo.

Formas de presentación:

• Electrónicamente, a través del "Perfil del Contribuyente" o del portal eGov.kz.
• En papel, mediante comparecencia personal en un CAP o en la autoridad fiscal.

Tras recibir la solicitud, la autoridad fiscal toma la decisión de registro o denegación en un plazo de 5 días hábiles. La fecha de alta se considera la fecha de la decisión positiva, pero se entiende que el contribuyente está registrado desde la fecha de presentación de la solicitud (si se presentó a tiempo).

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Qué cambia después del registro: nuevas obligaciones
En cuanto la empresa adquiere el estatus de pagador de IVA, automáticamente queda sujeta a requisitos adicionales:

• Emitir facturas electrónicas con el IVA desglosado por todas las operaciones sujetas. El sistema "e-TAMGA" controla la disponibilidad de fondos suficientes en la cuenta para pagar el impuesto antes de permitir la emisión de la factura.
• Presentar la declaración del IVA (formulario 300.00) trimestralmente, antes del día 15 del segundo mes siguiente al trimestre de declaración.
• Pagar el impuesto al presupuesto antes del día 25 del segundo mes siguiente al trimestre.
• Llevar una contabilidad separada cuando existan operaciones gravadas a diferentes tipos, así como operaciones exentas.

El incumplimiento de estas obligaciones conlleva sanciones independientes, además de las relativas al registro intempestivo.

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Consecuencias de incumplir el plazo de registro: una cascada financiera
Si el contribuyente no presenta la solicitud a tiempo, le esperan no uno, sino varios golpes al presupuesto.

Multa administrativa
La parte 3 del Artículo 269 del Código de Infracciones Administrativas prevé una multa de 50 UM — 211.750 tenge. Esto es solo el principio.

Multa por el volumen de negocio sin registro
La parte 5 del Artículo 275 del Código de Infracciones Administrativas introduce una sanción del 15% del importe del volumen de negocio realizado durante el período en que la empresa estaba obligada a estar registrada pero no lo estaba. Por ejemplo, si en los dos meses siguientes al exceso el volumen de negocio fue de 100 millones de tenge, la multa sería de 15 millones de tenge.

Liquidación adicional del IVA
La autoridad fiscal liquidará adicionalmente el IVA a un tipo del 16% sobre todos los volúmenes de negocio sujetos realizados sin registro. Al mismo tiempo, se pierde el derecho a deducir el IVA soportado de ese período, ya que el contribuyente no tenía derecho a aplicarlo. La cantidad final de las liquidaciones adicionales puede superar varias veces el impuesto que se habría pagado si se hubiera registrado a tiempo.

Bloqueo de las cuentas bancarias
Si después de recibir una notificación oficial de la autoridad fiscal el infractor no subsana el problema en un plazo de 30 días hábiles, el Comité de Ingresos Estatales tiene derecho a suspender las operaciones de gasto en las cuentas. Sin movimiento de fondos, el negocio prácticamente se paraliza.

Recargos por pago extemporáneo
Sobre todas las cantidades de IVA liquidadas adicionalmente se calculan recargos por cada día de retraso.

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Cómo se entera la autoridad fiscal de los infractores: detective digital
A partir de 2026, el control del cumplimiento del límite está totalmente automatizado. El sistema de información del Comité de Ingresos Estatales analiza en tiempo real los volúmenes de negocio sujetos de todos los contribuyentes basándose en los siguientes datos:

• Extractos bancarios (sistema ASPIR).
• Facturas electrónicas emitidas.
• Declaraciones aduaneras.
• Declaraciones de otros impuestos.

Algoritmo de actuación del sistema:

1. Cuando el volumen de negocio se acerca al 80% del límite (aproximadamente 33,88 millones de tenge), se envía al contribuyente un mensaje preventivo a su "Perfil del Contribuyente": "Se está acercando al límite, prepare los documentos".
2. Al superarse el límite y no haber solicitud de registro, se genera una notificación oficial con la exigencia de subsanar la infracción en un plazo de 30 días.
3. En caso de incumplimiento, se dicta la decisión de bloquear las cuentas.

Es imposible ocultarse de la automatización: todos los flujos financieros están digitalizados y son visibles para la autoridad fiscal.

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Riesgos para las contrapartes: si el vendedor no se registra a tiempo
Los problemas no solo afectan al propio infractor, sino también a sus compradores. Si el vendedor estaba obligado a registrarse a efectos del IVA y no lo hizo, entonces:

• Las facturas que haya emitido (incluso si se registra posteriormente) no otorgan al comprador el derecho a deducir el IVA por el período anterior al registro.
• Si la autoridad fiscal declara dichas facturas como no válidas, el comprador puede perder el derecho a la deducción.
• Toda la cadena de suministro puede quedar bajo sospecha de formar parte de un esquema de evasión.

Por lo tanto, al seleccionar proveedores, es conveniente verificar su estatus como pagadores de IVA a través de los servicios abiertos del Comité de Ingresos Estatales.

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Recomendaciones prácticas: cómo evitar la trampa
Para no caer entre los infractores, implante en su empresa reglas simples pero efectivas:

1. Monitoreo semanal del volumen de negocio. Configure en su programa de contabilidad el cálculo automático del total acumulado de operaciones sujetas a IVA desde el inicio del año. Controle la aproximación a los 40 millones de tenge.
2. Verificación de las contrapartes. Antes de celebrar contratos importantes, compruebe si el socio es pagador de IVA. Esto es crucial para sus deducciones.
3. Reserve tiempo para el registro. Recuerde los 5 días hábiles. No deje la presentación de la solicitud para el último momento, tenga en cuenta posibles fallos técnicos.
4. Planifique las transacciones de gran volumen. Si se espera un contrato superior a 42,35 millones de tenge, regístrese previamente. Es mejor hacerlo voluntariamente que tener que justificarse después.
5. Consulte con un experto. Si duda de si ciertas operaciones están sujetas a IVA o combina diferentes regímenes, acuda a un asesor fiscal.

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Preguntas frecuentes
Pregunta: Si trabajo en el régimen simplificado, ¿tengo que registrarme?
Respuesta: No, pero no puede ser pagador de IVA. Si su negocio requiere trabajar con IVA, tendrá que cambiar al Régimen General Establecido.

Pregunta: ¿Qué se considera la fecha del exceso del límite?
Respuesta: La fecha en que la suma de los volúmenes de negocio sujetos desde el inicio del año supera por primera vez las 10.000 UM.

Pregunta: Si me registro con retraso, ¿puedo evitar la multa?
Respuesta: Solo si la autoridad fiscal aún no ha detectado la infracción y usted presenta la solicitud voluntariamente antes de recibir la notificación. En ese caso, la multa podría ser menor o no aplicarse, pero la liquidación adicional del IVA por el período posterior al exceso es obligatoria.

Pregunta: ¿Los bienes recibidos gratuitamente se incluyen en el volumen de negocio a efectos del límite?
Respuesta: No, la recepción gratuita no es una venta; es un ingreso a efectos del IS, pero no es un volumen de negocio sujeto a IVA.

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Conclusión: nuevos tiempos, nuevas reglas
El año 2026 ha trasladado definitivamente la administración fiscal al plano digital. La reducción del límite del IVA a 42,35 millones de tenge y el control automático significan que "olvidarse" del registro ya no es posible. El sistema ve la infracción al instante, y las sanciones pueden destruir incluso un negocio estable.
La única forma de mantener la empresa a salvo es tratar la contabilidad del volumen de negocio con la máxima seriedad, registrarse a tiempo y recordar que, en la relación con el Estado, la demora es comparable a la muerte financiera.

El Comité de Ingresos Estatales del Ministerio de Finanzas de la República de Kazajistán, gracias al sistema de información de facturas electrónicas y al almacén virtual, tiene la capacidad de cotejar los datos de los contribuyentes en tiempo real.
En el entorno profesional se ha acuñado el concepto de "control de espejos" — la comparación automática de los importes del IVA para las mismas operaciones entre el vendedor y el comprador. Si antes las discrepancias podían pasar desapercibidas durante meses, hoy la autoridad fiscal las ve prácticamente al instante. El análisis preventivo mensual de los datos, antes de presentar la declaración del formulario 300.00, ha pasado de ser una recomendación a una necesidad vital.

Anatomía del control documental del IVA en 2026

¿Qué es el control documental y cómo funciona?
 El control documental es un análisis a distancia de las declaraciones fiscales, los datos de las facturas electrónicas y la información de las cajas registradoras, sin necesidad de desplazarse al lugar. No es una inspección en el sentido clásico, sino una herramienta que permite al contribuyente subsanar voluntariamente las discrepancias.
A partir de 2026, se ha producido un cambio terminológico importante: la palabra "infracción" ha sido sustituida por "discrepancia" . No es un simple juego de palabras. Ahora, el control documental se presenta oficialmente como una herramienta de servicio que ofrece al negocio la oportunidad de corregir errores sin multas. Sin embargo, la esencia sigue siendo la misma: las discrepancias detectadas que no se subsanen conllevan una inspección fiscal.

Mecanismo del control "espejo"
 El sistema compara dos grupos principales de datos:

1. Las ventas del vendedor (línea 300.00.006 "Volumen total de negocio" e importe del IVA) con las compras del comprador (línea 300.00.021 "Total comprado" e importe del IVA soportado).
2. Las facturas electrónicas emitidas por el proveedor y recibidas por el comprador.

Si el vendedor refleja una venta y calcula el IVA, pero el comprador no confirma la compra de esa transacción (o la confirma por un importe menor), el sistema registra un "corte" o "discrepancia".

¿Por qué son tan importantes los "espejos"?
 En el Comité de Ingresos Estatales se ha señalado en repetidas ocasiones que las notificaciones de control documental se generan basándose en la comparación de los datos de las facturas electrónicas y las declaraciones fiscales. Para los pagadores de IVA, esto significa que cada transacción está bajo la atenta mirada del sistema automatizado.

Principales líneas del formulario 300.00 que requieren control mensual
Para evitar discrepancias, el contable debe comprender qué indicadores compara exactamente la autoridad fiscal. De acuerdo con las recomendaciones metodológicas, durante el control documental se comparan las siguientes líneas:

Línea del F.300.00	Denominación	Qué se verifica
300.00.006	Volumen total de negocio	Comparación con los ingresos del Formulario 100.00 (IS)
300.00.007	Importe del volumen de negocio	Control de la superación del umbral para el registro de IVA
300.00.008	Importe del IVA	Impuesto devengado
300.00.014	IVA sujeto a compensación	Impuesto que el comprador pretende deducir
300.00.021	Total comprado	Parte de gastos que se compara con el IS

Pero la principal comparación "espejo" es la siguiente: el importe del IVA en la línea 300.00.008 del vendedor debe coincidir con el importe del IVA en la línea 300.00.014 del comprador para la misma transacción.

Causas típicas de discrepancias: qué buscar en los datos
No todas las discrepancias son errores. La legislación fiscal permite diferencias objetivas entre los datos del vendedor y del comprador. La tarea principal del análisis mensual es distinguir las discrepancias permitidas de las que generarán preguntas por parte del Comité de Ingresos Estatales.

1. Diferencias temporales
    Una de las causas más frecuentes son las diferentes fechas de reconocimiento del volumen de negocio. El vendedor puede emitir una factura en un trimestre, mientras que el comprador puede contabilizar la compra y reflejarla en el siguiente trimestre. Precisamente por eso, el análisis mensual, y no solo trimestral, permite rastrear estas cantidades "migratorias" y preparar explicaciones.
   
2. Ajustes y devoluciones
    Las facturas rectificativas, las devoluciones de mercancías, los cambios de precio posteriores al envío — todo ello genera discrepancias "espejo" temporales, pero deben estar sincronizadas entre ambas partes.
3. Errores de cumplimentación
    El error básico es indicar incorrectamente el NIP del comprador, como resultado de lo cual la factura no llega a su "almacén virtual". O errores técnicos en los importes, que provocan que el IVA del comprador difiera del IVA del vendedor.
4. Diferencias en la contabilidad del IS y el IVA
    Es importante recordar que el Total de Ingresos Anuales del Formulario 100.00 y el volumen de negocio por ventas del Formulario 300.00 pueden diferir metodológicamente. No todos los ingresos constituyen un volumen de negocio sujeto a IVA, y viceversa. Durante el control documental, estas líneas se comparan y el contribuyente debe estar preparado para explicar las discrepancias.

Procedimiento de notificación: cómo funciona en la práctica
Si el sistema detecta una discrepancia no subsanada antes de la presentación de la declaración, el contribuyente recibe una notificación sobre los resultados del control documental. El esquema de actuación se rige por el Artículo 96 del Código Fiscal y es el siguiente:

1. Recepción de la notificación. El documento se envía al perfil electrónico del contribuyente.
2. Plazo de ejecución. La ley concede 30 días hábiles a partir del día siguiente a la fecha de recepción de la notificación.
3. Opciones de reacción:
   
   • Acuerdo con la discrepancia: se presenta una declaración fiscal complementaria (rectificativa) y se subsana la discrepancia.
   • Desacuerdo con la discrepancia: se presenta una explicación sobre la ausencia de infracciones, junto con los documentos justificativos en soporte papel o electrónico.

Si el contribuyente ignora la notificación o no puede justificar las discrepancias, la autoridad fiscal tiene derecho a designar una inspección fiscal.

Análisis mensual: algoritmo paso a paso para el contable
Para evitar los riesgos descritos, recomendamos implantar el siguiente reglamento de verificación mensual de los "espejos".

Paso 1. Descargar los datos del sistema de facturas electrónicas
 Cada mes, genere un informe sobre discrepancias en el sistema de información de facturas electrónicas. El sistema permite ver las facturas no confirmadas por la contraparte.

Paso 2. Contactar con las contrapartes
 Elabore una tabla de discrepancias y envíe consultas a sus compradores y proveedores. El objetivo es determinar por qué la factura no se refleja en sus datos (fallo técnico, datos erróneos, política contable) o por qué su proveedor no ha calculado el IVA por el envío a su dirección.

Paso 3. Verificar los volúmenes de compra
 Compare los datos de la línea 300.00.021 "Total comprado" con los datos de la contabilidad y con la información recibida de los proveedores. Esta es la etapa clave para controlar el IVA soportado.

Paso 4. Subsanar los errores técnicos
 Si se detecta un error en la factura (importe incorrecto, NIP erróneo), es necesario emitir un documento rectificativo. Cuanto antes lo haga, menor será el riesgo de que la discrepancia entre en el período de declaración y provoque una notificación.

Paso 5. Preparar una base de explicaciones para las diferencias permitidas
 Recopile un paquete de documentos que justifiquen las discrepancias que no pueden subsanarse con ajustes (por ejemplo, diferentes métodos de reconocimiento de ingresos). Esto servirá de base para proporcionar explicaciones al Comité de Ingresos Estatales en caso de que llegue una notificación.

Recomendaciones prácticas para la configuración contable

1. Trabajar con el balance de comprobación por cuentas de liquidación.
    La conciliación con las contrapartes debe realizarse mensualmente, no trimestralmente. Solo así se puede detectar a tiempo la situación en la que su proveedor "olvidó" reflejar la venta y usted ya ha deducido el IVA.
2. Control en la fase de selección de contrapartes.
    Antes de realizar una transacción, verifique si la contraparte tiene problemas. Trabajar con un proveedor "problemático" puede conllevar que sus deducciones de IVA se consideren injustificadas.
3. Utilizar la automatización.
    Los programas de contabilidad modernos (por ejemplo, en la plataforma 1C) permiten configurar la verificación automática de los datos del sistema de facturas electrónicas con los datos contables. La implantación de dichas herramientas reduce el factor humano.
4. Llevar un registro de discrepancias.
    Si en su actividad surgen objetivamente discrepancias de forma habitual (por ejemplo, debido a un largo ciclo productivo), lleve un registro separado con explicaciones. Esto ayudará a formular rápidamente una respuesta a una notificación del Comité de Ingresos Estatales.

Responsabilidad por discrepancias no subsanadas
Las discrepancias detectadas durante el control documental que no se subsanen conllevan las siguientes consecuencias:

1. Designación de una inspección fiscal. Este es el escenario más indeseable, ya que la inspección puede abarcar un período más largo y detectar infracciones adicionales.
2. Liquidación adicional de impuestos y recargos. Si la discrepancia se reconoce como infracción, al contribuyente se le liquidarán adicionalmente importes de IVA y se le calcularán recargos.
3. Multa administrativa. Si se confirma la existencia de una infracción, puede imponerse una multa al funcionario responsable.
4. Inclusión en el grupo de riesgo. Las discrepancias sistemáticas aumentan la puntuación en el sistema de gestión de riesgos, lo que convierte a la empresa en candidata a inspecciones más frecuentes en el futuro.

Conclusión: el control preventivo como estándar de calidad
El control de "espejos" del IVA no es solo una exigencia de las autoridades fiscales, sino un elemento de la higiene financiera del negocio moderno en Kazajistán. Desde 2026, con el aumento del tipo del IVA al 16% y la reducción del umbral para el registro, la atención sobre los pagadores de este impuesto se ha multiplicado.

El análisis mensual de las discrepancias antes de presentar el formulario 300.00 permite:

• Evitar recibir notificaciones inesperadas un mes después de haber presentado la declaración.
• Conservar el derecho a la deducción del IVA sin disputas judiciales.
• Evitar la designación de una inspección fiscal.
• Establecer relaciones de confianza con las contrapartes y las autoridades fiscales.

La regla en la era de la digitalización es simple: cuanto más claros sean sus "espejos", más tranquilo será su negocio.

Al hacer negocios con socios extranjeros, las empresas kazajas a menudo tienen preguntas sobre la tributación de dichas transacciones. Uno de los momentos más comunes y complejos es el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) al adquirir trabajos y servicios de un no residente. Muchos empresarios creen erróneamente que, como el vendedor está en el extranjero, no surgen obligaciones fiscales en Kazajistán. ¡Pero esto no siempre es así! ¿Quién está obligado a pagar el IVA en principio? Antes de hablar del IVA para no residentes, recordemos las reglas generales de registro. De acuerdo con el Artículo 447 del nuevo Código Fiscal de la República de Kazajistán, a partir de 2026, son pagadores de IVA: Las personas registradas oficialmente como pagadores de IVA en Kazajistán. Las personas que importan bienes al territorio de la República de Kazajistán (importadores). ¿Cuándo es obligatorio registrarse a efectos del IVA?  El criterio principal es el volumen de ingresos. Si su volumen de negocio anual supera las 10.000 UM en un año natural, está obligado a registrarse como pagador de IVA (subpárrafo 2, párrafo 4, Artículo 99 del Código Fiscal de la República de Kazajistán). ¿Quién puede no registrarse?  Algunas categorías de contribuyentes están exentas de esta obligación (párrafo 3 del Artículo 99 del Código Fiscal de la República de Kazajistán). Entre ellas se encuentran, por ejemplo, las instituciones estatales, las divisiones estructurales de empresas residentes, las personas en regímenes especiales y las personas físicas. Sin embargo, para nuestro tema, la regla principal es la siguiente: la obligación de pagar el IVA por un no residente surge solo para el comprador kazajo que esté registrado como pagador de IVA. ¿Por qué una empresa kazaja paga impuestos por un extranjero? El mecanismo por el cual el comprador paga el impuesto por el vendedor se denomina inversión del sujeto pasivo o IVA "inverso" (reverse charge). En Kazajistán, esto está regulado por los Artículos 449, 452-460 del Código Fiscal de la República de Kazajistán. La esencia es simple: según la ley (subpárrafo 2 del párrafo 1 del Artículo 449 del Código Fiscal de la República de Kazajistán), si usted, siendo pagador de IVA, adquiere trabajos o servicios de un no residente, y el lugar de venta de estos trabajos/servicios se reconoce como Kazajistán, entonces esta adquisición se convierte automáticamente en su propio volumen de negocio sujeto a impuesto. Como su socio extranjero no está registrado en las autoridades fiscales de la República de Kazajistán y no puede emitir una factura y pagar el impuesto, esta obligación se transfiere a usted, el comprador kazajo. Importante: Es necesario determinar claramente si su no residente tiene un establecimiento permanente o una sucursal en Kazajistán. Si existe una oficina de representación, es posible que ella deba pagar el impuesto y su obligación no surja. Un error en esta cuestión puede conllevar: Multas y recargos. La necesidad de volver a presentar declaraciones fiscales. Una atención minuciosa por parte de las autoridades fiscales. ¿Cuándo se considera que Kazajistán es el lugar de venta de los servicios? La pregunta clave: ¿en qué caso los servicios adquiridos a un extranjero se consideran prestados en Kazajistán? La respuesta la da el Artículo 459 del Código Fiscal de la República de Kazajistán. El territorio de la República de Kazajistán se reconoce como lugar de venta si: Bienes inmuebles: los servicios están relacionados con bienes inmuebles situados en Kazajistán (por ejemplo, el diseño de un edificio en Almaty). Bienes muebles: los trabajos se realizan sobre bienes muebles situados en Kazajistán (reparación de equipos, montaje de una máquina en una fábrica kazaja). Cultura y educación: los eventos (conciertos, entrenamientos) tienen lugar físicamente en Kazajistán. Servicios al comprador: el caso más frecuente: si el comprador de los servicios realiza su actividad en Kazajistán. Esto incluye la mayoría de los servicios "empresariales" enumerados a continuación. Caso especial: incluso si el contrato está firmado por la oficina central de una empresa no residente, pero el servicio se presta y consume realmente por una filial kazaja, el lugar de venta será Kazajistán y la obligación de pagar el IVA recaerá sobre esta filial. ¿Qué servicios están sujetos a esta regla? De acuerdo con el subpárrafo 4 del párrafo 2 del Artículo 459 del Código Fiscal de la República de Kazajistán, estos incluyen: Cesión de derechos de propiedad intelectual (patentes, marcas). Derechos de uso de software, su actualización y mantenimiento técnico. Prestación de acceso a recursos de Internet (sitios web, servicios en la nube). Servicios de consultoría (auditoría, consultoría, marketing, publicidad, diseño). Servicios jurídicos y contables. Servicios de comunicación. Trabajos de reparación, montaje, desmontaje e instalación. ¿Cuándo no es necesario pagar el IVA? No es necesario pagar el impuesto si el servicio está incluido en la lista de exenciones de IVA (Artículo 474 del Código Fiscal de la República de Kazajistán) o si su lugar de venta no es Kazajistán, sino otro país. ¿Cuál es la base imponible (importe del volumen de negocio)? La base para el cálculo es el coste de los trabajos o servicios adquiridos, indicado en el contrato, la factura o el acta. Importante: a este coste también se suman los importes del IS (Impuesto de Sociedades) o del IRPF que usted estuviera obligado a retener. Si el pago es en divisas:  Al pagar en dólares, euros o rublos, es necesario convertir el valor a tenge. Para ello, se utiliza el tipo de cambio de mercado vigente el último día hábil anterior a la fecha de la transacción. ¿Qué tipo se aplica? Al importe del volumen de negocio obtenido se le aplica el tipo estándar del IVA vigente en Kazajistán: 16%. Ejemplo:  Usted compra servicios de consultoría a una empresa estadounidense por 1000 dólares. El tipo de cambio del último día hábil anterior a la firma del acta es de 460 tenge por dólar. Valor del volumen de negocio en tenge: 1000 $ * 460 = 460.000 tenge. Importe del IVA a pagar por el no residente: 460.000 * 16% = 73.600 tenge. ¿Cuándo hay que pagar? El plazo de pago está establecido en el Artículo 506 del Código Fiscal de la República de Kazajistán. El impuesto debe transferirse al presupuesto no más tarde del día 25 del segundo mes siguiente al período de declaración en que se realizó la transacción.  Para la mayoría de las empresas en el Régimen General Establecido, el período de declaración es el trimestre. Ejemplo de cálculo del plazo:  Usted firmó un acta con un no residente el 15 de julio. La transacción se realizó en julio (3er trimestre). El 3er trimestre finaliza el 30 de septiembre. El segundo mes después del final del trimestre es noviembre. La fecha límite de pago es el 25 de noviembre. ¿Se puede recuperar (deducir) el IVA pagado? Buena noticia: sí, se puede. El importe del IVA que usted pagó por el no residente está sujeto a compensación (es decir, reduce sus futuros pagos de IVA). Esto está previsto en el subpárrafo 2 del párrafo 7 del Artículo 480 del Código Fiscal de la República de Kazajistán. Condiciones para la compensación: Usted debe ser pagador de IVA. Debe disponer de una factura electrónica emitida para esta transacción. El importe del IVA debe estar efectivamente pagado al presupuesto, lo que se confirma con la orden de pago. Restricción importante: No se puede compensar un importe superior al efectivamente pagado. Si aún no ha transferido el dinero al Estado, no puede deducir el IVA "virtual". ¿Cuándo se compensa? El IVA se compensa en el período impositivo en que se emitió la factura electrónica (párrafo 3 del Artículo 481 del Código Fiscal de la República de Kazajistán). Asientos contables (cómo reflejarlo en la contabilidad) Para reflejar correctamente las operaciones con no residentes en la contabilidad, utilice el siguiente algoritmo de asientos: Cálculo del IVA por el no residente: Débito de la cuenta 1630 (cuenta transitiva para el IVA) — Crédito de la cuenta 3130 (IVA a pagar). Transferencia del IVA al presupuesto: Débito de la cuenta 3130 — Crédito de la cuenta 1030 (dinero en la cuenta corriente). Imputación del IVA pagado a compensación (después del pago): Débito de la cuenta 1420 (IVA compensable) — Crédito de la cuenta 1630 (cuenta transitiva). De este modo, en la cuenta 1420 quedará registrado el importe que podrá deducir para reducir el IVA a pagar en períodos siguientes. ¿Cómo cumplimentar la declaración del IVA (formulario 300)? En la declaración 300.00, estas operaciones se reflejan de la siguiente manera: El propio volumen de negocio por la compra de servicios a un no residente se refleja en el Anexo 300.05 y se incluye en la línea 300.00.014. El importe del IVA devengado en este trimestre por el no residente se refleja en la línea 300.05.002. Este es el importe exacto que debe pagarse antes del día 25 del mes siguiente. El importe del IVA que usted ha pagado y tiene derecho a compensar se refleja en la línea 300.05.007. Este importe se traslada a la línea final 300.00.014. Importante: Asegúrese de que las facturas de los servicios de no residentes prestados fuera de Kazajistán no se incluyan por error en el registro de bienes, trabajos y servicios adquiridos (Anexo 300.08). Caso particular: si el comprador no es pagador de IVA Si la empresa o empresario individual kazajo no está registrado a efectos del IVA (por ejemplo, trabaja en el régimen simplificado o su volumen de negocio es inferior a 10.000 UM), al adquirir servicios de un no residente no surge la obligación de calcular y pagar el IVA por él. Esto se deriva directamente del Artículo 449 del Código Fiscal de la República de Kazajistán: la obligación de imputar la compra a un no residente como propio volumen de negocio sujeto a impuesto recae solo sobre los pagadores de IVA. Sin embargo, este volumen de negocio sí se tiene en cuenta a efectos del cálculo del límite. Por lo tanto, las empresas que no son pagadoras de IVA pero adquieren servicios de no residentes deben ser cautelosas en cuanto al control del valor límite de 10.000 UM. Conclusión El estatus del comprador (si es o no pagador de IVA) es el factor clave que determina sus obligaciones al trabajar con socios extranjeros. Sea cuidadoso, determine correctamente el lugar de venta de los servicios y no olvide los plazos de pago para que su negocio esté financieramente seguro.

El Código Fiscal de 2026 impone requisitos estrictos a las empresas que combinan diferentes tipos de actividad. Si su negocio opera simultáneamente en segmentos con diferente estatus fiscal, la contabilidad separada del IVA pasa de ser una recomendación a una obligación ineludible. Analicemos cómo organizar este trabajo sin errores y con el máximo beneficio. ¿Cuándo se activa el régimen de contabilidad separada? La legislación activa el requisito de contabilidad separada cuando existen operaciones de al menos dos categorías de la siguiente lista: Volúmenes de negocio sujetos estándar — venta de bienes, trabajos, servicios al tipo del 16% (tipo base para 2026). Tipo cero — suministros de exportación, transportes internacionales y otras operaciones previstas en el Artículo 394 del Código Fiscal de la República de Kazajistán. Operaciones exentas de impuesto — tipos de actividad enumerados en el Artículo 395 del Código Fiscal de la República de Kazajistán (por ejemplo, servicios financieros, ciertos servicios médicos, servicios educativos, etc.). Operaciones con tipos reducidos — desde 2026, esto es relevante para los sectores farmacéutico y médico (5%, con transición al 10% en 2027). Aclaración importante: incluso si la empresa tiene una sola operación no sujeta a tributación general, debe establecerse un sistema de contabilidad separada en su totalidad. Dos métodos de cálculo: ¿cuál elegir? El Artículo 407 del Código Fiscal ofrece al contribuyente la posibilidad de elegir entre dos enfoques. Cada uno tiene sus propias ventajas y limitaciones. Método de distribución proporcional Esencia del método: el importe del IVA a compensar se determina mediante cálculo, como la proporción de los volúmenes de negocio sujetos en el volumen total de ventas. ¿Cuándo aplicarlo? Cuando no es posible rastrear con precisión para qué fines se han destinado las compras concretas. Cuando hay muchos gastos heterogéneos. Cuando la proporción de operaciones no sujetas es pequeña. Particularidad: la proporción se calcula trimestralmente (o mensualmente) basándose en los datos del período actual. Si la política contable no dispone lo contrario, no se realiza un ajuste al final del año. Método de contabilidad separada directa Este enfoque requiere organizar la contabilidad de tal manera que cada importe de IVA soportado esté estrictamente vinculado a un tipo específico de actividad. Para ello, todas las compras se dividen en tres grupos: Gastos sujetos — bienes, trabajos, servicios destinados exclusivamente a operaciones sujetas a IVA. El impuesto sobre ellos se compensa íntegramente. Gastos no sujetos — recursos utilizados en actividades exentas o gravadas según otras reglas. El IVA soportado sobre ellos no se compensa y se imputa a gastos. Gastos mixtos — adquisiciones que no pueden asignarse inequívocamente al primer o segundo grupo. El IVA sobre ellos se distribuye según las reglas establecidas en el subpárrafo 3 del párrafo 2 del Artículo 409 del Código Fiscal de la República de Kazajistán. Importante: el método elegido se fija en la política contable y no puede modificarse en el transcurso del año natural. Algoritmo para trabajar con gastos mixtos Para distribuir el IVA de los gastos de doble propósito, se aplica el siguiente procedimiento: Se totaliza el importe del IVA de todas las compras mixtas del período. Se calcula la participación de los volúmenes de negocio sujetos (incluyendo el tipo cero) en el volumen total de ventas. El coeficiente obtenido se multiplica por el importe total del IVA de los gastos mixtos — esta es la parte del impuesto que se puede compensar. La cantidad restante se imputa a gastos que no reducen la base imponible. Ejemplo de cálculo: IVA total de gastos mixtos: 1.000.000 tenge. Participación de los volúmenes sujetos: 70%. Se compensa: 1.000.000 × 0,7 = 700.000 tenge. No se compensa: 300.000 tenge. ¿Cómo reflejar la contabilidad separada en la declaración? El formulario 300.00 no prevé el desarrollo detallado de la metodología de contabilidad separada. Sin embargo, el hecho de su aplicación se fija marcando la casilla correspondiente en la declaración. Al cumplimentar la declaración, es necesario indicar: En la línea 300.00.025 II B — el importe del IVA permitido para compensación en caso de contabilidad separada. En la línea 300.00.026 II — el importe del impuesto no compensado. Estos indicadores se forman sobre la base de los datos de la contabilidad analítica y los cálculos realizados según el método elegido. ¿Qué ha cambiado en 2026? El aumento del tipo base al 16% incrementa la importancia de una distribución correcta. Un error del 10% en volúmenes de negocio de cientos de millones de tenge puede acarrear pérdidas millonarias o liquidaciones adicionales. Nuevo umbral de registro: 10.000 UM (aproximadamente 43 millones de tenge). Las empresas que se acerquen a este nivel deben evaluar previamente la estructura de sus volúmenes de negocio y preparar su sistema contable para una posible transición al IVA. Prohibición de combinar el régimen simplificado y el IVA. Si una empresa en régimen especial tiene volúmenes de negocio mixtos y desea seguir siendo pagadora de IVA, está obligada a cambiar al Régimen General Establecido a partir del 1 de enero de 2026 (la notificación se presenta antes del 1 de marzo). Las operaciones de exportación siguen gravándose al tipo 0%, pero se tienen en cuenta en el volumen total de volúmenes sujetos. Esto es importante tanto para el cálculo de la proporción como para el control del umbral de registro. Refuerzo del control. Cuando se detectan infracciones, se envía al contribuyente una notificación con un plazo de 30 días para subsanarlas. En lugar de la baja del registro, ahora se practica el bloqueo temporal de la emisión de facturas electrónicas. Errores típicos y sus consecuencias Error 1: Ausencia de contabilidad separada cuando existen operaciones no sujetas.  Consecuencia: la autoridad fiscal puede declarar ilegal toda la compensación declarada y liquidar el impuesto con recargos. Error 2: Distribución incorrecta de los gastos mixtos.  Consecuencia: o bien una reducción del impuesto a pagar (riesgo de liquidación adicional), o bien una imputación injustificada a gastos (pérdida de liquidez). Error 3: Cambio injustificado del método contable durante el año.  Consecuencia: los resultados de dicha contabilidad pueden ser declarados nulos. Error 4: Ignorar las operaciones con tipos reducidos.  Consecuencia: cálculo incorrecto de la proporción y, por tanto, errores en la compensación. Recomendaciones prácticas para la configuración contable Fije la metodología documentalmente. La política contable debe incluir: Descripción del método de contabilidad separada elegido. Procedimiento para el cálculo de la proporción (periodicidad, fórmula). Lista de gastos que se consideran mixtos. Normas de documentación. Configure la analítica en el sistema contable. El programa de contabilidad debe permitir: Agrupar los gastos según su signo de pertenencia a tipos de actividad. Automatizar el cálculo de la distribución. Generar registros para su verificación. Controle la corrección de la aplicación de los tipos reducidos. Lleve una contabilidad separada desde el primer día para las operaciones gravadas al tipo del 5%. No las mezcle con los volúmenes de negocio al tipo general. Realice una auditoría periódica de los cálculos. Trimestralmente, verifique: La conformidad de la distribución real con la metodología aprobada. La corrección de la determinación de la proporción de volúmenes sujetos. La justificación de la imputación de gastos a la categoría de mixtos. Planifique las consecuencias fiscales. Cuando cambie la estructura del negocio (aparición de nuevos tipos de actividad, crecimiento de las exportaciones), evalúe de antemano cómo afectará esto a la distribución del IVA. Conclusiones finales En 2026, la contabilidad separada del IVA no es solo un requisito del Código, sino una herramienta para la gestión de la carga fiscal. Cuando está bien organizada, permite: Reducir legalmente la pérdida de IVA soportado. Evitar reclamaciones durante las inspecciones. Construir un sistema contable transparente, comprensible tanto para el contribuyente como para los supervisores. Las condiciones clave para el éxito son: una metodología clara, una analítica bien configurada y un control constante. Sin ello, incluso pequeños errores pueden acarrear importantes pérdidas financieras.

La recuperación del IVA es un proceso inverso a la compensación (aceptación para compensación) del impuesto. Si al comprar existencias o activos fijos usted compensó el IVA (redujo sus obligaciones con el presupuesto), pero posteriormente estos bienes comienzan a utilizarse en operaciones no sujetas a IVA o se dan de baja por causas no relacionadas con la venta, surge la obligación de "devolver" al presupuesto el impuesto previamente compensado. Este mecanismo está consagrado en el Código Fiscal de la República de Kazajistán y tiene como objetivo mantener la neutralidad del impuesto: el IVA debe, en última instancia, o bien compensarse, o bien imputarse a gastos, pero no puede ser ambas cosas.

Esencia del procedimiento: devolver el impuesto al presupuesto
Recuperar el IVA significa que el importe del impuesto previamente compensado legalmente se excluye de la composición del IVA a compensar y pasa a estar sujeto al pago al presupuesto. En la práctica, usted revierte el asiento contable previamente realizado para la compensación. Esto es necesario porque el uso posterior del activo no conduce a la generación de un volumen de negocio sujeto a impuesto, por lo que se pierde el derecho a la compensación.

Principales casos de recuperación del IVA
Basándonos en las normas del Código Fiscal, podemos destacar dos situaciones principales:

1. Baja de existencias. Este es el caso más frecuente, por ejemplo, como resultado de un inventario.
   
   • Causa: las existencias salen de la circulación no como resultado de una venta (que estaría sujeta o exenta de IVA), sino por deterioro, robo, merma, caducidad, obsolescencia o como consecuencia de fuerza mayor.
   • Acción: si al comprar estas existencias se compensó el IVA, al darlas de baja es necesario recuperar ese impuesto. La excepción son las bajas dentro de las normas de merma natural, así como las bajas por consecuencias de situaciones de emergencia (documentalmente confirmadas), donde puede haber particularidades en el procedimiento.
2. Transferencia de existencias o activos fijos a operaciones exentas.
   
   • Causa: los activos adquiridos inicialmente para su uso en actividades sujetas (por ejemplo, para la producción de productos cuya venta está sujeta a IVA al 16% o 0%) comienzan a utilizarse en operaciones exentas de impuesto. Las operaciones exentas incluyen, por ejemplo:
     
     • La venta de bienes/servicios exentos de IVA (servicios médicos, algunos servicios financieros, etc.).
     • La aportación de bienes como contribución al capital social.
     • El uso de bienes para necesidades propias no productivas, si dichas operaciones no se consideran volumen de negocio sujeto (por ejemplo, distribución gratuita, fines de representación).
   • Acción: en la fecha de dicha transferencia (o en la fecha de inicio del uso en operaciones exentas), el IVA previamente compensado está sujeto a recuperación.

Reflejo en la contabilidad
En la contabilidad, la recuperación del IVA se formaliza, por regla general, mediante un asiento inverso o imputando el importe del impuesto a las cuentas correspondientes de gastos o a otros gastos.

Situación	Asiento	Explicación
Baja de existencias (merma, deterioro)	Débito de la cuenta 7470 "Otras pérdidas" — Crédito de la cuenta 1420 "Impuesto al valor agregado a compensar" (o 3130 "IVA")	El importe del IVA se imputa a las pérdidas de la empresa.
Baja de existencias dentro de las normas de merma natural	Débito de la cuenta 7010 "Coste de los productos vendidos y servicios prestados" (o 7210, 8310) — Crédito de la cuenta 1420/3130	El IVA recuperado incrementa el coste de producción o los gastos del período.
Transferencia de existencias/activos fijos a operaciones exentas	Débito de las cuentas 7210 "Gastos administrativos", 7410 "Gastos por baja de activos", etc. — Crédito de la cuenta 1420/3130	La cuenta de débito depende del destino del uso (necesidades de gestión, baja, etc.).

Reflejo en la declaración fiscal (formulario 300.00)
El procedimiento de recuperación del IVA se consolida en la declaración del Impuesto al Valor Agregado (formulario 300.00).

1. Indicación del importe: el importe del IVA recuperado se refleja en la línea destinada a ajustar el importe del IVA a compensar. En la práctica, reduce el importe total del IVA que usted compensa al final del período.
2. Plazos de recuperación: la recuperación se realiza en el mismo período impositivo en que ocurrió el evento (baja, transferencia a operaciones exentas).

El matiz clave de 2026: responsabilidad por las contrapartes
En el contexto de la recuperación del IVA y el trabajo general con el impuesto, es crucial tener en cuenta las nuevas realidades de 2026. Con la entrada en vigor del nuevo Código Fiscal (Artículo 166), el derecho a compensar y recuperar el IVA depende ahora directamente de la integridad de toda la cadena de suministro. Si su proveedor o sus contrapartes tienen problemas (deudas, falta de respuesta a una contrainspección, incoación de causa penal, bloqueo de facturas electrónicas), esto puede ser motivo para denegar la devolución del IVA o declarar ilegal su compensación.

¿Cómo afecta esto en el contexto de la recuperación?
 Si usted no recupera el IVA al dar de baja existencias adquiridas de un proveedor problemático, una inspección fiscal podría:

1. Reconocer que usted no ha recuperado el IVA de forma injustificada.
2. Liquidar adicionalmente el impuesto, los recargos y las multas.
3. Denegar la devolución de otro IVA (por ejemplo, el de exportación) alegando la existencia de riesgos en toda la cadena de suministro.

Conclusión
La recuperación del IVA es un procedimiento obligatorio cuando las existencias se dan de baja o cambia su uso previsto. Su objetivo es evitar un doble beneficio y adecuar la contabilidad fiscal al uso real de los activos.

• Al dar de baja existencias: si el IVA fue compensado, recupérelo e impute la cantidad a gastos/pérdidas. La excepción son las bajas dentro de las normas de merma natural documentalmente confirmadas.
• Al transferir a operaciones exentas: recupere el IVA en la fecha de la transferencia.
• Documentación: tenga siempre actas de baja, órdenes del director, notas explicativas de los responsables de bienes materiales. Esto le protegerá durante una inspección fiscal.
• Declaración fiscal: refleje los importes recuperados en la declaración del IVA (formulario 300.00) del período en que ocurrió el evento.
• Contexto de 2026: tenga en cuenta que las autoridades fiscales ahora evalúan los riesgos a lo largo de toda la cadena de suministro. La recuperación correcta y oportuna del IVA es un elemento de su seguridad fiscal.

Si tiene dudas sobre una situación concreta (por ejemplo, una baja por fuerza mayor o la cesión de un activo fijo para un arrendamiento exento de IVA), es mejor consultar con un asesor fiscal profesional.

La Factura Electrónica (FE) es el análogo digital de la factura en papel tradicional, utilizada para la contabilización del IVA. En Kazajistán, es un documento fiscal oficial que confirma el hecho de la transacción y el importe del impuesto repercutido por el vendedor al comprador.

• Validez legal. La FE tiene la misma fuerza legal que un documento en papel. El original es el archivo electrónico almacenado en el sistema de información estatal, no su copia impresa.
• Datos obligatorios. El documento se cumplimenta según un formulario aprobado y contiene todos los datos requeridos como su versión en papel: nombres de las partes, sus datos, lista de bienes o servicios, valor e importe del IVA.
• Firma electrónica. La FE debe estar obligatoriamente certificada con la Firma Digital Electrónica de la persona autorizada del proveedor. Sin firma, el documento es inválido.
• Registro en el sistema. El documento se emite a través de un portal especial: el sistema de información de facturas electrónicas. Tras la verificación, el sistema le asigna un número de registro único, y solo entonces se considera que el documento está formalizado.

¿Quién está obligado a emitir FE?
Según la ley, están obligados a emitir facturas electrónicas:

• Los pagadores de IVA.
• Las empresas que venden bienes importados.
• Los participantes en transacciones por un importe superior a 1000 UM.
• Algunas otras categorías de contribuyentes.

Tipos de FE
Además de la factura ordinaria, el sistema permite emitir:

• Facturas rectificativas: cuando es necesario modificar o complementar los datos de un documento emitido anteriormente.
• Facturas adicionales: si es necesario ajustar el importe del volumen de negocio.

¿Para qué sirve?
La función principal de la FE es proporcionar al comprador la base para compensar el IVA. Para el negocio, es cómodo: los documentos se entregan al instante, independientemente de la distancia; hay menos riesgo de errores gracias a la verificación automática del sistema; y no es necesario almacenar montañas de papel.

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Plazos que no se pueden incumplir
Quince días para todos
Por defecto, la ley le concede quince días naturales desde la fecha de la transacción para emitir la factura. Ni un día más. Esto aplica al noventa por ciento de las operaciones que realiza una empresa común.
Algunos piensan que pueden estirar hasta el último minuto. En la práctica, quienes lo dejan para el final, tarde o temprano incumplen los plazos, porque siempre surge algo urgente: un empleado se enferma, el servidor falla, el director se ausenta. El único método que funciona es establecer internamente un límite de cinco días hábiles para la emisión de FE. Así tendrá un colchón de casi una semana y media para imprevistos.
A ciertas categorías de negocios se les permite emitir facturas una vez al mes, al final del período. En ese caso, la fecha límite es el día veinte del mes siguiente. Pero esto no es para todos. Antes de relajarse, asegúrese de que su empresa entra en esa excepción.

Cinco días para el no residente
Un tema aparte son las operaciones con extranjeros. Si un no residente le presta servicios o realiza trabajos cuyo lugar de venta se reconoce como Kazajistán, usted está obligado a emitir una FE a su propio nombre. Y debe hacerlo dentro de los cinco días naturales siguientes al pago del IVA al presupuesto.
Matiz importante: primero el pago, luego el documento. No al revés. Si emite la factura antes de pagar el impuesto, considere que ha violado el procedimiento. Formalmente, el documento apareció antes de que existiera la causa para su emisión.
El pago puede realizarse con dinero real o mediante la compensación de un pago en exceso. En el segundo caso, el plazo de cinco días comienza a contar desde el momento en que la autoridad fiscal efectúa la compensación, no desde la fecha en que usted escribió la solicitud.

Quince días para reclamar al proveedor
Antes, el comprador tenía seis meses para exigir la factura al proveedor. Ahora, solo quince días naturales desde la fecha de la transacción. Si se pasa el plazo, considere que ha perdido el derecho a reclamar.
El proveedor, una vez recibida la reclamación dentro de este plazo, está obligado a emitir el documento no más tarde de treinta días desde la fecha de la transacción. Si el proveedor se retrasa, el problema es suyo. Ahora es imprescindible incluir en los contratos una cláusula que establezca que la parte que retrase la emisión de la FE compensará a la otra parte por todas las pérdidas fiscales. De lo contrario, se quedará sin deducción y sin dinero.

Diez días hábiles para responder a la autoridad fiscal
Si recibe una notificación de control comparativo, dispone de diez días hábiles. No naturales, sino hábiles. O demuestra que todo está en orden, o revierte las facturas sospechosas. No hay una tercera vía.

Quienes ignoran las notificaciones pierden rápidamente la capacidad de emitir FE y el acceso a sus cuentas bancarias. El bloqueo es automático, sin previo aviso.

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La confirmación del comprador es ahora obligatoria

Si el comprador es pagador de IVA
A partir de este año, las facturas rectificativas, adicionales y de reversión se consideran formalizadas solo después de que el comprador las confirme. El sistema ya no acepta acciones unilaterales del proveedor.
El comprador tiene diez días naturales para pulsar el botón de "confirmar" o "rechazar". Si el comprador permanece en silencio durante todos los diez días, se genera una incertidumbre jurídica. La autoridad fiscal, durante una inspección, puede considerar que el documento no fue acordado y anular la deducción.
Por lo tanto, en los contratos ahora hay que escribir: el comprador está obligado a revisar las FE entrantes a diario y a actuar en un plazo de tres días hábiles. De lo contrario, las pérdidas corren por cuenta del comprador.

Si el comprador no es pagador de IVA
Para estos sujetos, el mecanismo es más simple. Si no rechazan el documento en diez días, se considera automáticamente confirmado. No es necesario hacer nada.
Pero en la práctica, es mejor no confiar en el piloto automático. Enseñar a la contraparte a entrar en el sistema y revisar los documentos es un coste bajo que se amortiza con la ausencia de problemas futuros.
¿Qué hacer internamente en la empresa?
Para no perder las confirmaciones entrantes, hay que hacer tres cosas:

• Designar a una persona concreta que revise a diario la sección de FE entrantes.
• Establecer en el reglamento interno que la reacción a un documento entrante debe ser en un plazo de tres días hábiles.
• Configurar notificaciones por correo electrónico o mensajería para cada nueva entrada.

Puede sonar rudimentario, pero es precisamente en estos pequeños detalles donde la gente comete errores con más frecuencia.

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Biometría: tres veces y listo

¿Cuándo hay que pasar la biometría?
La identificación biométrica se requiere en dos casos: al registrarse por primera vez en el sistema, y al firmar FE si el contribuyente ha caído en un grupo de riesgo.

¿Cuántas veces hay que pasarla?
En total, hay que superarla con éxito tres veces. Después de la tercera, el sistema da luz verde y se pueden emitir facturas sin biometría.
El límite de tres veces es un regalo. Pero si ya ha gastado los tres intentos y sigue teniendo que pasar la biometría a diario, o no está al tanto de las reglas, o tiene un problema en su configuración.

Estados que hay que conocer
Han aparecido nuevos estados para los documentos en el sistema:

• "Esperando biometría" — el documento está en espera hasta que la persona responsable se autentique.
• "Biometría no realizada a tiempo" — se ha retrasado, el documento no se ha enviado.
• "Anulado por falta de biometría" — el sistema simplemente ha eliminado el documento, ya no existe.

Si ve el último estado, genere el documento de nuevo. No hay nada que corregir.
¿Qué hacer para no perderse?

• Verifique qué empleados tienen FDE vigente.
• Explique a todos cómo funciona la biometría y para qué sirve.
• Lleve la cuenta de cuántas veces ha pasado cada empleado el procedimiento.
• Cuando quede un solo intento antes del límite, planifique la emisión de documentos importantes para no quedarse atascado.
  

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No residentes: el dolor de cabeza eterno

¿Cómo emitir un documento a un extranjero?
Usted compra un servicio a un extranjero, el lugar de venta es Kazajistán. Está obligado a emitir una FE a su propio nombre. En la casilla del proveedor, escribe los datos del no residente; en la casilla del comprador, los suyos propios.
Es obligatorio marcar en el sistema la casilla que indica que el documento se emite en relación con una compra a un no residente. Sin esta marca, la autoridad fiscal puede pensar que usted simplemente se ha equivocado y denegar la deducción.

La regla principal
Primero paga el IVA, luego emite la FE. Cinco días desde el momento del pago.
 El pago puede ser una transferencia de dinero o la compensación de un pago en exceso. En el segundo caso, la fecha de pago es el día en que la autoridad fiscal efectúa la compensación, no el día en que usted presentó la solicitud.
¿Qué riesgo corre por los errores?

• Impuesto no pagado — multa.
• Pago retrasado — multa.
• FE emitida antes del pago — infracción del procedimiento, posible anulación de la deducción.
• Datos cumplimentados incorrectamente — hay que rehacer el documento, se pierde tiempo y se desgastan los nervios.
  

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Control: le vigilan

E-Tamga
Es un nuevo servicio que calcula su saldo. Si usted está en un grupo de riesgo, las FE solo se emiten dentro del límite de gastos confirmados.
El saldo se repone depositando dinero en una cuenta del tesoro del Comité de Ingresos Estatales. En este caso, no se devenga un impuesto anticipado, lo cual es una ventaja. El saldo puede ser repuesto no solo por los proveedores, sino también por sus compradores.
El control dura doce meses. Si quiere salir antes, puede solicitarlo después de seis meses si cumple dos condiciones: ha repuesto el saldo regularmente cada mes y ha utilizado al menos la mitad del importe del IVA reflejado en sus FE.

Control comparativo
Aquí se busca a quienes comercian con aire. Si la autoridad fiscal encuentra operaciones sospechosas, llega una notificación. Diez días hábiles — o explicaciones, o reversión de los documentos.
Si no llega a tiempo, se bloquea la emisión de FE y se congelan las cuentas. Salir de esta situación es largo y costoso, así que es mejor no llegar a ella.

Multas
La primera infracción en el año es una advertencia. La segunda, una multa. La cuantía depende de quién sea usted: gran empresa, mediana o pequeña.

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Cómo configurar el sistema para no incumplir los plazos
Reglamento interno
Tome papel y lápiz y escriba:

• Los empleados responsables de las operaciones comerciales entregan los documentos primarios a la contabilidad en un plazo máximo de tres días hábiles.
• La contabilidad emite la FE en un plazo máximo de cinco días hábiles desde la recepción de los documentos.
• La persona responsable de las FE entrantes las revisa a diario y las confirma en un plazo de tres días.
• Si llega una notificación de la autoridad fiscal, se informa al director el mismo día.

Sin un papel, usted no es nadie. Con un reglamento, se puede exigir a la gente. Sin reglamento, cada uno hace lo que le parece, y al final el director responde por todo.

Automatización
Configure la integración de 1C con el sistema de facturas electrónicas. No es complicado ni caro, pero proporciona:

• Generación automática de facturas.
• Seguimiento de estados en tiempo real.
• Avisos de proximidad de plazos.
• Emisión por lotes de operaciones del mismo tipo.

El trabajo manual mata el tiempo y multiplica los errores. La automatización se amortiza en pocos meses.

Calendario
Cuélguelo en la pared o tenga una lista de fechas en el móvil:

• Días 5, 10 y 15 de cada mes — revisión del IVA de no residentes.
• Día 15 — conciliación de todas las operaciones del mes anterior.
• Cada viernes — revisión de las FE entrantes de la semana.

Cuando las fechas están a la vista, hay menos posibilidades de olvidar algo.

Fallos técnicos
Si el sistema se cae y el Comité de Ingresos Estatales lo confirma, se pueden emitir facturas en papel. Después, cuando el sistema se restablezca, tiene quince días para registrarlas electrónicamente. Las multas no le amenazan en este caso.
 Lo principal es no olvidarse de registrarlas después. De lo contrario, el papel se quedará en papel y la autoridad fiscal no lo verá.

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Errores que todos cometen
Falta de confirmación del comprador

• Emitió una FE rectificativa y se quedó tranquilo. Pero el comprador no la confirmó por olvido, por no verla o porque su empleado se fue. Al mes, la autoridad fiscal dice que el documento no existe.
• Solución: antes de emitir una rectificativa, llame al comprador y acuerde que la va a confirmar. Incluya en el contrato la obligación de confirmar en un plazo de tres días.

Silencio ante las notificaciones

• Llegó una carta de la autoridad fiscal, la puso en la mesa pensando que ya la miraría. Diez días después, las cuentas bloqueadas.
• Solución: designe a una persona que revise las notificaciones a diario. Si algo llega, informa inmediatamente al director. Después puede que no tenga tiempo.

Errores en los datos del no residente

• Para las empresas de la UEE, el NIE es obligatorio. Para las de fuera, no. Si se equivoca, le deniegan el registro.
• Solución: haga una chuleta con ejemplos de cumplimentación para cada país. Cuélguela encima de la mesa del empleado.
  

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Resumen de lo principal
En 2026, para no pagar multas y no desgastar los nervios, hay que hacer cinco cosas:

1. Cumplir los plazos: quince días para operaciones normales, cinco días para no residentes.
2. Obligar a los compradores a confirmar las FE rectificativas.
3. Controlar la biometría y no gastar los tres intentos.
4. Revisar a diario las notificaciones de la autoridad fiscal.
5. Automatizar todo lo automatizable.

Todo lo demás son consecuencias. Si estos cinco puntos funcionan, no habrá problemas con las FE. Si uno de ellos falla, espere problemas.

¿Quién está obligado a actuar según las nuevas reglas?
El Artículo 454 del Código Fiscal, en su redacción de 2026, asigna una función adicional a los pagadores de IVA kazajos al trabajar con socios extranjeros.
Condiciones obligatorias para la aplicación de la norma:

• La operación es de carácter oneroso (existe un pago).
• El lugar de venta es el territorio de la República de Kazajistán.
• El servicio/trabajo está sujeto a IVA.

Categorías de pagadores:

Grupo	Obligación de FE por no residente	Nota
Pagadores de IVA (régimen general)	Surge si se cumplen las condiciones	Categoría principal
Pagadores de IVA (RFE)	No surge	Solo al importar bienes
No pagadores de IVA	No surge	Independientemente del estatus
Personas físicas	No surge	Consumo personal

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Lista completa de excepciones
La legislación prevé una amplia gama de casos en los que no se requiere la formalización de una FE por un no residente.

Excepciones por estatus del receptor:

• Organizaciones sin IVA: empresas y empresarios individuales no registrados a efectos del IVA.
• Personas físicas: compra de servicios para necesidades no relacionadas con la actividad empresarial.

Excepciones por naturaleza de la operación:

• Volúmenes de negocio exentos: servicios incluidos en la lista del Artículo 474 del Código Fiscal de la República de Kazajistán.
• Lugar de venta extranjero: se considera que el servicio se prestó fuera de Kazajistán.
• Gratuidad: ausencia de contraprestación.

Excepciones técnicas y especiales:

• Integración aduanera: los servicios están incluidos en el valor de la importación y el IVA se pagó en el momento de la importación.
• Astana Hub: el receptor tiene el estatus correspondiente.
• Operaciones internas del no residente: los servicios son prestados por una división kazaja de la empresa extranjera (Artículo 452 del Código Fiscal de la República de Kazajistán).
• Comercio electrónico: servicios en formato electrónico según la Sección 21 del Código Fiscal de la República de Kazajistán.
  

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Mecanismo del proceso: inversión del flujo documental

La diferencia radical del nuevo procedimiento es la inversión de roles en el esquema habitual de "proveedor-comprador".

Esquema tradicional: Proveedor (vendedor) → Emite FE → Comprador (receptor).

Nueva realidad: El receptor del servicio → crea una FE en nombre del proveedor no residente → la firma con su propia Firma Digital Electrónica.

Algoritmo de cumplimentación:

Sección de la FE	¿Qué se indica?
Sección "Proveedor"	Datos de la contraparte extranjera
Sección "Receptor"	Sus propios datos
Firma	Firma Digital Electrónica del receptor del servicio

Matiz importante: la secuencia de acciones está estrictamente regulada: primero el pago del IVA, luego la formalización del documento.

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Parámetros temporales: vinculación al pago
A diferencia del procedimiento estándar, donde el plazo se cuenta desde la fecha de la transacción, para la FE emitida por un no residente se aplica una regla especial.
Período de formalización: desde la fecha de pago del IVA al presupuesto y no más tarde de 5 (cinco) días naturales después de dicha fecha de pago.
Responsabilidad del receptor: al formalizar el documento, el receptor determina por sí mismo:

• El importe del volumen de negocio (base imponible).
• La fecha en que se realizó el volumen de negocio.
• El momento de la compensación del IVA.

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Determinación de la fecha de la transacción
La correcta fijación de esta fecha es crucial para toda la cadena posterior.
Regla base: Se reconoce como fecha de la transacción la más temprana de las dos siguientes:

• Fecha de pago: día de la transferencia de fondos al no residente (total o parcial).
• Fecha de firma del acta: día de la confirmación documental del hecho de la prestación del servicio.

Ejemplos:

• Caso A: El acta se firmó el 10 de marzo, el pago se realizó el 25 de marzo.
  
  • Fecha de la transacción = 10 de marzo (la fecha más temprana).
• Caso B: El pago anticipado se transfirió el 5 de abril, el acta se firmó el 20 de abril.
  
  • Fecha de la transacción = 5 de abril (la fecha más temprana).

Caso especial – partes vinculadas: Si el no residente es una parte vinculada (organización matriz, empresa principal), se reconoce como fecha de la transacción la fecha en que la operación se refleja en la contabilidad del receptor.

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Metodología para el cálculo de la base imponible
El importe del volumen de negocio sujeto se determina según el siguiente algoritmo.
Paso 1. Determinar la base
 Se toma como base el valor contractual de los trabajos/servicios consignado en los documentos primarios:

• Contrato.
• Factura.
• Acta de trabajos realizados.
• Otros documentos que confirmen el valor.

Paso 2. Conversión de divisas
 Si el valor está expresado en moneda extranjera:

• Se utiliza el tipo de cambio oficial del Banco Nacional de la República de Kazajistán.
• El tipo de cambio se toma en la fecha de la transacción (determinada en la sección anterior).
• La cantidad resultante se redondea a tenge según las reglas establecidas.

Paso 3. Inclusión de gastos adicionales
 A menos que el contrato disponga lo contrario, todos los gastos relacionados con la obtención del servicio (gastos de transporte, seguros, comisiones de agencia, etc.) se añaden al volumen de negocio sujeto.

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Condiciones para la compensación del IVA
El derecho a imputar el impuesto a compensación surge cuando se cumplen tres condiciones obligatorias (párrafo 2 del Artículo 454 del Código Fiscal de la República de Kazajistán).

Condición 1. Pago efectivo al presupuesto

• El IVA devengado por el no residente debe estar efectivamente transferido al presupuesto.
• Confirmación: orden de pago con la marca de ejecución del banco.
• La fecha de pago se fija e influye en los plazos de formalización de la FE.

Condición 2. Registro de la FE en el sistema
 El documento debe pasar por el ciclo completo:

• Ser creado en el sistema de facturas electrónicas.
• Ser firmado con la Firma Digital Electrónica del receptor.
• Ser registrado (obtener un número de registro).

Condición 3. Cumplimiento del plazo de formalización
 La FE debe emitirse no más tarde de 5 días naturales después del pago del impuesto.
Momento de la compensación: cuando se cumplen todas las condiciones, el IVA se compensa a partir de una fecha no anterior a la fecha de la transacción.
Tabla de condiciones de compensación:

Condición	Criterio de cumplimiento	Cómo determinarlo
Pago al presupuesto	Existencia del documento de pago	Imposible compensar
Registro de la FE	Existencia del número de registro	Imposible compensar
Plazo de formalización	≤ 5 días después del pago	Desplazamiento de la fecha de compensación

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Lista de verificación práctica de plazos
Presentemos todas las fechas importantes en una tabla unificada.
Tabla de fechas clave

Parámetro	Valor	Как определить
Fecha de la transacción (FT)	La más temprana entre el pago o el acta	Comparar documentos
Plazo de pago del IVA	Hasta el día 25 del mes siguiente al de la FT	Calendario
Inicio del período para emitir la FE	Fecha de pago del IVA	Fecha de la orden de pago
Fin del período para emitir la FE	5 días naturales después del pago	Fecha de pago + 5 días
Fecha de compensación del IVA	FT (si se respeta el plazo de emisión)	Véase columna 1

Ejemplo de cálculo:
Datos iniciales:

• Acta firmada: 5 de marzo.
• Pago al no residente: 15 de marzo.
• Pago del IVA al presupuesto: 20 de marzo.

Cálculo:

1. Fecha de la transacción = 5 de marzo (la más temprana).
2. Plazo de pago del IVA cumplido (hasta el 25 de abril).
3. Período para emitir la FE: 20-25 de marzo (5 días).
4. Si se emite el 22 de marzo: Fecha de compensación del IVA = 5 de marzo.
   

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Conclusión: algoritmo de acción paso a paso
Para garantizar el cumplimiento de los requisitos y conservar el derecho a la compensación, siga esta sencilla secuencia:
Paso 1. Al recibir los documentos del no residente, determine la fecha de la transacción (la más temprana entre el pago y el acta).
Paso 2. Calcule el IVA al tipo de cambio de esa fecha.
Paso 3. Pague el impuesto al presupuesto (hasta el día 25 del mes siguiente).
Paso 4. Dentro de los 5 días naturales siguientes al pago, genere la FE en el sistema, indicando:

• En el proveedor: los datos del no residente.
• En el receptor: sus propios datos.

Paso 5. Firme el documento con su Firma Digital Electrónica y asegúrese de que obtiene un número de registro.
Paso 6. Fije en la contabilidad la fecha de compensación del IVA (la fecha de la transacción).

El sistema de seguimiento de mercancías mediante Documentos de Envío se ha convertido para las empresas kazajas en una herramienta que o bien garantiza la transparencia de la contabilidad, o bien genera problemas complejos. Un error en el documento hoy en día se equipara a una infracción fiscal con las consiguientes sanciones. Examinemos en detalle el mecanismo de funcionamiento, los plazos, las multas y los trucos prácticos.

Evolución del DEM: ¿Qué ha cambiado después de 2023?
Hasta hace poco, la lista de mercancías sujetas a la obligación de emitir DEM era considerablemente más amplia. Sin embargo, la Orden del Ministerio de Finanzas de la República de Kazajistán No. 278 del 15 de marzo de 2023 introdujo cambios radicales.

Lista actual de casos obligatorios
Hoy en día, el DEM solo debe emitirse en casos limitados.

• Productos sujetos a impuestos especiales: es la primera categoría y la más estrictamente controlada. Incluye productos alcohólicos y de tabaco, productos derivados del petróleo y biocombustibles. Para este grupo se aplica el requisito más estricto: vinculación obligatoria al Almacén Virtual en el sistema de facturas electrónicas. Cualquier movimiento de dichos productos que no se refleje en el espacio virtual se equipara a una infracción.
• Equipos incluidos en la lista de códigos de la Nomenclatura Arancelaria 11: una categoría aparte que incluye frigoríficos, congeladores y algunos tipos de electrodomésticos. Estos productos están sujetos a acuerdos internacionales de seguimiento, por lo que su movimiento también requiere la emisión obligatoria de DEM con vinculación al Almacén Virtual.
• Operaciones transfronterizas dentro de la UEE: importación y exportación de mercancías entre los estados miembros de la Unión. En este caso, el DEM se emite obligatoriamente, pero sin vinculación al Almacén Virtual. La lógica aquí es diferente: el control se realiza en la frontera, no a través de existencias virtuales.
• Cereales y leguminosas: una categoría especial que requiere la emisión de DEM al exportar e importar desde/hacia países de la UEE. Para los cereales se aplica un régimen de contabilidad especial que tiene en cuenta las particularidades de este mercado y los requisitos de la legislación agraria.
• Matiz importante: para el resto de categorías de mercancías (más de 3.500 códigos) se ha eliminado la obligación de emitir DEM. Las empresas pueden utilizarlos voluntariamente, pero no es un requisito obligatorio y queda a discreción del negocio.
• Segmento minorista: excepción a la regla. Si vende productos a consumidores finales a través de una red minorista, no se requiere la emisión de DEM. Esto está directamente establecido en los documentos normativos y ha sido confirmado en repetidas ocasiones en las explicaciones de las autoridades competentes. El comercio minorista se excluye del ámbito de aplicación del sistema de seguimiento precisamente porque el consumidor final ya no participa en la circulación posterior del producto y no genera riesgos para el control fiscal.

Marco temporal: ¿Cuándo debe aparecer el documento en el sistema?
El Artículo 176 del Código Fiscal establece un requisito estricto: el momento del registro del DEM debe ser anterior al inicio del movimiento físico de las mercancías.
Interpretación práctica:

• Si la mercancía sale del almacén a las 10:00 a.m., el DEM debe estar registrado en el sistema de facturas electrónicas antes de las 10:00 a.m.
• Si la mercancía se entrega al transportista el viernes por la noche, el documento debe estar en el sistema antes del momento de la entrega.
• Si formaliza el documento con efecto retroactivo, es una infracción.

Excepciones a conocer:
 En el caso de operaciones de importación-exportación en el marco de la UEE, si el transporte se realiza por carretera, se permite la emisión del DEM basándose en los datos de los precintos de navegación.

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Mecanismo de riesgos fiscales: ¿cómo puede un solo error ocultar todo el volumen de negocio?

Consideremos una situación típica que conlleva graves consecuencias.
Escenario "DEM erróneo"

1. La empresa envía la mercancía, pero se comete un error en el DEM (cantidad incorrecta, NIP del destinatario erróneo, código de producto incorrecto).
2. El destinatario no acepta el documento o el sistema registra automáticamente la discrepancia.
3. La mercancía ha salido físicamente del almacén, pero en el espacio virtual del sistema de facturas electrónicas sigue "registrada" en el remitente.
4. La autoridad fiscal realiza una verificación: las existencias en el almacén virtual no se corresponden con el movimiento real.
5. Se genera una notificación automática de discrepancia.

Interpretación de la autoridad fiscal
 Según el criterio de los órganos fiscales, si la mercancía no se ha dado de baja del almacén virtual mediante un DEM correcto, significa que no ha habido venta. En consecuencia, el volumen de negocio por la venta no se ha reflejado y los impuestos no se han devengado.
Cadena de consecuencias

• Liquidación adicional del IS y del IVA.
• Recargos por cada día de retraso.
• Multa según el Artículo 283-1 del Código de Infracciones Administrativas de la República de Kazajistán.
• Posibilidad de bloqueo de cuentas si no se proporcionan explicaciones.

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Navegación por las correcciones: plazos y algoritmos
Si se detecta un error, es necesario actuar según el reglamento establecido en las Reglas de Emisión del DEM.
Plazos permitidos para la corrección

Condiciones de entrega	Plazo para la reversión/corrección	Nota
Por carretera, ferrocarril, aire	20 días hábiles desde el registro	Incluye los días festivos posteriores a la recalculación
Entrega sin uso de transporte	10 días naturales desde el registro	Por ejemplo, entrega en el almacén

Prohibición de reversión
Los DEM emitidos para la importación/exportación a la UEE, una vez que se tenga constancia del cruce de la frontera, no están sujetos a reversión.

Instrucciones paso a paso al detectar un error
Paso 1. Iniciar la reversión

• Si el destinatario aún no ha confirmado el documento, la reversión se realiza de forma unilateral.
• Si el documento ya ha sido confirmado, es necesario acordarlo con el destinatario.

Paso 2. Generar un nuevo DEM

• En el nuevo documento se indican los datos correctos.
• La fecha de envío (fecha de la operación) se consigna la real.
• La fecha de emisión del nuevo DEM será la fecha actual.

Paso 3. Evaluar las consecuencias

• Se produce una infracción del requisito de emitir el DEM antes del inicio del envío.
• Esto constituye una base para la responsabilidad administrativa.

Caso especial: rechazo del DEM por parte del destinatario
Si la contraparte no acepta el documento después de los plazos establecidos y ya se ha emitido una factura electrónica basada en él, se aplica una regla especial (párrafo 30-3 de las Reglas):

• El proveedor está obligado a emitir un nuevo DEM.
• Debe emitir una factura electrónica basada en él.
• Plazo de ejecución: 3 días hábiles a partir de la fecha del rechazo.
• En el nuevo DEM debe indicarse obligatoriamente el número del documento rechazado.
   Este mecanismo permite evitar la infracción de los plazos de emisión de la factura electrónica, que en el procedimiento ordinario son de 15 días naturales desde la fecha de la transacción.

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Sanciones: tabla de riesgos
La responsabilidad administrativa por infracciones en el ámbito del DEM está prevista en el Artículo 283-1 del Código de Infracciones Administrativas de la República de Kazajistán. La cuantía de las multas depende de la categoría del negocio y de la gravedad de la falta.

Tabla de multas (en UM)

Naturaleza de la infracción	Personas físicas	Pequeña empresa	Mediana empresa	Gran empresa
Ausencia de DEM o incumplimiento de plazos	5	10	20	30
Reincidencia en el año	10	20	40	60
Denominación incorrecta / cantidad falsa	10	20	40	50
Indicación errónea de datos de forma reiterada	20	40	80	100
Circulación de productos sujetos a impuestos especiales sin DEM	20	50	100	200 + confiscación

Advertencia importante: por la circulación de productos sujetos a impuestos especiales (alcohol, tabaco, derivados del petróleo) sin la emisión del DEM, se prevé no solo la confiscación de las mercancías, sino también la incautación de los ingresos obtenidos por su venta.

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Almacén Virtual: particularidades de funcionamiento

El módulo "Almacén Virtual" en el sistema de facturas electrónicas es una parte inseparable del sistema de DEM. Comprender su funcionamiento es crucial.
Almacén no distribuido: ¿qué es?
Si el destinatario de la mercancía no tiene un almacén virtual registrado (por ejemplo, si realiza comercio minorista o no está registrado en el sistema de facturas electrónicas), la mercancía se coloca automáticamente en un almacén no distribuido.
 ¡Esto no es un error! El sistema crea automáticamente dicho almacén para todos los usuarios y para los destinatarios que realizan comercio minorista.
Conceptos erróneos y riesgos típicos

1. Concepto erróneo: "Si la contraparte no tiene un ID de almacén, no se puede emitir el DEM".
   
   • Realidad: La existencia de un ID de almacén no es una condición obligatoria. La mercancía se colocará en el almacén no distribuido del destinatario.
2. Concepto erróneo: "Podemos rechazar el DEM porque no se ha indicado nuestro almacén".
   
   • Realidad: Dicho rechazo se consideraría injustificado y podría causar problemas a ambas partes.
3. Riesgo: Cuando un DEM se rechaza injustificadamente y posteriormente se anula la factura electrónica, el proveedor se ve sometido a un estricto marco temporal para emitir nuevos documentos.

Monitoreo constante: periodicidad mínima
Para el control, se recomienda verificar los datos del almacén virtual:

• Para productos sujetos a impuestos especiales: a diario.
• Para el resto de productos: semanalmente.
• Inventario completo de existencias: mensualmente.
  

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Relación entre DEM y Factura Electrónica: puntos críticos
El documento de envío y la factura electrónica están indisolublemente unidos en el sistema.

Anulación automática
Si un DEM es rechazado o revertido, la factura electrónica emitida sobre su base se anula automáticamente. Esto ocurre sin necesidad de acciones adicionales por parte del contribuyente.

El problema de los plazos
Cuando se anula una factura electrónica, surge el riesgo de incumplir los plazos para emitir un nuevo documento (15 días naturales desde la fecha de la transacción).

Mecanismo de protección
El párrafo 30-3 de las Reglas establece una excepción: cuando el destinatario rechaza el DEM después del plazo establecido, el nuevo DEM y la nueva factura electrónica se formalizan en un plazo de 3 días hábiles desde la fecha del rechazo.

Ejemplo práctico:

• La mercancía se envió el 1 de marzo.
• El DEM se emitió el 1 de marzo.
• La factura electrónica se emitió el 5 de marzo.
• El destinatario rechazó el DEM el 25 de marzo (después del plazo de 20 días).
• El proveedor debe emitir un nuevo DEM y una nueva factura electrónica antes del 28 de marzo.
• En la nueva factura electrónica, la fecha de la transacción sigue siendo el 1 de marzo.
  

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Recomendaciones prácticas: cómo evitar problemas

Lista de verificación para un trabajo seguro con DEM
Control diario:

• Verificar los estados de todos los DEM emitidos durante el día.
• Supervisar los documentos rechazados.
• Registrar los DEM recibidos de los proveedores.

Control semanal:

• Comparar las existencias en el almacén virtual con las existencias reales.
• Analizar los DEM cuyo plazo de reversión esté próximo a expirar.
• Verificar la corrección de los datos de las nuevas contrapartes.

Antes de cada envío:

• Verificar el NIP del destinatario (activo/en liquidación).
• Comprobar la existencia o no de un ID de almacén (no es crítico, pero es útil saberlo).
• Revisar la corrección de los códigos de la Nomenclatura Arancelaria y los nombres de los productos.
• Asegurar la concordancia de la cantidad con la realidad.

Algoritmo al recibir un DEM del proveedor

Estado del DEM	Acción del destinatario	Plazo
Datos correctos	Confirmar	Inmediatamente o en el plazo acordado contractualmente
Error detectado	Rechazar indicando el motivo	Antes de que expire el plazo de confirmación
Error detectado después de confirmar	Acordar la reversión con el proveedor	Dentro de los 20/10 días

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Análisis de casos complejos

Caso 1: La contraparte exige que se indique el ID de su almacén, pero el almacén no está registrado.
 Solución: Explicar a la contraparte el mecanismo del almacén no distribuido. En caso necesario, solicitar una explicación oficial al Comité de Ingresos Estatales.

Caso 2: El plazo de reversión ha expirado, pero se ha detectado un error.
 Solución: Ya no es posible corregir el error. Prepararse para la multa y, si es necesario, presentar una declaración fiscal rectificativa. Aprender la lección y reforzar los controles.

Caso 3: El destinatario rechaza el DEM injustificadamente.
 Solución:

1. Registrar el hecho del rechazo injustificado (intercambio de cartas).
2. Emitir un nuevo DEM en un plazo de 3 días hábiles.
3. Recurrir las acciones de la contraparte ante la autoridad fiscal.

Caso 4: Mercancía importada de la UEE, se emitió el DEM, pero no es posible la reversión.
 Solución: Aceptar la imposibilidad de corrección. Realizar todas las verificaciones en la fase de control previo antes de emitir el DEM.

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Práctica judicial y explicaciones oficiales
Postura del Comité de Ingresos Estatales sobre los plazos (respuesta No. 721517 del 13.01.2022)
 Cuando el destinatario rechaza el DEM después del plazo establecido, se aplica un plazo especial de 3 días para la emisión del nuevo DEM y la nueva factura electrónica. En este caso, no se aplica el plazo general de 15 días para la emisión de la factura electrónica.

Postura sobre el comercio minorista (respuesta No. 705669 del 29.09.2021)
 Se confirma la ausencia de la obligación de emitir DEM al vender mercancías a consumidores finales en el comercio minorista.

Cambios a partir del 1 de abril de 2023 (información de la Cámara Nacional de Empresarios "Atameken")
 Reducción significativa de la lista de productos sujetos a la obligación de emitir DEM. Para la mayoría de los productos, la emisión pasó a ser voluntaria.

Práctica administrativa
 Las infracciones más frecuentes detectadas por las autoridades fiscales son:

• Ausencia de DEM cuando ha existido una transacción.
• Discrepancia de los datos del DEM con la realidad.
• Incumplimiento de los plazos de corrección.
• Rechazo injustificado de DEM por parte de los destinatarios.
  

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Enfoque integrado para la gestión de riesgos
Sistema de control: requisitos mínimos

Elemento de control	Periodicidad	Responsable
Monitoreo de estados del DEM	Diaria	Operador de facturas electrónicas
Verificación con el almacén virtual	Semanal	Contable
Análisis de plazos próximos a vencer	Semanal	Contable
Inventario de existencias	Mensual	Almacenero + contable
Formación del personal	Ante cambios	Director

Herramientas técnicas de automatización

• Configurar en 1C avisos automáticos sobre la proximidad de plazos.
• Utilizar la API del sistema de facturas electrónicas para la descarga periódica de estados.
• Implementar el intercambio electrónico de documentos con las contrapartes.

Estándares corporativos

• Establecer en los contratos con las contrapartes la obligación de confirmar/rechazar los DEM en un plazo determinado.
• Fijar plazos internos para la verificación del DEM (por ejemplo, 5 días hábiles en lugar de 20).
• Designar responsables para cada etapa del movimiento de la mercancía y el documento.
  

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Conclusiones y recomendaciones finales

1. La obligatoriedad del DEM solo se mantiene para una lista limitada de productos: productos sujetos a impuestos especiales, ciertos tipos de equipos, importación/exportación a la UEE y cereales.
2. Primacía del tiempo: El DEM debe registrarse antes de que comience el movimiento físico de la mercancía.
3. Error = No reflejo de la transacción: La autoridad fiscal interpreta la ausencia de un DEM correcto como la inexistencia de la venta, con todas las consecuencias.
4. Los plazos de corrección son estrictos: 20 días hábiles para transporte, 10 días naturales para entrega sin transporte.
5. Las sanciones son significativas: Hasta 200 UM para productos sujetos a impuestos especiales, con confiscación de mercancías e ingresos.
6. El almacén virtual requiere control: El almacén no distribuido es la norma, no un error.
7. La relación DEM-Factura Electrónica es crítica: La anulación del DEM anula automáticamente la factura electrónica.

Consejo práctico de alto nivel: Implemente en su empresa el principio de "Control Triple": antes del envío, el documento es revisado por un gerente, un contable y un almacenero. Solo después de estas tres comprobaciones virtuales la mercancía sale del almacén. Esta es la única manera de garantizar la ausencia de errores en el sistema de DEM y evitar multas.

Banco Nacional de Kazajistán

El sistema fiscal de la República de Kazajistán prevé un mecanismo especial para la recaudación del Impuesto sobre la Renta de Sociedades (IS) sobre los ingresos de las personas jurídicas extranjeras obtenidos de fuentes en Kazajistán. Esta obligación recae sobre las contrapartes locales, que actúan como agentes fiscales.

La esencia de la institución del agente fiscal
Una organización kazaja que paga una renta a una persona extranjera adquiere el estatus de agente fiscal. Esto significa que actúa como intermediario entre las autoridades fiscales y el no residente: calcula el importe del impuesto, lo retiene del pago adeudado a la contraparte y lo transfiere al presupuesto estatal. Esta construcción garantiza la recaudación de impuestos en los casos en que el perceptor directo de la renta no tiene presencia física en el país y no está sujeto a la jurisdicción de las autoridades supervisoras kazajas.

Es importante trazar una línea clara entre dos instrumentos fiscales.

• El IS sobre la renta de actividades empresariales tradicionales se rige por las disposiciones generales del Código Fiscal y lo paga el propio contribuyente sobre su beneficio neto.
• Por el contrario, el IS retenido en la fuente de pago constituye un mecanismo para garantizar el ingreso de impuestos al presupuesto en las liquidaciones transfronterizas y se rige por una sección especial del Código (hasta 2026, Artículos 644–648 del Código Fiscal de la República de Kazajistán; a partir de 2026, nuevos Artículos 679–685 del Código Fiscal de la República de Kazajistán).

Con el inicio del año fiscal 2026, la regulación legal de este ámbito se ha renovado radicalmente: ha entrado en vigor el nuevo Código Fiscal de la República de Kazajistán. Este documento sistematiza los cambios clave y ofrece un algoritmo de actuación práctica para las empresas que realizan pagos a socios extranjeros.

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Marco normativo y principios básicos

Desencadenantes del nacimiento de obligaciones fiscales
De acuerdo con las disposiciones del Artículo 683 del Código Fiscal de la República de Kazajistán, cualquier ingreso de una empresa extranjera de origen kazajo está sujeto directamente al IS en el momento del pago, si la actividad del no residente no constituye un establecimiento permanente en el territorio del país.

Matiz extremadamente importante: el cálculo de la base imponible se realiza sobre el importe total de la renta. Cualquier gasto de la contraparte extranjera no reduce el objeto de la imposición.

Composición subjetiva de los agentes fiscales
El legislador atribuye la función de retener y transferir el impuesto a un amplio espectro de pagadores:

Categoría de agente	Ejemplos
Residentes de la República de Kazajistán	SRL, SA, instituciones estatales
Empresarios individuales	Empresarios individuales con patente o en régimen general
No residentes con actividad en la República de Kazajistán	Empresas extranjeras que operan a través de divisiones estructurales
Pagadores por transacciones con activos	Personas que pagan rentas por incremento de valor (excepto operaciones bursátiles)
Empresas de servicios especializadas	Participantes en programas de cesión de derechos de reclamación en el sector bancario

Aplicación extraterritorial de las normas
Las reglas de retención del IS actúan con independencia de:

• El lugar geográfico donde se realiza el pago.
• La moneda de liquidación.
• El beneficiario efectivo de los fondos (el propio no residente o un tercero por su encargo).
  

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Clasificación de las rentas sujetas a imposición
Registro detallado de las fuentes
El legislador distingue 39 categorías de rentas que se consideran obtenidas de fuentes en Kazajistán. Para su aplicación práctica, es conveniente agruparlas:

Ingresos operativos:

• Venta de productos en el mercado interior de la República de Kazajistán.
• Operaciones de exportación con mercancías situadas físicamente en Kazajistán.
• Realización de trabajos y prestación de servicios en el territorio del país.
• Prestación de servicios de consultoría, gestión, TI, marketing, legales y de ingeniería (incluso si el ejecutante está en el extranjero).

Ingresos de tipo pasivo:

• Pagos de dividendos de emisores kazajos.
• Ingresos por intereses de préstamos, créditos y valores de deuda.
• Pagos por el uso de la propiedad intelectual (cánones).
• Primas de seguros y contribuciones de reaseguro.
• Ingresos por transporte internacional.
• Incremento de valor por la venta de activos.

Categorías especiales:

• Rentas de beneficiarios en jurisdicciones con fiscalidad preferencial.
• Rentas en forma de obligaciones anticipadas incumplidas.
• Ingresos por la cesión de derechos de reclamación a favor de residentes.

Límites de la imposición: servicios en el extranjero
Las rentas derivadas de servicios prestados exclusivamente fuera de Kazajistán quedan excluidas de la imposición en la República de Kazajistán.

Excepciones a la regla:

1. Los servicios directamente indicados en los subpárrafos 3-5 del párrafo 1 del Artículo 679 del Código Fiscal de la República de Kazajistán (servicios de gestión, consultoría y otros tipos especiales). 

De acuerdo con los subpárrafos 3 a 5 del párrafo 1 del Artículo 679 del Código Fiscal, a dichos servicios pertenecen:

• funciones de carácter gerencial
• asesoramiento consultivo;

• servicios de ingeniería, marketing, auditoría, jurídicos y financieros.

Para estas categorías de servicios, la ubicación geográfica de la prestación no tiene relevancia: la obligación fiscal surge en virtud de la propia naturaleza de la actividad.

Imposición incondicional de las rentas de zonas preferenciales

El párrafo 2 del Artículo 646 del Código Fiscal de la República de Kazajistán establece una norma imperativa: los ingresos obtenidos de personas registradas en estados con fiscalidad preferencial (lista aprobada por la Orden del Ministro de Finanzas de la República de Kazajistán No. 142 del 08.02.2018) tributan a un tipo fijo del 20%, independientemente del tipo de ingreso y del lugar de prestación del servicio.

Principales consecuencias de esta regla:

• No se aplican los tipos reducidos para cánones, dividendos o transportes internacionales.
• La existencia de un certificado de residencia no otorga derecho a aplicar las disposiciones de los convenios internacionales.
• El impuesto se calcula sobre el importe total de la renta, sin derecho a deducir gastos.

Caso práctico: transporte desde Hong Kong
 Consideremos una situación típica. Una contraparte de Hong Kong (jurisdicción incluida en la lista de zonas preferenciales) presta servicios de transporte internacional a una empresa kazaja. El socio extranjero presenta un certificado de residencia válido.
A pesar de la existencia del documento y de que el tipo base para el transporte internacional es del 5%, el agente fiscal kazajo está obligado a aplicar el tipo del 20%. La razón: el perceptor de la renta está registrado en un estado con fiscalidad preferencial, lo que bloquea la aplicación tanto de los tipos reducidos estándar como de las preferencias derivadas de los acuerdos internacionales.

    2. Rentas relativas a un establecimiento permanente del no residente en Kazajistán.Distribución de rentas en contratos híbridos
Al celebrar contratos mixtos que prevén el cumplimiento de obligaciones tanto dentro como fuera de la República de Kazajistán, el agente fiscal está obligado a garantizar una distribución documentalmente justificada del valor del contrato.

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Tabla de tipos del IS para 2026

Tipos impositivos básicos (Artículo 682 del Código Fiscal de la República de Kazajistán)

Tipo de ingreso	Tipo aplicable
Ingresos de carácter general (no mencionados específicamente)	20%
Primas de seguros (seguro directo de riesgos)	15%
Primas de seguros (reaseguro)	5%
Transporte internacional	5%
Dividendos, intereses, cánones, incremento de valor (estándar)	15%
Remuneraciones por créditos y valores de deuda	10%
Ganancias de juegos de azar y apuestas	10%
Ingresos de perceptores en zonas offshore	20%

Innovación en 2026: escala progresiva
El nuevo Código ha introducido un enfoque diferenciado para dos categorías de pagos:

A) Dividendos a participantes cualificados (participación ≥ 25%)

• Hasta 230.000 UM (994,75 millones de tenge, con UM = 4.325 tenge): 5% .
• Por encima del umbral: 5% de la base + 15% sobre la cantidad que excede el límite.

B) Ingresos de empleados asalariados no residentes (párrafo 3 del Artículo 693 del Código Fiscal de la República de Kazajistán)

• Hasta 8.500 UM (36,76 millones de tenge): 10% .
• Por encima del umbral: 10% de la base + 15% sobre la cantidad que excede el límite.
  

Regímenes preferenciales y acuerdos internacionales

• Sujetos del Artículo 17 del Código Fiscal de la República de Kazajistán: Para categorías especiales de organizaciones (por ejemplo, en transacciones con acciones) se ha establecido un tipo preferencial del 5%.
• Primacía de los tratados internacionales: Cuando exista un convenio vigente para evitar la doble imposición, el contribuyente tiene derecho a aplicar el tipo reducido previsto en el convenio, siempre que se confirme la residencia fiscal de la contraparte.
• Ámbito de aplicación: Las normas del Artículo 682 no se aplican a los ingresos de establecimientos permanentes de no residentes; estos se declaran con carácter general.

El Convenio MLI: nuevas realidades del derecho fiscal internacional
Desde el 1 de enero de 2021, la República de Kazajistán aplica las disposiciones del Convenio Multilateral para implementar las medidas relacionadas con los tratados fiscales para prevenir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios. Este instrumento está dirigido a contrarrestar el abuso de las normas de los tratados internacionales con el fin de evadir la tributación.

Importancia práctica del MLI: El Convenio introduce el test del propósito principal, que permite denegar la aplicación de beneficios fiscales si una de las principales finalidades de la transacción o estructura era la obtención de dichas ventajas fiscales.

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 Mecanismo de cálculo y retención
Puntos temporales de nacimiento de las obligaciones
El Artículo 683 del Código Fiscal de la República de Kazajistán diferencia el procedimiento de retención según el estatus del pago:

• Ingresos efectivamente pagados: El impuesto debe retenerse estrictamente el día de la transferencia de los fondos al no residente.
• Ingresos devengados pero no pagados (imputados a deducciones): La retención se realiza en el plazo de presentación de la declaración anual del IS — no más tarde del 31 de marzo del año siguiente al de declaración.

Opción de pago por cuenta del agente
El legislador admite el escenario en que el agente fiscal transfiere el importe del impuesto con cargo a sus propios fondos, sin retenerlo del ingreso del perceptor. En este caso, la obligación del agente se considera debidamente cumplida.

Fórmula de cálculo
Importe del IS = Base imponible (ingreso bruto) × Tipo según Artículo 682 del Código Fiscal de la República de Kazajistán
Nota: La reducción de la base por los gastos del no residente está legalmente prohibida.

Mecanismo de retención: algoritmo paso a paso
El procedimiento para el cálculo y transferencia del IS por un no residente incluye las siguientes etapas:
Paso 1. Identificación del ingreso. Determine si el pago pertenece a la lista de ingresos de fuentes en la República de Kazajistán según el Artículo 644 del Código Fiscal de la República de Kazajistán.
Paso 2. Verificación del estatus de la contraparte. Establezca el país de registro del perceptor, verifique la existencia de un establecimiento permanente en Kazajistán y el estatus de la jurisdicción (si está incluida en la lista de zonas preferenciales).
Paso 3. Determinación del tipo aplicable. Aplique el tipo base (20%, 15% o 5%) o el tipo según el tratado internacional, siempre que exista un certificado de residencia debidamente formalizado y no haya limitaciones según el MLI.
Paso 4. Cálculo del importe del impuesto. Calcule el impuesto sobre el importe bruto del ingreso. Recuerde: los gastos del no residente no reducen la base imponible.
Paso 5. Retención y transferencia. Retenga la cantidad calculada del pago a la contraparte y transfiera el impuesto al presupuesto en el plazo establecido (no más tarde de 25 días después del mes de pago).

Ejemplo numérico
La empresa extranjera LLC "B" realizó trabajos de ingeniería para la SRL kazaja "A" por un importe de 100 unidades convencionales.

• Tipo aplicable: 20% (servicios de carácter general).
• Importe del IS: 100 u.c. × 20% = 20 u.c. .
• Importe a pagar al no residente: 100 u.c. − 20 u.c. = 80 u.c. .
• Importe a transferir al presupuesto de la República de Kazajistán: 20 u.c. .

De este modo, la empresa kazaja cumple con la obligación del agente fiscal, transfiriendo la parte fiscal directamente al Estado.

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Reglamento de declaración
Formato de presentación de datos

El instrumento obligatorio de declaración es el Cálculo según el formulario 101.04 "Impuesto sobre la Renta de Sociedades retenido en la fuente de pago de los ingresos de un no residente".
Calendario de presentación de la declaración

Período de declaración	Plazo de presentación del formulario 101.04
Trimestres I, II, III	Hasta el día 15 del segundo mes siguiente al trimestre
IV trimestre (anual)	Hasta el 31 de marzo del año siguiente

Canales de comunicación con las autoridades fiscales

• Portal web "Perfil del Contribuyente" .
• Ecosistemas móviles e-Salyq Azamat / e-Salyq Business.
• Sistemas ERP externos integrados.
• Presentación tradicional a través de CAP o autoridades fiscales (en soporte papel).
  

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Logística de los pagos al presupuesto

Plazos estándar de transferencia

Base del pago	Plazo máximo de pago
Ingresos pagados	25 días naturales después del mes de pago
Pagos anticipados	25 días después del mes de devengo del ingreso dentro del anticipo
Obligaciones del residente frente al no residente	25 días después del mes de devengo del ingreso

Especificidad de los ingresos no pagados
Para las cantidades incluidas en deducciones pero no transferidas efectivamente a la contraparte, se establece un plazo especial: no más tarde de 10 días después de la fecha límite de presentación de la declaración del IS.
Excepción: Los valores de deuda y depósitos con vencimiento fuera del período indicado se rigen por la regla general (25 días).
Conversión de divisas
Para la conversión de obligaciones a tenge se aplican los tipos de cambio oficiales del Banco Nacional de la República de Kazajistán:

• Para pagos efectivos: en la fecha del pago.
• Para cantidades devengadas pero no pagadas: en el último día del período fiscal.
• Para anticipos: en la fecha de devengo del ingreso.

Geografía del pago
El pago se realiza en el lugar de registro fiscal del propio agente fiscal.

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Administración y cumplimiento

Herramientas de control fiscal
Los órganos estatales de ingresos aplican un control documental en profundidad del formulario 101.04, que incluye:

• Validación cruzada con los datos del Banco Nacional de la República de Kazajistán sobre operaciones cambiarias transfronterizas.
• Verificación de la corrección del cálculo de la base imponible y de la aplicación de los tipos.
• Auditoría de la justificación de la aplicación de beneficios según acuerdos internacionales.
• Control de la integridad del cálculo del IVA por el no residente (cuando exista objeto imponible).

Riesgos sancionadores
La detección de infracciones conlleva:

• Cálculo de recargos por cada día de retraso.
• Liquidación adicional de las cantidades del impuesto y multas.
• Costes reputacionales y aumento de la atención por parte de las autoridades supervisoras.

Lista de verificación para minimizar riesgos

• Actualizar periódicamente los directorios de tipos en los sistemas contables.
• Solicitar los certificados de residencia antes del momento del pago del ingreso.
• Implementar un control interno de los plazos de pago y presentación de declaraciones.
• Fijar documentalmente la metodología de distribución de ingresos en contratos mixtos.

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Evolución de la regulación: corte comparativo

Mapa de cambios de 2026

Parámetro	Redacción hasta 2026	Redacción desde 2026
Norma sobre ingresos	Artículo 644	Artículo 679
Norma sobre tipos	Artículo 646	Artículo 682
Dividendos (participante cualificado)	Fijo 15%	Progresión: 5% / 5%+15%
Intereses por préstamos	15%	10%
Salarios de no residentes	15%	Progresión: 10% / 10%+15%
Control de operaciones cambiarias	Selectivo	Sistémico (integración con el BNRK - Banco Nacional de Kazajistán)

Elementos invariantes

• Tipo base del 20% para ingresos no especificados.
• Principio de "impuesto sobre el ingreso bruto" (sin deducción de gastos).
• Papel institucional del agente fiscal.
• Categorías clave de ingresos sujetos a imposición.
  

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Taller práctico para el agente fiscal
Algoritmo de trabajo paso a paso

1. Identificación del ingreso: Cotejo con la lista del Artículo 679 del Código Fiscal de la República de Kazajistán. Exclusión de las operaciones no sujetas (servicios en el extranjero fuera de la lista especial).
2. Verificación del estatus de la contraparte: Determinación de la existencia o no de un establecimiento permanente en la República de Kazajistán.
3. Elección del tipo: Aplicación de la tabla del Artículo 682, teniendo en cuenta las escalas progresivas para dividendos y salarios.
4. Verificación del tratado internacional: Solicitud y verificación del certificado de residencia para aplicar el tipo preferencial según el convenio de doble imposición.
5. Cálculo de la obligación: Multiplicación del ingreso bruto por el tipo seleccionado.
6. Ejecución del pago: Transferencia al presupuesto dentro de la ventana de 25 días.
7. Declaración: Presentación oportuna del formulario 101.04 en el formato establecido.

Registro de errores típicos

Error	Consecuencia	Medida preventiva
Ignorar la escala progresiva en dividendos	Liquidación adicional del impuesto + recargos	Automatizar el cálculo teniendo en cuenta la participación
Aplicar beneficio del CDI sin certificado	Multa por reducción injustificada de obligaciones	Introducir la regla: "sin certificado no hay beneficio"
Incumplir el plazo de pago	Recargo por cada día de retraso	Integrar el calendario fiscal en el ERP
Clasificación errónea del lugar de prestación del servicio	Pago insuficiente del impuesto	Realizar un análisis jurídico del contrato antes del pago
Retraso en la presentación del 101.04	Multa administrativa	Designar una responsabilidad personal por la declaración

Operar en el Régimen General Establecido implica la presentación de un paquete completo de declaraciones. Para no confundirse, dividámoslo en obligatorio para todos y especial.

Declaraciones obligatorias (para todos, sin excepción)

1. Declaración anual del Impuesto sobre la Renta (formulario 100.00)
 Este documento resume toda la actividad financiera de la empresa durante el año. Aquí se reflejan todos los ingresos y todos los gastos confirmados. Es precisamente sobre la base de esta declaración que se calcula el importe definitivo del IS.

• Fecha límite: 31 de marzo del año siguiente.
• Importante: Para esta fecha no solo hay que tener presentada la declaración, sino también estar preparado para haber cerrado todos los documentos primarios justificativos.

2. Declaración trimestral de salarios (formulario 200.00)
 Cada trimestre, la empresa rinde cuentas al Estado por sus empleados. El formulario 200.00 integra dos pagos: el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas retenido de los salarios de los empleados y el Impuesto Social que la empresa paga "adicionalmente".

• Fechas límite:
  
  • Para enero-marzo → 15 de mayo
  • Para abril-junio → 15 de agosto
  • Para julio-septiembre → 15 de noviembre
  • Para octubre-diciembre → 15 de febrero

Declaraciones según la actividad

1. Si trabaja con IVA (formulario 300.00)
 Se puede estar registrado a efectos del IVA voluntariamente u obligatoriamente cuando el volumen de negocio supera las 20.000 UM al año. Para los pagadores de IVA, es obligatoria la emisión de facturas electrónicas.

• Plazo de presentación del formulario 300.00: Hasta el día 15 del segundo mes siguiente al trimestre (las mismas fechas que para el 200.00, pero con un desplazamiento de un mes: 15 de mayo, agosto, noviembre, febrero).

2. Si hay propiedad (formulario 700.00)
 Si la empresa tiene en su balance edificios, construcciones o vehículos, hay que pagar el impuesto sobre la propiedad.

• El sistema aquí es de dos niveles: primero, al inicio del año, se presenta un cálculo previo (701.00) para pagar los anticipos, y al final del año, la declaración definitiva (700.00).
• Plazo de la declaración anual: hasta el 31 de marzo.

3. Si hay productos sujetos a impuestos especiales (formulario 400.00)
 Esta es una declaración especial para productores e importadores de alcohol, tabaco, combustible.
Cotejo con la realidad: cómo no incurrir en multas
A partir de 2026, el control fiscal se endurece aún más. Los principales riesgos para el negocio son:

1. Discrepancias en los datos de las facturas electrónicas. Si en el formulario 300.00 refleja una compra a un no residente pero no puede confirmar el pago del impuesto, el sistema lo detecta.
2. Inconsistencias salariales. Si en el formulario 200.00 se declaran salarios, pero los pagos sociales no se han transferido íntegramente o a tiempo, esto es motivo para un control documental.
3. Incumplimiento de plazos. Cualquier plazo incumplido no solo conlleva una multa de 15-30 UM, sino que si el retraso supera los 10 días hábiles, amenaza con el bloqueo de cuentas.

Recordatorio de plazos en una página

Tipo de declaración	Para qué período	Fecha límite de presentación
Formulario 100.00 (IS)	Todo el año anterior	31 de marzo
Formulario 200.00 (IRPF+IS)	Trimestre	15 mayo / 15 agosto / 15 nov / 15 feb
Formulario 300.00 (IVA)	Trimestre	15 mayo / 15 agosto / 15 nov / 15 feb
Formulario 700.00 (Propiedad)	Todo el año anterior	31 de marzo

Consejo: No confíe en la memoria y en plantillas antiguas. Es mejor configurar una vez el calendario en 1C o en otro programa contable para que le recuerde la proximidad de las fechas de declaración. Verifique siempre el valor actual de la UM para el año en curso — de ello dependen muchos cálculos y límites.

En 2026, al calcular los ingresos de los empleados, la Sociedad de Responsabilidad Limitada actúa como agente fiscal y está obligada a realizar las siguientes retenciones y transferencias al presupuesto:

1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) — 10% / 15% . A partir de 2026, se ha introducido una diferenciación de tipos: el tipo estándar del 10% se aplica a los ingresos anuales del trabajador dentro del límite de 8.500 UM. Si el total de ingresos anuales supera este límite, se aplica un tipo incrementado del 15% sobre la cantidad que excede.
2. Cotizaciones Obligatorias a la Pensión (COP) — 10% (se retienen de los ingresos del trabajador).
3. Cotizaciones Obligatorias del Empleador a la Pensión (COP empleador) — 3,5% . Este pago, introducido en 2024, se ha consolidado definitivamente en la práctica fiscal; en 2026, su tipo se mantiene en el 3,5% del fondo de salarios.
4. Aportaciones Sociales (AP) — 5% (se pagan con cargo a los fondos de la empresa).
5. Transferencias para el Seguro Médico Obligatorio (COSM empleador) — 3% (por cuenta del empleador).
6. Cotizaciones para el Seguro Médico Obligatorio (COSM empleado) — 2% (se retienen de los ingresos del trabajador).

Carga fiscal total para el negocio:
En 2026, el volumen total de obligaciones presupuestarias derivadas de un empleado alcanza el 33,5% . Es importante comprender la estructura: el IRPF, las COP y las COSM empleado se cubren por cuenta del propio trabajador (se retienen del salario "bruto"), mientras que las COP empleador, las AP y las COSM empleador constituyen gastos directos de la empresa y se calculan adicionalmente al salario establecido.

Reglamento de pago:
La transferencia de todos los impuestos y pagos sociales se realiza mensualmente por parte del agente. La fecha límite es el día 25 del mes siguiente al mes de declaración. Por ejemplo, las obligaciones de marzo deben satisfacerse antes del 25 de abril.
Particularidades de la imposición según el estatus del trabajador

• Trabajadores extranjeros (no residentes): Si el especialista no es residente de la República de Kazajistán, el algoritmo de cálculo cambia. Para dichas personas, no están previstas las COP ni las AP. Sin embargo, a partir de 2026, para los no residentes que obtienen ingresos de fuentes en Kazajistán, el tipo del IRPF se ha fijado en el 20% . En este caso, el porcentaje final de las transferencias se calcula individualmente, basándose en la primacía del tipo del IRPF del 20% sobre las cotizaciones a la pensión suprimidas.
• Titulares de un permiso de residencia: Los no residentes que han obtenido un permiso de residencia en la República de Kazajistán se equiparan a los residentes. Para ellos, la tributación se realiza con el conjunto completo de obligaciones (tipos estándar de IRPF, COP, AP, etc.).
• Contratos de carácter civil: La remuneración bajo contratos de carácter civil también está sujeta a cotizaciones a la pensión (COP — estándar del 10%). En cuanto al seguro médico, las cotizaciones y transferencias al seguro médico obligatorio (2% y 3%) se pagan con carácter general, sin particularidades para los contratos de obra.

Transformación de las deducciones fiscales del IRPF en 2026
Con la entrada en vigor del nuevo Código Fiscal a partir del 1 de enero de 2026, el mecanismo para reducir la renta imponible ha sufrido cambios radicales.

• Nuevo estándar de deducción: Los residentes de Kazajistán han obtenido el derecho a aplicar una deducción fiscal básica mensual de 30 UM .
• Valor numérico: Teniendo en cuenta que la UM para 2026 está fijada en 4.235 tenge, el mínimo no imponible mensual para el cálculo del IRPF asciende a 129.750 tenge .
• Cambio importante: El mecanismo de deducción anterior (14 UM o 1 SM) ha quedado completamente derogado a partir de 2026 y ya no se aplica.

Estándares corporativos generales
El director de la empresa es un empleado de pleno derecho de acuerdo con la legislación laboral. En consecuencia, incluso si el director es el único fundador, la SRL está obligada a devengarle un salario. Su cuantía no debe ser inferior al nivel mínimo establecido por la ley (en 2026, el SM = 85.000 tenge), y sobre los ingresos pagados es necesario calcular y pagar la lista completa de impuestos y cotizaciones previstos para los empleados ordinarios.

El balance de comprobación, el análisis por subcuentas, el estado de las cuentas por cobrar y por pagar son los cimientos sobre los que se construye la contabilidad fiable de una empresa. Los errores en estos datos conducen a la distorsión de la base imponible, a desfases de caja y a conflictos con las contrapartes.
En la práctica kazaja, no existe una ley única que obligue a una conciliación "cada viernes". Pero existen estándares profesionales y riesgos fiscales que establecen una periodicidad concreta para los procedimientos de control. A continuación, se presenta un análisis experto de con qué frecuencia y por qué es necesario realizar conciliaciones en la realidad de la República de Kazajistán.

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1. Balance de comprobación: frecuencia de control
Recomendación: Mensualmente, no más tarde del día 5 del mes siguiente.
El balance de comprobación es una instantánea de todas las cuentas contables. Si lo revisa una vez al trimestre, existe el riesgo de detectar un error que ya no se pueda corregir "a posteriori" sin distorsionar la declaración trimestral.
¿Por qué mensualmente?

• Control del IVA (Facturas Electrónicas). En Kazajistán existe una vinculación estricta con las facturas electrónicas. Si el saldo en las cuentas 1420, 3130 o 3000 en el balance de comprobación no coincide con los datos del sistema de información de facturas electrónicas, esto es una señal inmediata para una verificación. Esperar al final del trimestre es peligroso — la discrepancia puede acumularse.
• Impuestos sobre los salarios. El cálculo de los salarios y las liquidaciones con el fondo de salarios (cuentas 3350, 3210) requieren una conciliación mensual, debido a los diferentes plazos de pago de los pagos sociales.
• Revalorización de divisas. Independientemente de que haya habido movimiento en la cuenta en divisas, al final del mes es necesario realizar la revalorización (cuentas 1030, 1040). Las diferencias de cambio se imputan a ingresos o gastos (cuentas 6250 o 7430). Si no elabora el balance de comprobación mensualmente, puede perder la oportunidad de reflejar estas diferencias en el período correspondiente.

Consejo de experto: Configure en 1C la generación automática del balance de comprobación al primer día de cada mes. Compare los totales de cierre con los informes de ventas e ingresos del banco. Preste especial atención a las cuentas 1210 (deudores a corto plazo) y 3310 (acreedores a corto plazo) — son la zona de riesgo en cuanto a plazos de prescripción.

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2. Subcuentas: análisis profundo por socios y nomenclatura
Recomendación: Trimestralmente, con una verificación en profundidad antes de presentar los formularios 300.00 y 100.00.
La subcuenta es el desglose analítico de sus cuentas (por contrapartes, contratos, productos). Los errores a este nivel provocan que en la declaración del IVA (300.00) se "cuelen" volúmenes de negocio incorrectos o que el registro de bienes adquiridos se cumplimente mal.
¿Cuándo hay que dar la voz de alarma?

1. Antes del cierre trimestral del IVA. La conciliación de las subcuentas de las cuentas 1420 (IVA a compensar) y 3130 (IVA a pagar) debe realizarse antes del día 10 del segundo mes siguiente al trimestre. Es decir, si el período de declaración es el 1er trimestre, para presentar el formulario 300.00 antes del 15 de mayo, toda la analítica debe estar impecable antes del 10 de mayo.
2. Durante el inventario de existencias. Las discrepancias en la subcuenta de mercancías (cuenta 1330) y materiales pueden significar que ha vendido un producto que no tiene en el almacén o que no ha registrado un ingreso. La conciliación completa, al menos semestralmente (antes del inventario anual), y como máximo mensualmente para las posiciones críticas.

Consejo de experto: Los errores más frecuentes en las subcuentas son los anticipos "colgados" (cuentas 1610, 3510). Si transfiere un anticipo a un no residente, pero las actas de cierre llegan un mes después, la subcuenta debe "recordar" este anticipo. Recomendamos analizar las cuentas 1610 y 3510 trimestralmente para comprobar que el anticipo no se haya convertido en una deuda por cobrar o por pagar oculta y vencida.

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3. Cuentas por cobrar (Deudores): el arte de no perder el dinero
Recomendación: Monitoreo mensual + conciliación formal trimestral.
Las cuentas por cobrar son el dinero que, por ahora, está en manos de sus contrapartes. En la realidad kazaja, donde son frecuentes las quiebras y liquidaciones de SRL, no se puede bajar la guardia.
Dos niveles de conciliación:

• Control operativo (mensual). El contable o financiero revisa las cuentas 1210 (deudores a plazo) y 1280 (deudores vencidos). Objetivo: visualizar los saldos crecientes y recordar a los gerentes las deudas.
• Conciliación con valor legal (trimestral). Se trata de las actas de conciliación de liquidaciones mutuas (modelo de la República de Kazajistán). Firmarlas con la contraparte trimestralmente interrumpe el plazo de prescripción. En Kazajistán, el plazo general de prescripción es de 3 años. Si no se firma el acta, pasados los 3 años será imposible cobrar la deuda por vía judicial.

Casos especiales para la República de Kazajistán:

• No residentes. Si tiene deudores en el extranjero, la conciliación debe realizarse no menos de una vez al semestre, pero teniendo en cuenta las fluctuaciones cambiarias. Dicha deuda se revaloriza en cada fecha de declaración.
• Deudas dudosas. En la contabilidad fiscal kazaja se pueden crear provisiones (reservas) para deudas dudosas. Para ello, es necesario saber exactamente qué parte de las cuentas por cobrar lleva "colgada" más de 90 días. El monitoreo mensual permite crear la reserva a tiempo y optimizar el IS.

Consejo de experto: Implemente un reglamento por el que, al cierre del trimestre, se envíe automáticamente un acta de conciliación a la contraparte. El acta firmada recibida no es un simple papel; es un documento que le protege ante los tribunales y ante la autoridad fiscal al dar de baja una deuda incobrable.

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4. Cuentas por pagar (Acreedores): no incurrir en multas
Recomendación: Conciliación mensual de impuestos y salarios + conciliación trimestral con proveedores.
Las cuentas por pagar son sus deudas. Los principales riesgos aquí son el incumplimiento de los plazos de pago y la distorsión de las declaraciones fiscales.
Áreas prioritarias de conciliación:

• Deudas fiscales (cuentas 3100, 3110, 3120, 3130). Después de presentar la declaración y realizar el pago, es necesario conciliar cada mes. El saldo en estas cuentas debe ser cero después de la transferencia del pago. Un saldo en la cuenta 3130 (IVA a pagar) un mes después de presentada la declaración es un error.
• Salarios (cuenta 3350). La conciliación se realiza dos veces al mes: en el momento del devengo y en el momento del pago. El saldo en la cuenta 3350 al final del mes es, o bien una deuda salarial, o bien "depósitos" pendientes.
• Proveedores (cuenta 3310). La conciliación trimestral mediante la firma de actas es tan importante como para los deudores. Esto le protege de la situación en que una contraparte, un año después, presente una reclamación y los documentos se hayan perdido.

Consejo de experto: Mantenga bajo control separado las deudas con no residentes (cuenta 3320). Al pagar una renta a un extranjero, usted está obligado a retener el impuesto en la fuente. Si la deuda permanece colgada mucho tiempo, o no puede transferir el dinero (falta de divisas), o corre el riesgo de incumplir el plazo de pago del impuesto. La conciliación mensual con contrapartes extranjeras es obligatoria.

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Recomendaciones finales: "Hoja de ruta" de las conciliaciones

Para sistematizar el proceso, proponemos el siguiente reglamento (en las condiciones de la contabilidad kazaja):

Qué verificamos	Con qué frecuencia	Responsable	Por qué
Balance de comprobación general	Mensual (antes del día 5)	Contable jefe	Control de la partida doble, revalorización de divisas
Liquidaciones con el presupuesto (ctas. 31хх)	Mensual (después del pago)	Contable de impuestos	Evitar recargos y multas
Cuentas por cobrar (cta. 1210)	Trimestral (actas)	Contable + abogado	Interrumpir la prescripción, crear reservas
Cuentas por pagar (cta. 3310)	Trimestral (actas)	Contable de liquidaciones	Confirmar la deuda, evitar reclamaciones
Anticipos (ctas. 1610, 3510)	Trimestral	Contable de registro	Cerrar prepagos, limpieza de subcuentas
Conciliación con el sistema de FE (IVA)	Mensual	Operador de FE	Coincidencia de volúmenes en la base y en la contabilidad
Existencias (almacén)	Trimestral / Anual	Almacenero, contable	Evitar faltantes y sobrantes

Principio fundamental: No deje la búsqueda de errores para el final del año. En la práctica kazaja, la autoridad fiscal a menudo anula las deducciones del IS si no puede verificar la "cadena" del proveedor o la confirmación de la deuda. La conciliación periódica trimestral es el estándar mínimo de higiene financiera que protege al negocio de liquidaciones adicionales y litigios.

La digitalización de las relaciones laborales en Kazajistán ha alcanzado un nivel en el que el portal Enbek.kz no es solo una plataforma de búsqueda de empleo, sino una herramienta completa para el registro de eventos de personal. Los empleadores están obligados a introducir aquí los datos sobre el movimiento de empleados, pero hasta hace poco había confusión con respecto a los contratos de carácter civil. Basándonos en las últimas aclaraciones del Ministerio de Trabajo, aclaremos qué y cuándo hay que registrar.

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1. Registro obligatorio: todo lo relacionado con las relaciones laborales
De acuerdo con el párrafo 2 del Artículo 23 del Código Laboral de la República de Kazajistán, el empleador está obligado a introducir en el sistema unificado de registro de contratos laborales la siguiente información:

• Sobre la celebración y extinción de un contrato laboral.
• Sobre todas las modificaciones y complementos que se le introduzcan.
• Sobre la terminación del contrato laboral.

¿Quién está sujeto a registro?
 Esta regla se aplica a todos los empleados con los que se haya celebrado un contrato laboral. Esto incluye:

• Empleados ordinarios contratados.
• El director de la empresa, incluso si es el único fundador. En este caso, el contrato laboral puede no formalizarse como documento separado, pero el director está obligado a emitir una orden de asunción del cargo basada en la decisión del participante. Los datos de esta orden se introducen en el sistema con carácter general.
• Empleados externos y temporales.

¿Qué cambios hay que introducir?
 Están sujetos a registro:

1. Contratación: introducción inicial de los datos sobre la celebración del contrato.
2. Cambio de las condiciones laborales: traslado a otro puesto, modificación de la remuneración, cambio del régimen de trabajo, paso a otra unidad estructural. Todas las modificaciones consignadas en el acuerdo adicional al contrato laboral deben reflejarse en el sistema.
3. Movimientos de personal que no alteren significativamente los términos del contrato, pero sean importantes para el registro.
4. Vacaciones: según las explicaciones, el sistema también está destinado a registrar información sobre las vacaciones de los empleados.
5. Extinción del contrato laboral: el despido de un empleado debe registrarse de inmediato.

¿Por qué es importante?
 La falta de introducción oportuna de datos o su ausencia constituye una infracción de la legislación laboral. Esto puede acarrear multas para el empleador durante las inspecciones. Para el empleado, puede provocar problemas para confirmar su antigüedad y para el cálculo de las pensiones y prestaciones sociales.

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2. Contratos de carácter civil (CCC): ¿hay que registrarlos o no? (Posición oficial)
Durante mucho tiempo, esta cuestión fue controvertida, especialmente después de que apareciera la pestaña "Contratos de carácter civil" en los perfiles personales de los empleadores en Enbek.kz y algunos empresarios comenzaran a recibir notificaciones con la exigencia de registrarlos.

Respuesta oficial del Ministerio de Trabajo
 En noviembre de 2025, el Ministerio de Trabajo y Protección Social de la Población de la República de Kazajistán ofreció una explicación completa: el registro de los contratos de carácter civil en el portal Enbek.kz no es obligatorio.
Fundamento legal

• Naturaleza diferente de las relaciones. El contrato laboral implica la inclusión del empleado en la plantilla, la sujeción a las normas internas y la percepción de un salario por el proceso. El contrato de carácter civil es una relación entre un cliente y un ejecutante, partes iguales, donde lo importante es el resultado.
• Ámbito de aplicación del sistema. El sistema unificado de registro de contratos laborales fue creado precisamente para el registro de las relaciones laborales. No existe base legal para extender su aplicación a las transacciones de carácter civil.

Entonces, ¿por qué apareció la pestaña?
 La aparición de la funcionalidad para los contratos de carácter civil en el sistema está relacionada con los planes del Estado de crear una "trayectoria laboral completa" de los ciudadanos. Es probable que en el futuro surja la posibilidad de indicar dichos contratos de forma voluntaria para formar un perfil digital más detallado de los ciudadanos. Sin embargo, como se ha señalado en el Ministerio de Trabajo, actualmente esto es un derecho del empleador, no una obligación.

El principal riesgo al trabajar con contratos de carácter civil

 A pesar de la ausencia de la obligación de registrar un contrato de carácter civil, el empleador debe ser extremadamente cuidadoso con su contenido. Si durante una inspección de la inspección laboral o de la autoridad fiscal se determina que un contrato de carácter civil encubre de hecho relaciones laborales, se recalificará como contrato laboral. Las consecuencias son la liquidación adicional de impuestos, multas y la obligación de inscribir posteriormente a este empleado en todos los sistemas de registro, incluido el sistema de registro de contratos laborales.

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3. Recomendaciones prácticas para el empleador
Para evitar problemas con la gestión de personal en el portal Enbek.kz, siga el siguiente algoritmo:

1. Diferencie claramente los contratos.
   
   • Si la persona trabaja de forma permanente, cumple un horario y las normas de la empresa — celebre con ella un contrato laboral, que debe registrarse obligatoriamente en el sistema.
   • Si contrata a un ejecutante para una tarea puntual (escribir un artículo, realizar trabajos de reparación, llevar a cabo una auditoría) — formalice un contrato de carácter civil. No es necesario registrarlo en Enbek.kz.
2. Cumpla los plazos.
    La información sobre la contratación o los cambios de condiciones debe introducirse en el sistema de manera oportuna. El retraso en el registro puede considerarse una infracción.
3. No olvide al director-fundador.
    Incluso si el director es el propietario del negocio y no escribe solicitudes de vacaciones, su nombramiento (asunción del cargo) debe registrarse en el sistema sobre la base de la orden.
4. Siga las actualizaciones.
    La legislación en el ámbito de la digitalización laboral es dinámica. Es posible que pronto se implemente la funcionalidad de "registro voluntario de contratos de carácter civil". Recomendamos seguir las explicaciones oficiales del Ministerio de Trabajo y Protección Social de la Población de la República de Kazajistán, sin confiar en rumores ni llamadas de personas dudosas.
   

Conclusión

Tipo de contrato	¿Es obligatorio registrarlo en Enbek.kz?	Fundamento
Contrato laboral (incluido con el director)	SÍ, obligatorio	Artículo 23 del Código Laboral de la República de Kazajistán
Contrato de carácter civil (contrato de obra, servicios)	NO, no es obligatorio (posible registro voluntario en el futuro)	Explicación del Ministerio de Trabajo, Artículo 1 del Código Laboral de la República de Kazajistán

A partir de 2026, el Código Fiscal vigente de la República de Kazajistán ofrece a las empresas una herramienta que cambia la lógica tradicional de la amortización. Se trata del derecho del contribuyente a imputar los gastos de capital a las deducciones de una sola vez, una alternativa a la amortización del valor de los activos a lo largo del tiempo.

Lógica económica del mecanismo
A diferencia de la amortización clásica, donde el valor de un activo fijo se recupera en partes durante su vida útil, la preferencia de inversión permite reconocer los gastos íntegramente en el período en que el objeto se pone en funcionamiento. Para la empresa, esto supone una reducción significativa de las obligaciones actuales del IS y la liberación de capital circulante.

Objetos sujetos al régimen preferencial
El legislador ha establecido una lista concreta de activos para los que se permite la aplicación de la deducción del 100%:

• Construcciones de capital (edificios y construcciones de carácter productivo).
• Equipos tecnológicos y líneas de producción.
• Activos intangibles en forma de software y derechos sobre el mismo.

Condiciones importantes para el reconocimiento de la deducción
La práctica de aplicación de la preferencia requiere una atención meticulosa a los criterios formales establecidos en el Artículo 283 del Código Fiscal. El incumplimiento de cualquiera de ellos puede ser motivo para una liquidación fiscal adicional:

1. Procedimiento contable. El objeto debe estar correctamente clasificado en la contabilidad como activo fijo, propiedad de inversión inmobiliaria o activo intangible, de acuerdo con las NIIF.
2. Ubicación del activo. Los bienes (excepto los objetos móviles y los activos fijos) deben estar situados en el territorio de Kazajistán.
3. Orientación productiva. La utilización del activo debe estar estrechamente relacionada con la actividad generadora de ingresos.
4. Evitar beneficios duplicados. No se permite aplicar la preferencia si para el mismo objeto se están utilizando otros beneficios fiscales (por ejemplo, en el marco de un contrato de inversión).
5. Valoración correcta del valor. El coste inicial se forma según las reglas contables, deduciendo los gastos que el Código excluye directamente de las deducciones.

Qué es importante entender sobre el momento en que surge el derecho a la deducción
La peculiaridad principal: el derecho a la amortización surge en el momento en que el activo es reconocido en el balance y se forma su coste inicial. La fuente de financiación de la adquisición — fondos propios, crédito o pago a plazos — no afecta a la posibilidad de aplicar el beneficio.

Instrumentos de apoyo complementarios
Además de la principal preferencia de inversión, el nuevo Código introduce un incentivo adicional para la actividad innovadora. Los gastos en investigación y desarrollo pueden amortizarse con un coeficiente de incremento del 300% , lo que crea condiciones atractivas para las empresas que desarrollan sus propias tecnologías.
De este modo, las novedades fiscales de 2026 ofrecen a las empresas herramientas flexibles para gestionar la carga fiscal, aunque la eficacia de su uso depende directamente de la calidad de los procesos contables y de la comprensión de las restricciones normativas.

La verificación de las contrapartes en Kazajistán es una etapa necesaria para proteger su negocio de riesgos financieros y fiscales. La cooperación con una empresa inactiva o "ficticia" puede conllevar la denegación de la compensación del IVA y el reconocimiento de los gastos como inválidos.
Para comprobar si una contraparte figura en las listas de contribuyentes poco fiables, puede utilizar las siguientes fuentes oficiales y alternativas.

Fuentes oficiales del Comité de Ingresos Estatales del Ministerio de Finanzas de la República de Kazajistán
El método más fiable es utilizar directamente los servicios del Comité de Ingresos Estatales del Ministerio de Finanzas de la República de Kazajistán.
Servicio "Búsqueda de contribuyentes poco fiables"
Para una verificación exhaustiva, utilice el servicio "Búsqueda de contribuyentes poco fiables".

• Enlace de búsqueda: https://kgd.gov.kz/ru/services/taxpayer_search_unreliable
• ¿Qué comprueba?: Este servicio consolida datos de varias listas clave, incluyendo las categorías que le interesan:
• 
  
  1. Contribuyentes reconocidos como inactivos: empresas que no presentan informes y no realizan operaciones en cuentas bancarias.
  2. Contribuyentes cuyo registro se ha considerado inválido: empresas cuyo registro ha sido cancelado por vía judicial.
  3. Contribuyentes ausentes en su lugar de ubicación.
  4. Contribuyentes reorganizados en violación de las normas del Código Fiscal.

Un enlace directo a la lista de empresas con registro inválido está disponible aquí: https://kgd.gov.kz/ru/services/taxpayer_search_unreliable/list

Lista oficial de empresas ficticias
La lista oficial de empresas ficticias se publica en el sitio web del Comité de Ingresos Estatales por años. Es importante tener en cuenta que estos datos se actualizan a medida que se dictan las sentencias judiciales correspondientes. Puede consultarlas en una sección especial: https://www.kgd.gov.kz/en/section/perechen-lzhepredpriyatiy
Importante: Las transacciones con empresas incluidas en estas listas conllevan graves consecuencias fiscales. Los importes del IVA de dichas operaciones no se compensan y los gastos no se deducen de la renta imponible.
Otra información oficial se puede obtener información oficial adicional a través del portal Egov, solicitando un certificado electrónico de la base de datos estatal "Personas Jurídicas". Este certificado indicará los datos sobre si la empresa ha sido reconocida como inactiva.

Servicios alternativos y comerciales
Estos servicios recopilan datos de las mismas fuentes oficiales, pero a menudo ofrecen una interfaz más cómoda y parámetros de verificación adicionales en un solo informe.

• TSNIK.KZ: Un servicio gratuito que permite verificar a la contraparte según múltiples parámetros, incluyendo la presencia en la "lista de contribuyentes reconocidos como empresas ficticias" y en la de "contribuyentes inactivos". Se requiere registro y tiene un límite de 10 verificaciones por día.
• Adata.kz: Proporciona informes detallados sobre personas jurídicas y empresarios individuales. En el bloque "Enterprise" (Empresa) hay indicadores directos: "List of 'Inactive enterprise'" (Lista de empresas inactivas) y "List of 'Fake enterprise'" (Lista de empresas ficticias).
• Kontur.Fokus: En los informes sobre empresas kazajas, muestra el bloque "Registros especiales", donde se puede ver si la contraparte está en las listas de empresas ficticias o inactivas, así como la fecha de inclusión en el registro y un enlace a la fuente.

Recomendaciones para la verificación
Para minimizar los riesgos, se recomienda realizar una verificación exhaustiva:

1. Comience con el servicio oficial gratuito "Búsqueda de contribuyentes poco fiables" en kgd.gov.kz.
2. Verifique a la contraparte según la lista de empresas ficticias en el mismo sitio.
3. Utilice servicios alternativos para una comprobación rápida de parámetros adicionales (por ejemplo, deuda tributaria, participación del director en empresas fantasma).
4. Verifique no solo a la propia empresa, sino también a su director/fundador por posibles vínculos con otras personas jurídicas problemáticas. Esto también puede hacerse a través de los servicios del Comité de Ingresos Estatales o plataformas comerciales.

Si necesita ayuda para interpretar los datos de una contraparte concreta o desea conocer otros aspectos de la verificación, no dude en preguntar.

Cualquier negocio se enfrenta a situaciones en las que una contraparte no realiza el pago de las facturas. El ingreso parece haberse obtenido, se ha reflejado en la declaración, se han devengado los impuestos, pero el dinero real no está en la cuenta. La legislación fiscal kazaja prevé un mecanismo que permite cancelar dichas deudas y reducir la base imponible del IS. Lo principal es calcular correctamente los plazos y reunir las pruebas.

1. ¿Qué deudas pueden considerarse "dudosas" a efectos fiscales?
No toda deuda que no puede cobrar entra automáticamente en el régimen preferencial de cancelación. El Artículo 248 del Código Fiscal de la República de Kazajistán establece criterios concretos:
Se consideran deudas dudosas:

• Las deudas de personas jurídicas y empresarios individuales derivadas exclusivamente de operaciones de venta de bienes, trabajos y servicios. Los préstamos concedidos, los anticipos, las sanciones pecuniarias (por separado) no entran en esta categoría.
• Las deudas no pagadas en un plazo de 3 años desde el momento en que surge el derecho de reclamación.
• Las deudas de cualquier deudor (incluyendo personas físicas) que haya sido declarado en quiebra según el procedimiento establecido.

Matiz importante: Si su deudor es una empresa extranjera, su deuda se considera dudosa solo si dicha empresa ha realizado actividades en Kazajistán a través de un establecimiento permanente o una sucursal oficial. Las deudas de no residentes "virtuales" sin relación con la República de Kazajistán no están cubiertas por este artículo.

2. El plazo de tres años: cómo no equivocarse con la fecha
El error más común para un contable es determinar incorrectamente el año en que se puede declarar la deducción. El Código Fiscal vincula estrictamente la cancelación a un período fiscal concreto.
Reglas para el cálculo de los 3 años:

• Inicio del cómputo: la fecha de nacimiento de la reclamación. Por lo general, es la fecha de envío de la mercancía, la firma del acta o la emisión de la factura, a partir de la cual usted reconoció el ingreso en la contabilidad fiscal.
• El plazo se suspende si el deudor inicia oficialmente un procedimiento de quiebra, está en proceso de liquidación o se ha introducido un procedimiento de rehabilitación. El contador se detiene durante este tiempo.
• Finalización: el derecho a la deducción surge estrictamente en el período fiscal (año) en que se cumplen esos 3 años. Ni antes (hasta que expire el plazo) ni después (si declara la deducción al año siguiente, la autoridad fiscal eliminará el gasto).

Ejemplo práctico:
 La empresa "A" envió mercancías a la empresa "B" el 15 de mayo de 2023. El plazo de tres años expira el 15 de mayo de 2026. Por lo tanto, esta deuda solo puede incluirse en las deducciones al presentar la declaración de 2026 (hasta el 31 de marzo de 2027). Si el contable la cancela por error en 2025, la autoridad fiscal liquidará adicionalmente el IS, los recargos y las multas. Si solo se acuerda de ella en 2027, ya no podrá obtener la deducción.

3. ¿Qué cantidad se puede cancelar? Límites y restricciones
Muchos empresarios creen erróneamente que pueden cancelar el importe total de la deuda, incluyendo multas y recargos. Esto es completamente incorrecto.
Importe máximo de la deducción:

• La deducción se concede por una cantidad que no supere el importe del ingreso por la venta previamente reconocido.
• Si el deudor ha pagado parcialmente (por ejemplo, el 30%), solo puede deducirse el 70% restante (dentro del límite del ingreso inicial).
• Las multas, recargos y penalizaciones por demora también pueden incluirse en el importe de la deuda dudos, pero en conjunto con la deuda principal no deben superar el importe del ingreso inicial.

Ejemplo:
 Usted vendió un equipo por 2 millones de tenge. El comprador no pagó. Según el contrato, usted calculó una penalización de 200 mil tenge. La deuda total es de 2,2 millones de tenge. No se puede deducir más de 2 millones de tenge (el importe del ingreso inicial). Los 200 mil tenge restantes de la penalización no son deducibles, a menos que la penalización hubiera formado parte del ingreso reconocido en el momento de la venta.

4. Quiebra de la contraparte: procedimiento de cancelación acelerada
Si el deudor es declarado oficialmente en quiebra, no es necesario esperar 3 años. Esto está previsto en el párrafo 2 del Artículo 248 del Código Fiscal de la República de Kazajistán como una base independiente para reconocer la deuda como dudosa.
¿Qué se necesita para confirmarlo?

1. Decisión judicial que declare al deudor en quiebra.
2. Certificado o extracto del Registro Electrónico Estatal de Personas Jurídicas que acredite que la empresa ha sido excluida del registro por liquidación.
3. Para empresarios individuales, un certificado de baja como empresario individual.

Importante: Si el procedimiento de quiebra se prolonga y los bienes del deudor no son suficientes para liquidar las cuentas con los acreedores, usted tiene derecho a cancelar la deuda una vez finalizado el concurso de acreedores, sin esperar la exclusión formal del registro, siempre que disponga de los documentos justificativos del administrador concursal o liquidador.

5. Documentación: qué debe exigir el contable
Durante una inspección, la autoridad fiscal solicitará en primer lugar los documentos que confirmen la realidad de la deuda. Su ausencia implica el cien por cien de denegación de la deducción.
Paquete mínimo:

• Contrato con el deudor (documento principal que establece las obligaciones).
• Documentos primarios: facturas, albaranes, actas de trabajos realizados/servicios prestados.
• Actas de conciliación de liquidaciones mutuas (es recomendable que estén firmadas por ambas partes al menos una vez en 3 años). El acta de conciliación no es obligatoria por ley, pero en disputas judiciales a menudo es la prueba decisiva de que las partes reconocen la deuda.
• Orden del director sobre la cancelación de la deuda dudosa. En la orden deben constar: el fundamento (expiración del plazo / quiebra), el importe, la fecha de origen y las referencias a los documentos justificativos.
• Certificado-contable que confirme que el importe se incluyó previamente en los ingresos.

Consejo: Conserve este paquete durante al menos 5 años después de la cancelación. La autoridad fiscal tiene derecho a inspeccionar este período en los 5 años siguientes.

6. La otra cara de la moneda: si la deuda se cancela a su favor
Si su empresa actúa como deudora y el acreedor le condona la deuda o usted no paga sus obligaciones, no surgen beneficios, sino obligaciones.
Deudas con acreedores (usted debe):

• Si la deuda con un proveedor no se paga en un plazo de 3 años desde su origen, o si el acreedor es liquidado, este importe se reconoce como una obligación dudosa.
• Dicha obligación está sujeta a inclusión en el Total de Ingresos Anuales del período en que expiró el plazo de 3 años o en que se liquidó el acreedor.
• Habrá que pagar el IS sobre esta cantidad.

Condonación de la deuda por acuerdo de las partes
 Si acuerda con el acreedor la condonación de la deuda, para usted (el deudor) esto también constituye un ingreso. Para el acreedor, es una cesión gratuita no deducible. Es decir, al firmar un acuerdo de condonación, priva a la contraparte del derecho a la deducción y se genera a sí mismo una renta imponible. Si ha prescrito el plazo de reclamación, es más ventajoso cancelar la deuda por expiración del plazo que como "condonación".

7. Riesgos y errores típicos: con qué "queman" las empresas
El análisis de la práctica judicial y las explicaciones de los órganos autorizados muestra que las autoridades fiscales suelen anular las deducciones por deudas dudosas en los siguientes casos:

1. Error en el período. La cancelación se realiza antes de que hayan transcurrido los 3 años o después de transcurrido un año desde la expiración del plazo.
2. Falta de relación con los ingresos. La deuda no proviene de una venta, sino, por ejemplo, de un préstamo concedido o de un pago en exceso de impuestos.
3. Contraparte "empresa ficticia". Si el tribunal determina que la transacción con dicha contraparte fue ficticia y que no hubo entrega real, no se concede la deducción.
4. Paquete de documentos incompleto. No hay contrato, no hay actas, no hay confirmación del envío: la autoridad fiscal considera los gastos injustificados.
5. Anticipos concedidos. Si transfirió un anticipo, no recibió la mercancía y el proveedor desapareció, se trata de una pérdida, pero no de una reclamación dudosa en el sentido del Artículo 248 del Código Fiscal de la República de Kazajistán. A estos casos se aplican otras reglas.

8. Instrucciones paso a paso: cómo cancelar una deuda sin pérdidas

Etapa	Acción	Documento	Punto de control
1	Fijar la fecha de origen del ingreso por la transacción	Contrato, albarán, factura	Fecha = inicio del plazo de 3 años
2	Controlar el transcurso del plazo de 3 años	Calendario, actas de conciliación	Fecha + 3 años = derecho a la deducción
3	Verificar si ha habido interrupción del plazo (quiebra, liquidación)	Extracto judicial, registro de personas jurídicas	La suspensión alarga la espera
4	Reunir los documentos justificativos	Contrato, documentos primarios, actas de conciliación	Paquete completo en el expediente
5	Emitir la orden de cancelación	Orden del director	Indicar fundamento e importe
6	Reflejar en la contabilidad (gastos)	Certificado-contable	Correspondencia de cuentas
7	Cumplimentar la declaración (formulario 100.00)	Anexo a la declaración	El importe pasa a las deducciones
8	Conservar los documentos	Todo el paquete	5 años después de la cancelación

Conclusión: lista de verificación para una cancelación segura

• La deuda surge de la venta de bienes/trabajos/servicios.
• El ingreso por esta venta ha sido reconocido y reflejado en la contabilidad fiscal.
• Han transcurrido 3 años desde la fecha de origen (o existe confirmación de quiebra).
• Existen contrato, actas y (preferiblemente) actas de conciliación.
• Se ha emitido la orden del director para la cancelación.
• La cancelación se realiza en el año en que expira el plazo (ni antes, ni después).
• El importe de la deducción no supera el importe del ingreso previamente reconocido.

Cumplir estas reglas le permite reducir legalmente la base imponible y evitar reclamaciones de las autoridades fiscales durante las inspecciones.

El tema de la confirmación del origen de los fondos en compras de gran volumen en Kazajistán adquiere cada vez más relevancia debido al fortalecimiento del control financiero. Según la información proporcionada, el umbral de atención especial por parte del Estado se ha fijado en un importe superior a 20.000 UM.

¿Qué significa el umbral de 20.000 UM?
20.000 UM es el límite a partir del cual una compra entra en la zona de especial atención de la supervisión financiera. Es importante conocer el valor concreto de la UM, ya que cambia anualmente.

• En 2026, esta cantidad asciende aproximadamente a 86.500.000 tenge (basado en una UM de 4.235 tenge).

Importante: No se trata de una compra única, sino del valor total de los bienes adquiridos durante el año. Es decir, si en un año compra un apartamento por 50 millones de tenge y un coche por 30 millones de tenge, la suma total de 80 millones de tenge supera el límite y puede generar preguntas.

¿Cómo funciona el mecanismo de control?
El Estado no verifica manualmente a cada comprador. El control se realiza a través de los bancos de segundo nivel. Si se supera el límite, los bancos están obligados a proporcionar a las autoridades fiscales la siguiente información:

• Datos sobre la existencia de cuentas bancarias y sus números.
• Información sobre los saldos y movimientos de fondos en dichas cuentas.
• Datos sobre los ingresos y bienes del comprador.

El objetivo de este monitoreo es detectar a distancia las discrepancias entre los ingresos de un ciudadano y sus grandes gastos, así como reducir la economía sumergida.

¿Qué documentos confirman la fuente de origen de los fondos?Aunque en los resultados de búsqueda no se proporciona una lista directa de documentos, en la práctica las autoridades fiscales esperan una confirmación de que los fondos gastados se han acumulado u obtenido legalmente. He aquí una lista de los principales documentos que pueden ser requeridos:

Categoría de ingreso	Documentos justificativos
Salario oficial	Certificado del lugar de trabajo (formulario 910.00), extractos de la cuenta salarial durante el período de acumulación de fondos, declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Ingresos por actividad empresarial	Declaraciones para Empresario Individual o SRL, extractos de la cuenta corriente, contratos con clientes.
Venta de bienes	Contrato de compraventa (para el apartamento, coche, etc. vendidos), documentos que acrediten la recepción del dinero (recibo, transferencia bancaria).
Herencia o donación	Certificado de derecho a la herencia, contrato de donación. Importante: estos documentos deben estar certificados por notario.
Ahorros (dinero acumulado)	Extractos de cuentas de depósito en bancos durante un largo período, que muestren el historial de acumulación de fondos.
Ingresos de fuentes extranjeras	Declaraciones pagadas en el extranjero, certificados del empleador extranjero, extractos de bancos extranjeros (con traducción notarial al kazajo o ruso).
Ingresos por inversiones	Contratos con brókeres, extractos de movimientos de fondos en la cuenta de inversión, comprobantes de dividendos.
Ingresos por alquiler de bienes	Contratos de arrendamiento, declaraciones y recibos de pago de impuestos sobre estos ingresos.

¿Qué ocurre si no se confirma el origen de los fondos?
Si la autoridad fiscal recibe información del banco y determina que sus gastos superan significativamente sus ingresos oficialmente declarados, puede iniciar una inspección fiscal.

El procedimiento suele incluir las siguientes etapas:

1. Notificación. Se le envía una notificación solicitando explicaciones sobre el origen de los fondos.
2. Inspección fiscal. Si no se proporcionan explicaciones o se consideran insuficientes, se designa una inspección.
3. Liquidación adicional de impuestos y multas. Como resultado de la inspección, se puede liquidar adicionalmente el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre el importe no justificado, así como calcular multas y recargos.
4. Cobro por vía judicial. En caso de impago, los materiales se remiten a los tribunales para el cobro forzoso.

Conclusión
El consejo principal es conservar todos los documentos que puedan explicar el origen de sus grandes ahorros. Si planea una compra por un valor superior a 20.000 UM (aproximadamente 86,5 millones de tenge en 2026), asegúrese de tener a mano de antemano extractos bancarios, contratos, declaraciones fiscales y otros papeles que confirmen la legalidad de sus ingresos. Esto le protegerá de posibles problemas futuros con las autoridades fiscales.
Si tiene preguntas sobre una situación concreta o un tipo de ingreso, no dude en plantearlas.

La revalorización de activos fijos es una herramienta que permite ajustar el valor contable de los activos a su precio real de mercado. Sin embargo, en Kazajistán, esta herramienta genera una discrepancia significativa entre la contabilidad financiera y la fiscal. Si tras la revalorización la amortización aumenta en contabilidad, la inspección fiscal "no ve" este aumento. Determinemos cómo contabilizar correctamente estas discrepancias y qué obligaciones surgen para la empresa.

1. Revalorización obligatoria a partir de 2026: ¿qué ha cambiado?
A partir del 1 de enero de 2026, ha entrado en vigor el nuevo Código Fiscal de la República de Kazajistán, que introduce ajustes significativos en el procedimiento para determinar la base imponible del impuesto sobre la propiedad.
El Artículo 591 del Código Fiscal de la República de Kazajistán establece: la base imponible para los objetos de imposición se determina como el valor contable medio anual según los datos contables, teniendo en cuenta la revalorización realizada.
Requisito principal: la revalorización de la propiedad debe realizarse al menos una vez cada tres años.
Matiz importante para quienes contabilizan al coste
Si su política contable prevé el modelo de contabilización al coste original, la revalorización no está contemplada en este modelo. Sin embargo, los requisitos de la legislación fiscal le obligan a realizarla a efectos del cálculo del impuesto sobre la propiedad. Esto genera una contradicción: la contabilidad financiera no exige la revalorización, pero la contabilidad fiscal sí.
Conclusión: incluso con el modelo de contabilización al coste original, para cumplir con el Artículo 591 del Código Fiscal de la República de Kazajistán, será necesario realizar la revalorización. El cómputo del período de tres años comienza a partir de 2026.

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2. Contabilidad financiera: la amortización aumenta tras la revalorización
Tras realizar una revalorización al alza, el valor del activo fijo en la contabilidad financiera aumenta. Esto conlleva un recálculo de las cuotas de amortización.

¿Cómo se recalcula la amortización?
De acuerdo con la NIC 16, después de una revalorización, la amortización se calcula sobre la base del nuevo valor revalorizado y la vida útil restante.

Ejemplo:

• Una máquina se compró por 1.000.000 de tenge.
• Vida útil: 10 años.
• Amortización anual: 100.000 tenge.
• Después de 5 años (valor residual 500.000 tenge), se realiza una revalorización al alza hasta el valor de mercado de 800.000 tenge.
• Vida útil restante: 5 años.
• Nueva amortización anual: 800.000 / 5 = 160.000 tenge.

En la contabilidad financiera, la amortización aumenta de 100.000 tenge a 160.000 tenge al año.

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3. Contabilidad fiscal: los resultados de la revalorización no se reconocen
Aquí radica la principal discrepancia. La postura del Código Fiscal de la República de Kazajistán es estricta: los resultados de la revalorización no se tienen en cuenta a efectos del cálculo del IS.
Fundamento legal:

• Artículo 268 del Código Fiscal de la República de Kazajistán: el valor de un activo fijo en la contabilidad fiscal no se incrementa por el importe de la revalorización.
• Subpárrafo 9) del párrafo 2 del Artículo 225 (2025) / Subpárrafo 8) del párrafo 1 del Artículo 238 (2026): el ingreso que surge en la contabilidad financiera por la revalorización no se considera ingreso a efectos del IS.
• Párrafo 5 del Artículo 242 (2025) / Párrafo 6 del Artículo 257 (2026): los gastos que surgen en la contabilidad financiera debido a la revalorización no se consideran deducciones a efectos del IS.

¿Qué significa esto en la práctica?

• La amortización fiscal se sigue calculando sobre el valor original.
• El valor del grupo de activos fijos no se incrementa por el importe de la revalorización.
• A pesar del aumento de la amortización contable, las deducciones del IS se mantienen en el nivel anterior.

Ejemplo (continuación):

• Valor fiscal de la máquina: 500.000 tenge.
• Amortización fiscal anual: 75.000 tenge.
• Amortización contable tras la revalorización: 160.000 tenge.
• Diferencia en amortización: 160.000 - 75.000 = 85.000 tenge al año. Este importe reduce el resultado financiero en la contabilidad, pero para el IS es inexistente.

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4. Diferencias temporarias e impuestos diferidos: teoría y asientos
Precisamente debido a estas discrepancias surgen las diferencias temporarias. Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor contable de un activo en la contabilidad financiera y su base fiscal.
Diferencia temporaria imponible
En una revalorización al alza, el valor contable del activo en la contabilidad financiera supera su base fiscal. Esto es una diferencia temporaria imponible. ¿Por qué se llama así? Porque en el futuro, cuando el activo se venda o la amortización "cubra" los ingresos, esta diferencia se "liberará" y aumentará la ganancia imponible.
Pasivo por impuesto diferido
La diferencia temporaria imponible, multiplicada por el tipo del IS, forma un pasivo por impuesto diferido.
Fórmula:
 Pasivo por impuesto diferido = Importe de la revalorización al alza × Tipo del IS
Asientos para reflejar el pasivo por impuesto diferido
Según la NIC 12, el pasivo por impuesto diferido surgido por la revalorización se imputa al capital, no a los gastos del IS.

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Nota
Se refleja el aumento del valor del activo fijo	2410	5520	Reserva de revalorización (capital)
Se calcula el pasivo por impuesto diferido sobre el importe del aumento	5520	4310	El pasivo por impuesto diferido reduce la reserva de revalorización

Resultado:

• El importe del aumento en el capital se refleja neto del impuesto diferido.
• En el futuro, a medida que se calcule la amortización o cuando el activo se enajene, el pasivo por impuesto diferido se irá revirtiendo a través de la cuenta 7710 (Gastos por IS).

Diferencia temporaria por amortización
Además de la diferencia surgida de la propia revalorización, anualmente surge una diferencia temporaria por la disparidad entre los importes de amortización contable y fiscal. Esto también genera un movimiento en las cuentas de pasivo por impuesto diferido:

Contenido de la operación	Débito	Crédito
Reducción del pasivo por impuesto diferido al devengarse la amortización contable	4310	7710

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5. Impuesto sobre la propiedad: la revalorización afecta directamente
A diferencia del IS, la revalorización afecta directa e inmediatamente al impuesto sobre la propiedad. Desde 2026, este efecto se ha vuelto obligatorio.
¿Cómo se calcula el impuesto sobre la propiedad?
La base imponible es el valor contable medio anual determinado según los datos contables, teniendo en cuenta la revalorización.
Esto significa:

1. Usted ha realizado una revalorización al alza de un edificio.
2. Su valor contable en la contabilidad financiera ha aumentado.
3. El valor medio anual para el cálculo del impuesto sobre la propiedad aumenta automáticamente.
4. El importe del impuesto sobre la propiedad a pagar aumenta.

Importante: si la revalorización no se ha realizado durante más de tres años, la autoridad fiscal tiene derecho a recalcular el impuesto basándose en el valor de mercado.

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6. Errores típicos y cómo evitarlos
Error 1: Incluir la revalorización en la amortización fiscal
Las empresas, intentando aumentar las deducciones del IS, erróneamente continúan calculando la amortización fiscal sobre el valor revalorizado.
Cómo evitarlo: Diferenciar claramente la contabilidad financiera y la fiscal. En los registros fiscales, utilizar siempre el valor del grupo de activos fijos sin revalorización.
Error 2: Ignorar los impuestos diferidos
Los contables olvidan calcular el pasivo por impuesto diferido sobre el importe de la revalorización al alza, lo que distorsiona los estados financieros y el capital de la empresa.
Cómo evitarlo: Al realizar la revalorización, calcular inmediatamente el efecto fiscal y realizar el asiento correspondiente.
Error 3: Confusión con el impuesto sobre la propiedad
Algunas empresas, pensando que la revalorización es "solo para las NIIF", continúan pagando el impuesto sobre la propiedad sobre el valor antiguo.
Cómo evitarlo: Cumplir estrictamente con el requisito del Artículo 591 del Código Fiscal de la República de Kazajistán desde 2026. Para el cálculo del impuesto sobre la propiedad, tomar el valor contable incluyendo la revalorización.
Error 4: Incumplir el plazo de tres años
Las empresas no planifican la revalorización y se saltan el intervalo de tres años establecido por la ley.
Cómo evitarlo: Incluir en el calendario de inventarios la obligación de revalorizar la propiedad al menos una vez cada 3 años. El cómputo comienza en 2026.

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7. Ejemplo práctico: cálculo completo
Datos iniciales:

• SRL "Alfa", pagadora de IS e IVA.
• Edificio adquirido en 2020 por 100 millones de tenge.
• Vida útil: 20 años.
• Amortización contable y fiscal coinciden antes de la revalorización: 5 millones de tenge al año.
• Valor residual a 1 de enero de 2026: 70 millones de tenge.
• En 2026 se realiza una revalorización obligatoria hasta el valor de mercado: 120 millones de tenge.
• Vida útil restante: 14 años.
• Tipo del IS: 20%.
• Tipo del impuesto sobre la propiedad: 1,5% (condicional).

Paso 1. Contabilización de la revalorización

• Importe del aumento: 120 - 70 = 50 millones de tenge.
• Asiento: Db 2410 Cr 5520 — 50 millones de tenge.

Paso 2. Cálculo del pasivo por impuesto diferido

• Pasivo por impuesto diferido = 50 millones × 20% = 10 millones de tenge.
• Asiento: Db 5520 Cr 4310 — 10 millones de tenge.
• Importe neto del aumento en el capital: 40 millones de tenge.

Paso 3. Amortización tras la revalorización (contabilidad financiera)

• Nueva amortización anual: 120 millones / 14 = 8,57 millones de tenge.

Paso 4. Amortización fiscal

• Valor fiscal permanece en 70 millones de tenge.
• Amortización fiscal: 70 × 4% = 2,8 millones de tenge.

Paso 5. Diferencia temporaria anual por amortización

• Diferencia: 8,57 - 2,8 = 5,77 millones de tenge.
• Este importe reduce el pasivo por impuesto diferido cada año:
  
  • 5,77 × 20% = 1,154 millones de tenge.
  • Asiento anual: Db 4310 Cr 7710 — 1,154 millones de tenge.

Paso 6. Impuesto sobre la propiedad

• Valor contable a 1 de enero de 2026: 120 millones de tenge.
• Impuesto sobre la propiedad para 2026: 120 × 1,5% = 1,8 millones de tenge.
   (El cálculo se ha simplificado utilizando el valor a principio de año, aunque la regla exige el valor medio anual).
  

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Conclusión: reglas principales

1. A partir de 2026, la revalorización de la propiedad a efectos del impuesto sobre la propiedad es obligatoria al menos una vez cada 3 años.
2. En la contabilidad financiera, tras la revalorización, la amortización aumenta.
3. En la contabilidad fiscal, los resultados de la revalorización no se reconocen: la amortización y las deducciones fiscales permanecen en su nivel anterior.
4. La diferencia entre el valor contable y el valor fiscal crea una diferencia temporaria imponible y exige el cálculo de un pasivo por impuesto diferido.
5. El pasivo por impuesto diferido se calcula con cargo al capital (reserva de revalorización), no a los gastos.
6. Desde 2026, el impuesto sobre la propiedad se paga sobre el valor revalorizado.

Cumplir estas reglas permite evitar riesgos fiscales, formar correctamente los estados financieros y optimizar la carga fiscal a largo plazo.

La comparación anual de la existencia real de los activos con los datos contables no es solo una marca en el plan de trabajo del departamento de contabilidad, sino un elemento fundamental de la seguridad financiera del negocio. En 2026, el procedimiento de inventario de activos fijos y existencias en Kazajistán adquiere nuevos matices: la digitalización de la contabilidad, el endurecimiento de la administración fiscal y las nuevas explicaciones del Ministerio de Finanzas exigen una atención especial por parte de las empresas.

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Por qué en 2026 el inventario no es solo una obligación, sino también una oportunidad
Además de la obligación directa establecida en la Orden del Ministerio de Finanzas de la República de Kazajistán No. 241, un inventario bien realizado permite:

• Identificar existencias ilíquidas y dañadas: para darlas de baja a tiempo o venderlas con descuento, sin que se conviertan en lastre.
• Detectar hurtos ocultos: según las estadísticas, aproximadamente el 15% de las faltantes se detectan precisamente durante el inventario anual, no en el modo operativo.
• Optimizar impuestos: la correcta documentación de las pérdidas permite aceptarlas como deducciones del IS y evitar reclamaciones por IVA.
• Prepararse para una auditoría o inspección fiscal: la existencia de un paquete completo de documentos de inventario reduce el riesgo de liquidaciones adicionales.

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Brújula normativa: ¿qué ha cambiado en 2025-2026?
El documento principal para las estructuras comerciales sigue siendo el mismo: las Reglas para la realización de la contabilidad. Sin embargo, es importante tener en cuenta lo siguiente:

• Para las instituciones estatales, desde 2025 están vigentes nuevas Reglas. Si su organización interactúa con el sector público, al inventariar dichos bienes debe guiarse por los requisitos del cliente, que pueden diferir de los generales.
• Aspectos fiscales: en 2026, las autoridades fiscales verifican con especial atención la justificación de las bajas de existencias y activos fijos. Cualquier faltante debe estar respaldado, o bien por las normas de merma natural, o bien por documentos que acrediten la ausencia de culpables. De lo contrario, se realizan liquidaciones adicionales de IS e IVA.
• Digitalización: el Ministerio de Finanzas recomienda el uso de listas de inventario electrónicas y escáneres de códigos de barras para aumentar la precisión y rapidez de la verificación. No es obligatorio, pero es una buena práctica avanzada.

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Plazos: cuándo empezar para llegar a tiempo
El inventario debe realizarse al menos una vez al año. Pero la fecha concreta la elige la propia empresa y la fija en su política contable. Lo principal es llegar a tiempo antes de la firma de los estados financieros anuales.

Consejo: si tiene un amplio surtido de existencias o almacenes geográficamente dispersos, comience el inventario en octubre-noviembre. Esto le dará tiempo para procesar los resultados sin prisas y realizar los ajustes necesarios antes del cierre del año.
Si el inventario se realiza después del 31 de diciembre, todas las operaciones desde el 1 de enero hasta la fecha de la verificación deben contabilizarse por separado para no mezclar los saldos del nuevo año con los datos del período anterior.

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Quién forma parte de la comisión: requisitos y peligros ocultos
La composición de la comisión se aprueba por orden del director. Debe incluir obligatoriamente:

• Presidente (generalmente el subdirector o el contable jefe).
• Miembros de la comisión: un contable, un especialista en contabilidad de bienes, un representante del servicio de seguridad (opcional).
• El responsable material participa en la verificación, pero no es miembro de la comisión. Esto es importante: si el responsable material firma el inventario como miembro de la comisión, posteriormente podría impugnar los resultados alegando que verificó su propia área.

Matiz: si el responsable material está ausente temporalmente, no se puede realizar el inventario en su área. O se espera su regreso, o se designa a un responsable para el período de ausencia y se realiza un inventario extraordinario al traspasar las funciones.

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Procedimiento paso a paso: del recibo al acta
Etapa 1. Preparación y recibos
El responsable material entrega al departamento de contabilidad los últimos documentos primarios y firma un recibo confirmando que todos los valores están registrados o dados de baja. El recibo es un documento legal importante que confirma la integridad de la contabilidad al inicio del inventario.

Etapa 2. Verificación técnica
La comisión verifica el estado de las básculas y los instrumentos de medida, y sella las entradas a los almacenes si el inventario se prolonga durante varios días. Durante la verificación, se suspende la entrada y salida de existencias.

Etapa 3. Recuento físico
Los miembros de la comisión, en presencia del responsable material, cuentan, pesan y miden las existencias, y verifican los activos fijos. Los datos se registran en las listas de inventario. Es importante rellenar las listas inmediatamente, sin borradores, con tinta o bolígrafo. Las correcciones solo se permiten con una explicación y las firmas de todos los miembros de la comisión y del responsable material.
Consejo digital: utilice terminales de recogida de datos o tabletas con sincronización en línea. Esto evita la doble entrada de datos y los errores de transcripción.

Etapa 4. Comparación con los datos contables
El contable introduce los saldos reales en el programa y genera las hojas de comparación. Aquí es importante verificar si hay reclasificaciones. La reclasificación solo es posible para bienes homogéneos y dentro de un mismo período, y el responsable material debe dar una explicación.

Etapa 5. Análisis de las discrepancias
La comisión analiza cada discrepancia. Si hay faltante, determina las causas: hurto, merma natural, error contable. Si hay sobrante, averigua por qué surgió. Sobre la base de las conclusiones, se elabora un acta con propuestas de ajuste, que es aprobada por el director.

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Cómo reflejar los resultados en la contabilidad: asientos para 2026

Situación	Asiento	Nota
Registro de sobrantes de AF/existencias	Db 1310, 2410 – Cr 6280	Los sobrantes se contabilizan como ingresos a valor de mercado en la fecha del inventario
Faltante dentro de las normas de merma natural	Db 7010, 7210 – Cr 1310, 2410	Se imputa a gastos
Faltante superior a la norma (culpable identificado)	Db 1250 – Cr 1310, 2410	El importe del faltante se imputa al culpable
Faltante superior a la norma (culpable no identificado o fuerza mayor)	Db 7470 – Cr 1310, 2410	Se imputa a otras pérdidas
Baja de un AF por faltante	Db 7410 – Cr 2410 (baja del valor en libros) + baja de la amortización acumulada	Adicionalmente, se refleja la baja del activo fijo.

Importante: al dar de baja AF y existencias, si su uso posterior no está relacionado con la actividad sujeta a impuestos, es necesario recuperar el IVA previamente compensado. La excepción son los casos de fuerza mayor documentados.

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Consecuencias fiscales: cómo no pagar de más y no recibir multas

• IS: los sobrantes se incluyen en el total de ingresos anuales. Las faltantes solo pueden imputarse a deducciones dentro de las normas de merma natural aprobadas por los organismos competentes. Las faltantes superiores a la norma solo son deducibles si existen documentos que confirmen la ausencia de culpables. De lo contrario, es un gasto no deducible.
• IVA: al dar de baja existencias, es necesario recuperar el IVA. En la declaración del IVA, esto se refleja como un ajuste de la compensación.
• Multas por falta de inventario: no hay una multa directa por no realizar el inventario, pero las autoridades fiscales pueden considerar que la declaración es incorrecta, lo que conlleva responsabilidad administrativa para los funcionarios.

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Casos especiales: cuando las reglas generales no funcionan

Bienes arrendados
Los AF arrendados y las mercancías recibidas en depósito también están sujetos a inventario. Se elaboran listas separadas para ellos y se envían copias al arrendador/depositante. Si se detecta una faltante en bienes arrendados, la empresa está obligada a indemnizar al propietario.

Materias primas recibidas para procesamiento
Las materias primas recibidas del cliente para su procesamiento se inventarían por separado. Los resultados se comunican al cliente para su conciliación.

Cambio de responsable material
Cuando un responsable material es despedido o trasladado, se realiza obligatoriamente un inventario extraordinario en su área. Esto protege tanto al empleado como a la empresa.

Fuerza mayor
Si los bienes son destruidos o robados, el inventario se realiza inmediatamente después del siniestro. Para la deducción fiscal de dichas pérdidas, se requieren los actos de los organismos competentes.

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Inventario digital: tendencia de 2026

Muchas empresas kazajas están adoptando el inventario automatizado:

• Escáneres de códigos de barras y etiquetas RFID: aceleran el recuento de 5 a 10 veces y eliminan el factor humano.
• Aplicaciones móviles para la contabilidad: los datos se transmiten directamente a 1C o ERP, y las listas de inventario se generan automáticamente.
• Drones: para grandes complejos de almacenes y áreas abiertas.

La automatización no sustituye los requisitos legales, pero hace el proceso más transparente y rápido.

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Lista de verificación: ¿está listo para el inventario anual?

1. Se ha emitido la orden sobre la composición de la comisión y los plazos.
2. Se han recibido los recibos de los responsables materiales.
3. Se ha verificado el equipo de medición/pesaje.
4. Se han preparado los formularios de inventario (o configurado los terminales de recogida de datos).
5. Se ha determinado el procedimiento de actuación en caso de reclasificación.
6. Se ha designado al responsable de la comparación con los datos contables.
7. Se ha previsto el procedimiento para la recuperación del IVA en caso de baja.
8. Se han fijado los plazos para la aprobación del acta y el reflejo de los resultados.

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Conclusión
El inventario de 2026 no es un procedimiento obsoleto, sino una herramienta de gestión moderna. En la era de la digitalización y el mayor control fiscal, una verificación de activos bien organizada ayuda no solo a evitar multas, sino también a optimizar recursos, identificar reservas y proteger el negocio de pérdidas. Preste la debida atención a este proceso: entonces los estados anuales no serán un dolor de cabeza, sino un espejo de la imagen real de su empresa.