Top.Mail.Ru
+7(705) 362-30-83
с 10:00 до 19:00
Ru
Ru
English
Общеустановленный налоговый режим (ОУР) в Казахстане: что должен знать каждый предприниматель в 2026 году
11 февраля, 2026
С 1 января 2026 года налоговая система Казахстана функционирует в условиях фундаментальной перестройки. Вступивший в силу новый Налоговый кодекс, разработка которого сопровождалась беспрецедентно открытым обсуждением с бизнес-сообществом, сократил количество специальных налоговых режимов с семи до трех и изменил фискальные приоритеты государства .

В новой архитектуре налогообложения Общеустановленный режим (ОУР) сохраняет позицию базовой, «генеральной» системы. Для вновь создаваемых товариществ с ограниченной ответственностью (ТОО) он является безальтернативной стартовой точкой, если они не подали уведомление о выборе иного режима или не соответствуют критериям спецрежимов. В отличие от оставленных государством трёх специальных режимов (для самозанятых, упрощенной декларации и сельхозпроизводителей), ОУР не лимитирует бизнес ни по обороту, ни по видам деятельности, ни по структуре участия 
Оглавление

ОУР: не только «автоматическая повинность», но и осознанный выбор
Действующая редакция Налогового кодекса Республики Казахстан, вступившая в силу с 1 января 2026 года, закрепляет двойственную правовую природу общеустановленного режима налогообложения (ОУР). С одной стороны, ОУР действительно выступает как «остаточный» статус, автоматически присваиваемый субъектам, которые перестали соответствовать критериям специальных налоговых режимов (СНР) — превысили лимит в 600 000 МРП, попали в запрещенный перечень ОКЭД, имеют долю юрлица в уставном капитале свыше 25% либо иную взаимозависимость .

Но сводить ОУР только к принудительному переходу — ошибка. С 2026 года законодатель предоставил бизнесу полноценное право добровольного выбора общего режима. И этот выбор становится экономически оправданным как минимум в двух типичных ситуациях.

  1. Первая ситуация: B2B-сектор и работа с НДС-контрагентами. С 2026 года вступила в силу норма, кардинально меняющая рыночные цепочки: плательщики на ОУР не вправе относить на вычеты расходы по сделкам с контрагентами, применяющими упрощенный режим . Для B2B-компаний это означает, что сотрудничество с поставщиками на упрощенке становится налогово-неэффективным — каждый тенге, уплаченный «упрощенцу», не уменьшает налогооблагаемую базу по КПН. Эксперты прогнозируют неизбежное расслоение рынка: B2B уходит на ОУР, B2C остается на упрощенке . Если ваши ключевые заказчики — крупные юрлица, плательщики НДС, им будет попросту невыгодно с вами работать, пока вы на СНР. Добровольный переход на ОУР в таком случае — не каприз, а условие выживания в корпоративном сегменте .
  2. Вторая ситуация: структура расходов «съедает» налогооблагаемую базу. На упрощенке налог платится с оборота (2–4% от всей выручки). На ОУР налог платится с прибыли (доходы минус подтвержденные расходы) по ставке 20% для ТОО или 10–15% для ИП . Если ваша рентабельность невысока, а доля документально подтвержденных затрат значительна, ОУР может дать меньшую фискальную нагрузку, чем упрощенка. Простая арифметика: при рентабельности 15% эффективная ставка на ОУР составит 3% от оборота, что ниже упрощенных 4%. Чем выше доля расходов — тем выгоднее общий режим .
  3. Третья ситуация: вы НДС-плательщик по факту, но формально не можете им быть. С 2026 года налогоплательщики на СНР не вправе состоять на учете по НДС . Если ваш бизнес работает с входящим НДС, предъявляемым поставщиками, либо вы превысили порог в 10 000 МРП и обязаны регистрироваться по НДС, — единственный легальный способ остаться в системе НДС это добровольный переход на ОУР .
Таким образом, перечень причин для применения ОУР в 2026 году выглядит следующим образом:
  1. Императивный переход — утрата права на СНР (превышение лимита, запрещенный ОКЭД, корпоративная структура).
  2. Вынужденная адаптация — работа в B2B-сегменте с контрагентами-плательщиками НДС, для которых вычеты по сделкам с вами критичны.
  3. Экономическая целесообразность — высокая доля расходов, делающая налог с прибыли ниже налога с оборота.
  4. Статусные причины — необходимость оставаться плательщиком НДС либо право на возмещение НДС.
  5. Переходная инерция — не подали уведомление о выборе нового СНР до 1 марта 2026 года (автоматический перевод на ОУР с 1 января) .
Вывод: Действующая редакция НК РК 2026 года не рассматривает ОУР как «санкцию» за потерю льготного режима. Это универсальная налоговая платформа, которая может быть как автоматически присвоена при несоответствии критериям СНР, так и осознанно избрана бизнесом, работающим в B2B-сегменте, с высокой долей расходов либо нуждающимся в статусе плательщика НДС.
65
Общеустановленный режим (ОУР) в 2026 году
1. Без потолка роста
Нет лимитов по доходу и численности — единственный режим для масштабируемого бизнеса. Упрощёнка «выбрасывает» при 2,6 млрд тг. ОУР — нет.
2. Ставки КПН: не 20% для всех
  • Стандартный бизнес — 20%
  • Банки и игорный бизнес — 25%
  • Социальные предприятия — 5%
  • Сельхозпроизводители с переработкой — 3%
  • Сельхозкооперативы — 6%
→ Государство стимулирует аграрный и социальный секторы через пониженные ставки
3. ИПН для ИП: мягкая прогрессия
  • Доход до 230 000 МРП (~995 млн тг) — 10%
  • Сумма сверх лимита — 15%
→ Повышенная ставка касается только «избытка», а не всего оборота
4. Раздельный учёт — не опция, а обязанность. Совмещаете виды с разными ставками?
→ Вести учёт доходов и расходов отдельно по каждому ОКЭД
→ Иначе налоговая применит максимальную ставку ко всей базе
5. НДС + ОУР = неразрывная связка
  • Порог регистрации по НДС — 10 000 МРП (~43 млн тг)
  • Критическое нововведение: расходы у «упрощенцев» не принимаются к вычету при расчёте КПН
→ Формируются два изолированных контура:
🟢 ОУР → ОУР (вычеты работают)
🔴 ОУР ← упрощёнка (вычеты запрещены)
6. Ритм платежей
  • Авансовые платежи — ежемесячно до 25-го (для крупных налогоплательщиков)
  • Итоговая декларация — до 31 марта
  • Финальная уплата — до 10 апреля
7. Коэффициент налоговой нагрузки (КНН)
Новый маркер для проверок: Налоги / Доход × 100%
Если ваш КНН значительно ниже среднеотраслевого по региону — автоматическое попадание в зону внимания налоговых органов
 
Доходы под микроскопом: что именно формирует налоговую базу на ОУР в 2026 году
В условиях, когда Комитет госдоходов в автоматическом режиме сверяет  коэффициент налоговой нагрузки (КНН), рассчитанный персонально для вашей компании или ИП, который с 2026 года официально внедрен в налоговое администрирование Казахстана, корректное и полное отражение всех видов поступлений становится не просто вопросом учётной дисциплины, а фактором налоговой безопасности. Недозагрузка доходной части автоматически снижает КНН, приближая налогоплательщика к «красной зоне» и повышая риск проверки.
Ниже — детальный разбор того, какие именно экономические выгоды признаются объектом обложения и формируют СГД предприятий на общеустановленном режиме в 2026 году.

1. Выручка от реализации: классика без изменений, но с новым окружением
Базу по-прежнему формирует стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В 2026 году каких-либо законодательных новаций в определении самого факта реализации не произошло. Однако изменилась среда потребления этих доходов.
Если выручка сформирована за счёт сделок с контрагентами, применяющими упрощённую декларацию (СНР), то сами по себе такие поступления, разумеется, признаются доходом продавца. Но для покупателя — юрлица на ОУР — это «токсичная» выручка, поскольку затраты на её приобретение не принимаются к вычету . Таким образом, хотя состав доходов остался прежним, экономический смысл сделок с разными категориями контрагентов кардинально изменился.

2. Положительная курсовая разница
Доходом признаётся прирост стоимости в тенге по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, вследствие изменения рыночного курса обмена. С 2026 года этот вид дохода требует особо тщательного учёта: в условиях возможной волатильности именно курсовые разницы способны неожиданно увеличить СГД, «размыть» КНН и создать ложное впечатление о низкой налоговой нагрузке у контролирующих органов.

3. Прирост стоимости при реализации активов
Если предприятие реализует фиксированные активы (здания, оборудование, транспорт) по цене выше балансовой стоимости, положительная разница инкорпорируется в состав СГД. Механизм определения стоимости и порядок корректировки по таким активам сохраняет преемственность с прежним налоговым регулированием. Важно помнить: в 2026 году отменён ряд прежних льгот и корректировок (например, 90-процентная корректировка для зарплат), поэтому полагаться на несистемные послабления при продаже активов более не приходится.

4. Доход от списания обязательств
Если кредиторская задолженность остаётся невостребованной и подлежит списанию в связи с истечением срока исковой давности либо по иным основаниям, данная сумма признаётся доходом предприятия. Это же правило распространяется на случаи прощения долга или прекращения обязательства иными способами, не связанными с фактическим исполнением.

5. Выбытие фиксированных активов
При ликвидации, безвозмездной передаче или ином выбытии основных средств, не квалифицируемом как реализация, в составе СГД отражается балансовая стоимость выбывших объектов (в определённых пределах). Это технический, но важный элемент учёта, формирующий реальную налоговую базу даже при отсутствии живых денег на счетах.
Формальный перечень доходов остался узнаваемым: реализация, курсовые разницы, прирост стоимости, списание долгов, выбытие активов. Однако налоговый климат 2026 года превращает простую декларацию доходов в процесс постоянной сверки с двумя критическими показателями:
  1. Коэффициент налоговой нагрузки — если доходы задекларированы, но налога уплачено мало (или он «съеден» невычитаемыми расходами), система увидит отклонение.
  2. Статус контрагента — доход, полученный от реализации товаров упрощенцам, безопасен. Но расходы на их услуги невычитаемы. Это создаёт асимметрию: одни и те же юридические лица могут быть «хорошими» поставщиками и «плохими» подрядчиками одновременно.

Таким образом, в 2026 году грамотное управление доходами — это не только фиксация всех перечисленных пяти категорий поступлений, но и анализ того, с кем и как эти доходы связаны, и не приведут ли они к несоразмерному росту обязательств из-за невозможности учесть затраты.

Порядок корректировки дохода
  1. Корректировка дохода представляет собой изменение его величины в сторону увеличения или уменьшения в рамках ранее зафиксированной суммы за соответствующий отчетный период. Применение корректировки допускается исключительно при наступлении обстоятельств, предусмотренных данной статьей.
  2. Пересмотр размера дохода осуществляется при наличии одного из следующих оснований:
— возврат товаров (как в полном, так и в частичном объеме);
— внесение изменений в договорные условия;
— изменение стоимости товаров, работ или услуг, включая случаи пересмотра суммы обязательств в национальной валюте в соответствии с условиями сделки;
— предоставление скидок (ценовых, продажных).
3. Корректировка проводится в том налоговом периоде, когда возникло соответствующее основание, предусмотренное пунктом 2 настоящей статьи.

Что нужно знать о вычетах по КПН
Глава 26 Налогового кодекса посвящена одному из ключевых инструментов налогового планирования — вычетам. Это не просто «расходы», а законодательно закрепленная возможность снизить налогооблагаемую базу. Но применять её нужно строго по правилам. Разбираем статью 257 — базовую для всех, кто работает на общеустановленном режиме.
Главный принцип: связь с доходом

Вычет возможен только при одном условии: расход понесён в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Это правило распространяется на операции как внутри Казахстана, так и за его пределами.
Если затрата не связана с бизнес-процессами или экономически необоснованна — вычета не будет.
Капитальные затраты — отдельный порядок

Расходы на строительство, покупку основных средств и иные вложения капитального характера не вычитаются «моментально». Для них предусмотрены механизмы амортизации и специальные нормы (статьи 273–285).
Расходы будущих периодов

Если по правилам бухучета затрата признаётся в отчётности не сразу, а распределяется во времени, то и для налоговых целей она будет учтена в том периоде, к которому относится экономически.
Документы — база вычета

Ни один расход не будет принят без подтверждения. Вычет производится только при наличии первичных документов, доказывающих факт затраты и её связь с доходной деятельностью.
Бухучёт vs налоги: чьи правила главнее?

Общее правило: признание расходов для налоговых целей ориентируется на стандарты бухучёта. Но если между ними и Налоговым кодексом возникает противоречие — приоритет у кодекса. То есть налоговая следует не бухгалтерской логике, а налоговой.
Переоценка активов — не повод для вычета

Затраты, возникшие в учёте из-за переоценки активов или обязательств по МСФО, не считаются расходом для налогообложения. Исключение — суммы, которые фактически подлежат выплате (например, уже начисленные к оплате). Также возможны особенности по п. 4 ст. 204.
Валютная корректировка обязательств в тенге

Если обязательство выражено в тенге, но его величина меняется из-за курса валюты, такая корректировка признаётся расходом только при двух условиях:
  1. сумма должна быть выплачена;
  2. она признана в бухучёте по МСФО или национальным стандартам.
Такие затраты «наследуют» вид расхода из бухгалтерии и вычитаются с учётом правил статьи 288.
Один расход — один вычет

Если одна и та же сумма подходит под несколько категорий затрат, повторно её учесть нельзя. Вычет производится однократно.
Постоянные учреждения за рубежом

Расходы, понесённые через зарубежные постоянные учреждения резидентов РК, вычитаются по казахстанским правилам.
Отдельно прописана возможность учесть управленческие и общехозяйственные расходы, понесённые как в Казахстане, так и за границей. Главное условие — это должно допускаться либо местным налоговым законодательством, либо международным соглашением.
Если право на вычет есть, а механизма нет — разрешено применять порядок, установленный статьями 708–711 НК РК.
Отрицательные вычеты — это нормально

Корректировка вычетов по статье 288 может привести к тому, что их сумма станет отрицательной. Это допустимо и предусмотрено законодательством.
Смена метода оценки запасов

Если компания меняет учётную политику в части оценки запасов, и в бухучёте образуется отрицательная разница, она подлежит вычету.
Особые категории: когда вычеты считают иначе

Общие правила — не для всех. НК РК выделяет пять направлений с индивидуальным порядком вычета:
ДеятельностьРегулирование
Производные финансовые инструментыГлава 27
Долгосрочные контрактыГлава 28
НедропользователиГлава 29
Финансовые организацииГлава 30
Операции с цифровыми активамиГлава 31
Вычеты по КПН в отношении отдельным видам расходов
Если статья 257 устанавливает общие правила вычетов, то статья 258 — это детальный перечень того, что именно законодатель разрешает исключить из налогооблагаемого дохода. Здесь собраны «спецрасходы»: от потерь товара до отчислений недропользователей.
Потери: когда их можно вычесть
Налоговый кодекс делит потери на несколько категорий — и не все из них автоматически принимаются.
К вычету принимаются:
  • Для субъектов естественных монополий — потери в пределах технологических нормативов, установленных при регулировании тарифов.
  • Для всех остальных — потери в пределах норм естественной убыли (утверждены законодательно).
  • Товары, утраченные или испорченные, но компенсированные — вычет возможен в пределах полученной компенсации или страховой выплаты. Важно: сами товары ранее не должны были быть отнесены на вычеты.

Важно различать:
  • Порча — товар утратил свойства, пригодные для использования в доходной деятельности.
  • Утрата — товар уничтожен или пропал (не путать с естественной убылью).

Период вычета — либо на дату учёта потери, либо на дату получения компенсации/выплаты.
Забота о сотрудниках: расходы на медицину, питание, условия труда
Вычитаются затраты работодателя, закреплённые в коллективном договоре, соглашении или внутреннем акте, на:
  • обязательные и периодические медосмотры;
  • предсменные/послесменные освидетельствования;
  • содержание медпунктов или услуги по их организации;
  • охрану труда, гигиену, санэпидтребования;
  • обустройство мест для отдыха и приёма пищи;
  • организацию питания сотрудников.
Неустойки, штрафы, пени
Вычесть можно только присуждённые или добровольно признанные санкции.
Исключения (вычет невозможен):
  • штрафы по кредитам/займам между взаимосвязанными сторонами (регулируются ст. 263);
  • санкции, прямо исключённые статьёй 286.
Гарантийный ремонт и устранение недостатков
Фактические затраты на исправление дефектов в товарах, работах, услугах в течение гарантийного срока — вычитаются в полном объёме.
Членские взносы
Вычет разрешён, но с ограничениями:
Вид взноса               Лимит
В объединения субъектов предпринимательства               Не более 1 МРП на одного работника (по среднесписочной численности за год)
В НПП «Атамекен»               В пределах утверждённого предельного размера

Важно: взносы можно вычесть даже если они уплачены в текущем году за прошлые периоды.
Обязательные отчисления и взносы
Вычету подлежат фактические суммы, уплаченные в отчётном периоде:
  • отчисления в ГФСС;
  • отчисления в ФСМС;
  • обязательные пенсионные взносы работодателя.

При этом разрешено учитывать уплату:
  • за текущий период (в пределах начислений);
  • за прошлые периоды, если уплата произведена сейчас;
  • наоборот — уплаченные авансом суммы за будущие периоды.
Рекламные товары и подарки

Если компания дарит товары в рекламных целях, их балансовая стоимость вычитается, но только при одном условии:
Стоимость единицы не превышает 5 МРП на дату передачи.
Вычет — в том периоде, когда товар фактически передан.
Выплаты физлицам по ущербу

К вычету принимаются:
  • возмещение вреда жизни и здоровью (кроме морального);
  • материальный ущерб и судебные расходы, если они присуждены вступившим в силу решением суда.
Продвижение бренда

Если компания производит или продаёт товар под своим (или лицензионным) брендом, она вправе вычитать расходы на поддержание и увеличение продаж — даже если не является собственником товара.
Доверительное управление

Если на доверительного управляющего возложены налоговые обязательства по переданному имуществу, его расходы учитываются по правилам статей 66, 68–71 НК РК.
Продажа бизнеса с минусом

Отрицательная разница от реализации предприятия как имущественного комплекса — вычитается. Расчёт — по формуле статьи 247.
Спецрасходы перевозчиков и операторов инфраструктуры
  • Перевозчик грузов вправе вычесть временную балансирующую плату (в пределах тарифных ограничений).
  • Национальный оператор инфраструктуры — расходы при безвозмездном оказании услуг пассажирским перевозчикам (включая случаи применения понижающего коэффициента 0).
Для недропользователей по углеводородам

Отдельный, детально прописанный блок.
Вычитаются:
  • отчисления на банковский вклад в качестве обеспечения ликвидации последствий недропользования;
  • фактические затраты на ликвидацию (прогрессивную или завершающую) — в периоде осуществления.
Передача контракта:
  • у получателя средства обеспечения не включаются в доход, если размещены по правилам в течение 30 календарных дней;
  • у передающего не вычитаются.


Вычеты от НДС до ликвидации полигонов: гид по статьям 259–273 НК РК
В этом блоке — целый спектр специализированных вычетов: от командировок и представительских расходов до сложных механизмов по вознаграждениям, сомнительным требованиям и фиксированным активам.
Статья 259. НДС в стоимости товаров и право на вычет
Плательщики НДС могут учесть «входящий» налог в стоимости приобретения в трёх случаях:
  1. НДС не принимается к зачёту по ст. 482;
  2. НДС не разрешён к зачёту по пп. 2) п. 2 ст. 489;
  3. Произведена корректировка зачёта в сторону уменьшения (пп. 1) и 4) п. 2 ст. 484).
Если НДС не разрешён к зачёту (ст. 488, пп. 3) п. 2 ст. 489) и в бухучёте он не включён в стоимость ТРУ, налогоплательщик вправе отнести его на вычеты в периоде возникновения.
Корректировка НДС в сторону уменьшения вычитается, если:
  • товары использованы не в облагаемом обороте, но в деятельности, приносящей доход;
  • имущество передано в уставный капитал (кроме неамортизируемых активов).
Для неамортизируемых активов корректировка НДС в сторону уменьшения увеличивает первоначальную стоимость (ст. 253–254).
Правила статьи не работают для НДС, который вычитается по ст. 314.
Статья 260. Командировки: что и как вычитать
Вычитаются:
  • проезд (туда-обратно, бронь, багаж);
  • проживание (включая бронь);
  • суточные (размер определяет работодатель);
  • визы, консульские сборы, медстраховка.
Основание — подтверждающие документы (в т.ч. электронные).
Проезд в пределах одного населённого пункта не считается командировочным расходом.
При болезни командированного сотрудника расходы на проживание и суточные вычитаются (кроме периодов стационарного лечения).
Место командировки — пункт назначения по приказу.
Время командировки — определяется по проездным документам либо иным подтверждениям, закреплённым в учётной политике.
Статья 261. Компенсации членам совета директоров
Расходы на поездки членов совета директоров (или аналогичных органов, кроме высшего) вычитаются, если они связаны с управленческими функциями.
Перечень — аналогичен командировкам: проезд, проживание, выплаты за время в поездке, визы.
Подтверждение: документы, включая электронные.
Место выполнения — указано в приглашении/мероприятии.
Время в поездке — по проездным документам.
Статья 262. Представительские расходы: лимиты и условия
Это затраты на приём физлиц (в т.ч. не из штата) для:
  • установления/поддержания сотрудничества;
  • заседаний совета директоров (кроме исполнительных органов).
Входят:
  • транспорт (кроме командировок);
  • питание;
  • услуги внештатных переводчиков;
  • аренда/оформление помещений.
Обязательные документы:
  • приказ о мероприятии;
  • смета;
  • отчёт ответственного лица;
  • первичные документы.
Лимит: не более 1% от фонда оплаты труда (доходы работников по пп. 1) ст. 426) за налоговый период.
Не вычитаются:
  • транспорт (ж/д, море, авиа) для гостей;
  • проживание приглашённых;
  • визы;
  • досуг, развлечения, отдых.
Статья 263. Вычет вознаграждений: формула и ограничения

Вознаграждение для целей статьи включает:
  • проценты по ст. 12;
  • штрафы/пени по займам между взаимосвязанными сторонами;
  • плату за гарантию взаимосвязанной стороне.
Общее правило — метод начисления.
Исключение — вознаграждения перед отдельными категориями кредиторов вычитаются только по факту уплаты:
  • банки второго уровня (кроме нацинститутов);
  • микрофинансовые организации (не ломбарды);
  • правопреемники по требованиям.
Формула вычета (ст. 263 п. 4): (А + Д) + (СК/СО) х (ПК) х (Б + В + Г)
Где:
  • А — обычное вознаграждение;
  • Б — вознаграждение взаимосвязанным;
  • В — вознаграждение лицам из офшоров;
  • Г — вознаграждение под депозит/гарантию взаимосвязанных;
  • Д — льготные вознаграждения (кредитные товарищества, ЕНПФ);
  • ПК — предельный коэффициент (для финансовых — 7, для остальных — 4);
  • СК — средний собственный капитал;
  • СО — средние обязательства.
Отрицательный СК приравнивается к нулю.
Для постоянных учреждений нерезидентов собственный капитал рассчитывается так, как если бы это было отдельное юрлицо.
Статья 264. Услуги нерезидентов — взаимосвязанных сторон из офшоров

Управленческие, консультационные, юридические, маркетинговые, франчайзинговые, инжиниринговые, агентские услуги, роялти и права на ИС, купленные у взаимосвязанной стороны из государства с льготным налогообложением, вычитаются в пределах 3% от налогооблагаемого дохода (до вычета этих расходов).
Взаимосвязанные стороны:
  • по ст. 14;
  • компании одной группы;
  • иные лица, признанные таковыми судом.
Статья 265. Выплата ранее списанных обязательств

Если в прошлом обязательство было признано доходом (сомнительным или списанным), а затем налогоплательщик его выплачивает, эта сумма вычитается — в пределах ранее признанного дохода, за минусом корректировки НДС в сторону увеличения (ст. 485).
Вычет — в периоде выплаты.
Статья 266. Списание требований (кроме сомнительных)

Вычитаются:
  • требования, не востребованные при ликвидации дебитора;
  • списанные по решению суда;
  • списанные при банкротстве должника.
Размер — не более ранее признанного дохода.
Период вычета — по наиболее поздней дате:
  • списание в бухучёте;
  • утверждение ликвидационного баланса;
  • завершение банкротства.
Не применяется:
  • к сомнительным требованиям;
  • при передаче требований в составе имущественного комплекса.
Статья 267. Сомнительные требования

Сомнительное требование — не удовлетворённое в течение 3 лет, возникшее:
  • из реализации ТРУ юрлицам-резидентам, ИП, постоянным учреждениям нерезидентов;
  • из штрафов/пеней по решению суда по кредитам и микрокредитам (для спецорганизации по улучшению кредитных портфелей).
Кто вычитает:
  1. Продавец, не уступивший право;
  2. Продавец, уступивший право;
  3. Приобретатель права требования;
  4. Кредитор по штрафам/пеням (п. 1 пп. 2).
Размер вычета:
  • для продавца — сумма долга, не более признанного дохода;
  • при уступке — положительная разница между суммой требования и ценой уступки;
  • для приобретателя — сумма долга, не более дохода + цена приобретения;
  • по штрафам/пеням — сумма признанного дохода.
Сроки:
  • по кредитам/лизингу — с даты просрочки платежа;
  • по остальным — с даты исполнения обязательства либо с даты передачи/уступки.
Не признаются сомнительными требования банков и организаций, формирующих провизии по отдельным видам задолженности (депозиты, кредиты, гарантии, аккредитивы).
Условия вычета:
  • документы о возникновении;
  • отражение в бухучёте.
Статья 268. Полигоны захоронения отходов
Вычитаются:
  • отчисления в ликвидационный фонд — на спецдепозит, в установленном порядке;
  • фактические расходы на ликвидацию полигонов.
Не вычитаются расходы за счёт средств ликвидационного фонда.
Статья 269. Наука, ИС, исследовательские центры НИОКР вычитаются при наличии уведомления уполномоченного органа по науке.

Подтверждение:
  • по собственным работам — отчёт + документы;
  • по приобретённым — техзадание + акты.
Исключительные права на ИС, приобретённые у вузов, научных организаций, стартапов для коммерциализации, вычитаются на основании зарегистрированного лицензионного договора или уступки.
Финансирование научных центров при исследовательских университетах — вычет при уведомлении от органа по науке.
Статья 270. Доходы работников и расходы работодателя

Вычитаются расходы работодателя по налогооблагаемым доходам работников (пп. 1) ст. 426), включая обучение, повышение квалификации.
Не вычитаются, если:
  • включены в стоимость активов (основные средства, преференции, неамортизируемые);
  • входят в себестоимость запасов;
  • являются последующими расходами в контрольный период;
  • относятся к п. 2 ст. 270.
Также вычитаются расходы, не признаваемые доходом физлица (ст. 366 пп. 1,5,7–13,18,20).
Статья 271. Курсовые разницыВычету подлежит чистый убыток: превышение отрицательной курсовой разницы над положительной.
Статья 272. Налоги и платежи в бюджет

Вычитаются налоги и платежи, уплаченные в бюджет РК или другого государства:
  • в текущем периоде — в пределах начислений за текущий или прошлые периоды;
  • в прошлых периодах — в пределах начислений за текущий период.
Не вычитаются:
  • налоги, исключаемые до СГД;
  • КПН и аналоги;
  • налоги, уплаченные в офшорах;
  • налог на сверхприбыль;
  • альтернативный налог на недропользование.
Статья 273. Последующие расходы

Последующие расходы — затраты на эксплуатацию, ремонт, реконструкцию, модернизацию, ликвидацию и т.п. в отношении:
  • фиксированных активов;
  • активов вне ст. 275 п. 2;
  • арендованного имущества;
  • активов недропользователей по ст. 316.
Не применяется к:
  • активам недропользователей до начала добычи;
  • объектам незавершённого строительства.
Общее правило — вычет в периоде осуществления.
Исключения (особый порядок):
  • фиксированные активы — по ст. 281;
  • неамортизируемые активы — включение в первоначальную стоимость;
  • неотделимые улучшения арендованного имущества — как фиксированные активы;
  • расходы за счёт ликвидационного фонда недропользователей;
  • активы недропользователей после начала добычи — увеличивают накопленные расходы по группе.
🛠 Реконструкция/модернизация — это затраты, которые:
  • меняют конструкцию;
  • увеличивают срок службы >3 лет;
  • улучшают теххарактеристики.
Фиксированные активы
Статья 274. Виды вычетов по фиксированным активам
  1. Амортизация (ст. 280);
  2. Последующие расходы (ст. 281);
  3. Стоимостный баланс группы на конец периода (ст. 282).
Статья 275. Что относится к фиксированным активам

Входят:
  • основные средства, инвестиции в недвижимость, НМА, биоактивы (кроме исключений);
  • активы концессионера сроком >1 года;
  • активы в доверительном управлении;
  • неотделимые улучшения арендованного имущества (кроме лизинга);
  • имущество арендодателя, не учтённое после передачи как ОС.
Не входят:
  • активы недропользователей до начала добычи;
  • активы без амортизации по МСФО (кроме концессионных, улучшений, биоактивов по справедливой стоимости);
  • сооружения общего пользования (кроме концессий);
  • ОС, полностью списанные ранее;
  • НМА с неопределённым сроком;
  • объекты инвестпреференций в контрольном периоде;
  • амортизируемые активы недропользователей по ст. 316;
  • арендованные активы у арендатора (кроме лизинга).


Перечень затрат, не подлежащих вычету при исчислении корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан
Налоговый кодекс РК устанавливает закрытый перечень расходов, которые не могут быть отнесены на вычеты при определении налогооблагаемой базы по корпоративному подоходному налогу (КПН). Ниже представлен структурированный реестр таких затрат с учётом актуальной судебной практики и разъяснений уполномоченных органов.
1. Расходы, утратившие связь с предпринимательской деятельностью
К вычету не принимаются затраты:
  • Не имеющие документально подтверждённой связи с деятельностью, направленной на систематическое получение дохода.
  • Произведённые за счёт целевого финансирования: субсидий, грантов, безвозмездной помощи. Особое правило распространяется на государственные энергопроизводящие организации, финансируемые из бюджетных резервов.
2. Операции, лишённые реального экономического содержания
Из состава вычетов безусловно исключаются:
  • Затраты по сделкам, в рамках которых фактическая передача товаров, выполнение работ или оказание услуг не производились.
  • Расходы по взаимодействию с контрагентами, исключёнными из реестра действующих налогоплательщиков (признанными бездействующими), — с даты внесения соответствующей записи.
  • Суммы, отражённые в первичных документах, если вступившим в силу судебным актом или материалами досудебного расследования установлен факт фиктивности хозяйственной операции.
  • Затраты по сделкам, признанным судом недействительными (ничтожными) в установленном порядке.
3. Фискальные санкции и избыточные налоговые платежи
Не уменьшают налогооблагаемую базу:
  • Суммы налогов и обязательных платежей, перечисленные в бюджет сверх размеров, предписанных законодательством РК или нормами иностранного права.
  • Штрафы, пени и неустойки, уплаченные в государственную казну. Единственное исключение — санкции, наложенные за нарушение договорных обязательств в рамках государственных закупок.
4. Специфика движения активов и имущественных прав
Затраты, не признаваемые вычетами:
  • Балансовая стоимость имущества, переданного на безвозмездной основе.
  • Стоимость товарно-материальных запасов, реализованных в составе предприятия как целостного имущественного комплекса.
  • Балансовая стоимость активов, переданных во временное владение и пользование по договору аренды (имущественного найма). Исключение — финансовая аренда (лизинг).
  • Расходы, включённые в первоначальную стоимость активов, по которым амортизация не начисляется.
5. Резервные фонды и дисбаланс по НДС
Вычету не подлежат:
  • Отчисления в резервные фонды любого целевого назначения.
  • Положительная разница между суммой налога на добавленную стоимость, отнесённого в зачёт, и суммой начисленного НДС по итогам отчётного периода.
6. Транзакции с контрагентами на специальном налоговом режиме
Принципиальное ограничение:
  • Полный запрет на отнесение к вычетам затрат по приобретению товаров, работ, услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации.
Практическое последствие: Для плательщиков, работающих на общеустановленном режиме (ОУР), хозяйственные связи с «упрощенцами» утрачивают экономическую целесообразность, поскольку не позволяют легально снизить налоговые обязательства. Данная норма выступает объективным ограничителем для использования упрощённой декларации в сегменте B2B.
7. Превышение законодательных лимитов
В эту категорию включены:
  • Затраты, сумма которых превышает предельные размеры вычетов, прямо установленные Налоговым кодексом.
  • Расходы по договорам гражданско-правового характера, заключённым с ИП или юридическими лицами, — в случае, если наличная форма оплаты (с учётом НДС) превышает 1000 МРП на дату совершения платежа.
8. Отраслевые изъятия
Отдельно регламентированы:
  • Расходы, связанные с исполнением договоров бербоут-чартера и тайм-чартера в отношении судов, зарегистрированных в международном судовом реестре РК.
  • Затраты правообладателей национальных фильмов на организацию кинопоказа и прокат — при наличии исключительных (имущественных) прав на аудиовизуальные произведения.
Порядок исключения ранее признанных вычетов
При обнаружении фактов необоснованного включения в налоговую базу прошлых периодов нижеперечисленных расходов налогоплательщик обязан произвести корректировку путём исключения таких сумм:
  • Затраты по операциям с юридическими лицами, чьи руководители или учредители фактически не осуществляли руководство и не участвовали в хозяйственной деятельности (подтверждено вступившим в законную силу судебным актом), — если не доказано реальное получение товаров, работ, услуг.
  • Расходы по сделкам с контрагентами, на дату совершения операции признанными бездействующими.
  • Суммы, отражённые в документах, фигурирующих в материалах уголовных дел о лжепредпринимательстве или создании фиктивного документооборота (в том числе при прекращении дела по нереабилитирующим основаниям).
  • Затраты по сделкам, впоследствии признанным недействительными в судебном порядке.
ОУР vs Упрощёнка: выбор модели, а не ставки
ОУР — дорога в корпоративный сектор
✅ Нет лимитов по доходу и численности
✅ Работа с любыми отраслями без запретительных списков
✅ Участие в госзакупках и тендерах
✅ Полноценный НДС-учёт — вычеты работают
⚠️ Ставка КПН 20% (банки/игорный бизнес — 25%)
⚠️ Полный бухучёт и НДС при обороте от 43 млн тг

Упрощёнка — локальный бизнес для населения
✅ Ставка 2–4% от оборота
✅ Минимум отчётности — 2 раза в год
✅ Не платите НДС во внутренних операциях
⚠️ Лимит дохода — 2,6 млрд тг в год
⚠️ Запрещённые отрасли (алкоголь, финансы, добыча и др.)
⚠️ Корпоративный сектор закрыт

ОУР: не наказание, а эволюция
Общеустановленный режим в 2026 году — это плата за право работать в B2B-сегменте, заключать контракты с крупными заказчиками и не дробить бизнес. Да, здесь ставка КПН — 20% (для банков и игорного бизнеса — 25%) . Да, ИП на ОУР платят 10% с дохода до 230 000 МРП и 15% с суммы превышения . Да, полный бухгалтерский учёт и НДС-регистрация при обороте свыше 10 000 МРП .

Но у этой медали есть и оборотная сторона. Отсутствие лимитов по доходу. Возможность работать в любых отраслях без оглядки на запретительные списки. Право участвовать в тендерах, где заказчик — крупный холдинг или госорган. И главное — легальная, прозрачная структура бизнеса без необходимости дробиться на десятки микрокомпаний с риском обвинений в схемной оптимизации.

Запрет на вычеты: водораздел между режимами
Самое существенное нововведение 2026 года — даже не ставки и не лимиты, а полный запрет для плательщиков ОУР относить на вычеты расходы по сделкам с контрагентами на упрощённой декларации.

Это не техническая поправка. Это смена экономической парадигмы. Раньше цепочки «крупный заказчик на ОУР — подрядчик на упрощёнке» были нормой. Заказчик платил меньше налогов за счёт вычета расходов, подрядчик получал заказ и платил 3% с оборота. Государство закрывало глаза.

Теперь конструкция рассыпалась. Крупный бизнес теряет экономический смысл нанимать упрощенцев: расходы не уменьшают налогооблагаемую базу, а значит, услуги подрядчика обходятся дороже ровно на сумму неполученной налоговой экономии. Для заказчика выгоднее работать с таким же плательщиком ОУР, даже если его ставка выше, — потому что его счета можно взять на вычет.

Это создаёт два изолированных контура. Первый — B2B-сегмент, где работают компании на ОУР, обмениваются счетами-фактурами и принимают расходы к вычету. Второй — B2C-сегмент, где упрощенцы обслуживают население, платят 4% с оборота и не участвуют в цепочках создания стоимости корпоративного сектора .

Точка невозврата
Выбор между режимами в 2026 году — это выбор между разными бизнес-моделями.

Упрощёнка остаётся комфортной средой для парикмахерских, пекарен, такси, мелких стройбригад, работающих с частниками, интернет-магазинов с оборотом до 2,6 млрд. Им по-прежнему не нужен НДС, сложный учёт и налоговые консультанты. Но им придётся смириться с тем, что корпоративный сектор для них закрыт: крупные заказчики не будут платить за услуги, которые нельзя взять на вычет.

ОУР — режим для тех, кто перерос уличное движение и выехал на магистраль. Это дорога с интенсивным движением, платная, с камерами и строгими правилами. Но она ведёт туда, куда на внутриквартальных проездах не доехать.

Государство больше не оставляет пространства для манёвра между режимами. Прежняя тактика — оставаться на упрощёнке как можно дольше, дробя бизнес и подстраиваясь под лимиты, — перестала работать. Запрет на вычеты и структурные ограничения по участию делают её бессмысленной и опасной.

С 2026 года налоговый режим — это не столько вопрос экономии, сколько вопрос идентичности. Компания либо остаётся малым бизнесом, обслуживающим население, либо становится полноценным участником корпоративного оборота. Промежуточных состояний больше не предусмотрено.
Критерий
 Спецрежим (пример)
 ОУР
Лимит по обороту
600 тысяч МРП (около 2,6 млрд тенге)
Отсутствует, можно расти бесконечно
Численность работников
Не ограничена
Не ограничена
Запрещенные виды деятельности
Установлены специальным перечнем. 
Нет запретов на деятельность
Ставка основного налога
2–4 % с оборота
20 % с прибыли
Обязательность НДС
Не являются плательщиками НДС
Обязательная регистрация при обороте свыше 10 000 МРП в течение года
Плюсы
Простота учета, мораторий на налоговые проверки, низкая ставка
Нет лимитов и ограничений. 
Не означает, что фактическая сумма налога будет выше, чем на СНР – зависит от соотношения доходов и подтвержденных расходов
Минусы
Не позволяет заниматься некоторыми видами деятельности. Сложность работы с компаниями, которые являются НДС плательщиками, а также с компаниями на ОУР
Требует полноценного учёта и скрупулёзного отношения к первичной документации
Лимит по обороту
 Спецрежим (пример)
600 тысяч МРП (около 2,6 млрд тенге)
 ОУР
Отсутствует, можно расти бесконечно
Численность работников
 Спецрежим (пример)
Не ограничена
 ОУР
Не ограничена
Запрещенные виды деятельности
 Спецрежим (пример)
Установлены специальным перечнем. 
 ОУР
Нет запретов на деятельность
Ставка основного налога
 Спецрежим (пример)
2–4 % с оборота
 ОУР
20 % с прибыли
Обязательность НДС
 Спецрежим (пример)
Не являются плательщиками НДС
 ОУР
Обязательная регистрация при обороте свыше 10 000 МРП в течение года
Плюсы
 Спецрежим (пример)
Простота учета, мораторий на налоговые проверки, низкая ставка
 ОУР
Нет лимитов и ограничений. 
Не означает, что фактическая сумма налога будет выше, чем на СНР – зависит от соотношения доходов и подтвержденных расходов
Минусы
 Спецрежим (пример)
Не позволяет заниматься некоторыми видами деятельности. Сложность работы с компаниями, которые являются НДС плательщиками, а также с компаниями на ОУР
 ОУР
Требует полноценного учёта и скрупулёзного отношения к первичной документации
Выбор налогового режима — это не вопрос бухгалтерии. Это вопрос архитектуры бизнеса.
Многие предприниматели воспринимают упрощённую декларацию как «входной билет»: низкая ставка, минимум отчётов, никакого НДС. И это правда работает ровно до того момента, пока бизнес остаётся в своих естественных пределах. Но как только компания перерастает микробизнес, начинается обратный отсчёт.

Упрощёнка не масштабируется. Она заканчивается там, где начинается рост.
Выход на тендеры, контракты с крупными заказчиками, привлечение внешнего финансирования, корпоративная структура с прозрачными долями — всё это требует ОУР. Не потому, что так хочет государство. А потому, что инвесторы не входят в капитал компаний на упрощёнке. Крупный заказчик не может взять на вычет расходы по счёту от «упрощенца». Сложные холдинговые конструкции на СНР попросту запрещены законом.

Переход с упрощёнки на ОУР в момент роста — это не эволюция, это аварийное торможение.
Компания вынуждена перестраивать учёт, менять договоры, выставлять счета-фактуры, регистрироваться по НДС, платить налог на прибыль задним числом. Всё это в момент, когда ресурсы нужны на развитие, а не на налоговый апгрейд.
Поэтому стратегически грамотное решение — не «досиживать» на упрощёнке до последнего лимита, а выходить на ОУР осознанно, в тот момент, когда вы ещё можете спланировать этот переход, а не когда вас из неё выталкивает оборот или инвестор.

ОУР — это не «дорогой режим». Это режим для зрелого бизнеса, где налоги платят с прибыли, а не с оборота, где расходы действительно уменьшают базу, а отношения с контрагентами строятся на прозрачности и вычетах.
Выбирать режим по размеру текущей ставки — всё равно что выбирать обувь по цене, игнорируя размер. Возможно, сегодня дешево. Но завтра вы просто не сделаете следующий шаг.
Первичная документация как фундаментальная основа вычетов по корпоративному подоходному налогу при общеустановленном режиме налогообложения
В архитектуре общеустановленного режима налогообложения право субъекта предпринимательства на сокращение совокупного годового дохода находится в прямой и неразрывной зависимости от наличия, полноценности и юридической состоятельности первичных учётных документов. Именно первичная документация представляет собой единственный законный инструмент, посредством которого фактически понесённые затраты приобретают способность трансформироваться в налоговые вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога. В отсутствие документального подтверждения любые, даже бесспорно осуществлённые и экономически оправданные расходы, навсегда утрачивают потенциал влияния на размер налоговых обязательств.
Документальное подтверждение как императивная предпосылка возникновения права на вычет
Действующее налоговое законодательство Республики Казахстан не оперирует категорией «экономическая обоснованность» в отрыве от документального подтверждения. Любая хозяйственная операция, в отношении которой налогоплательщик намеревается реализовать право на уменьшение налоговой базы по корпоративному подоходному налогу, подлежит исчерпывающему воспроизведению в первичных учётных документах. Отсутствие документа либо его несоответствие установленным законом требованиям юридически тождественно отсутствию самой хозяйственной операции.
При этом наличие материального носителя само по себе не является достаточным основанием для признания расхода. Право на вычет возникает исключительно при одновременном соблюдении трёх системообразующих условий.
  1. Условие первое — формальная безупречность документа. Первичный учётный документ обязан содержать все семь обязательных реквизитов, исчерпывающий перечень которых закреплён законодательством о бухгалтерском учёте. Отсутствие наименования документа, даты его составления, идентификационного номера налогоплательщика либо собственноручной подписи уполномоченного лица безусловно прекращает право на признание расхода. Факсимильное воспроизведение подписи, не заверенные надлежащим образом исправления, незаполненные либо проигнорированные реквизиты — каждое из перечисленных обстоятельств способно аннулировать юридическую силу документа, лишая его способности порождать налоговые последствия.
  2. Условие второе — действительность хозяйственной операции. Корректно оформленный документ не гарантирует вычета, если операция, в подтверждение которой он составлен, не имела реального исполнения. Налоговые органы в процессе камерального и выездного контроля оценивают действительность сделки через совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных доказательств: наличие товаросопроводительной документации, подтверждение процессов транспортировки и складирования, отражение приобретённых ценностей на балансовых счетах, последующее использование активов в деятельности, направленной на систематическое извлечение дохода.
  3. Условие третье — надлежащий статус участников сделки. Расходы по сделкам с контрагентами, признанными в установленном законом порядке бездействующими налогоплательщиками, а также с лицами, фактически не реализовывавшими функции управления юридическим лицом, подлежат безусловному исключению из состава вычетов. При этом именно налогоплательщик, претендующий на уменьшение налоговой базы, несёт бремя доказывания факта проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.
Абсолютный запрет с 01.01.2026: взаимодействие с налогоплательщиками, применяющими упрощённую декларацию
Принципиального внимания заслуживает императивная норма, устанавливающая безусловный запрет на отнесение к вычетам расходов по приобретению товаров, работ, услуг у лиц, использующих специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации.

Указанное ограничение носит абсолютный и безальтернативный характер. Оно действует вне всякой зависимости от наличия безупречно оформленного акта выполненных работ, реальности совершённой операции и отсутствия каких-либо претензий к контрагенту со стороны контролирующих органов. Налогоплательщик, применяющий общеустановленный режим, в любом случае утрачивает право на уменьшение налогооблагаемой базы на стоимость таких приобретений.

Экономическая природа данной нормы имеет чёткое законодательное обоснование. Государство, предоставляя субъектам на упрощённой декларации преференциальный режим налогообложения, включающий пониженную ставку в размере четырёх процентов и полное освобождение от налога на добавленную стоимость, одновременно исключает их из системы налогового вычета для плательщиков на общеустановленном режиме. Таким образом формируется нормативный барьер, предотвращающий необоснованную налоговую оптимизацию и объективно лимитирующий применение упрощённого режима в сфере корпоративных взаимодействий.
Обязательный характер корректировки налоговых обязательств при обнаружении дефектной документации
Выявление обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном включении в состав вычетов затрат по документам, не соответствующим установленным требованиям либо подтверждающим фиктивные хозяйственные операции, порождает у налогоплательщика безусловную обязанность произвести корректировку налоговых обязательств.

Необходимо акцентировать принципиально важное положение: корректировка представляет собой не право, а императивную налоговую обязанность. Её неисполнение, обнаруженное в ходе налоговой проверки, квалифицируется контролирующим органом как занижение налогооблагаемой базы и влечёт доначисление сумм корпоративного подоходного налога, начисление пени за каждый календарный день просрочки и применение административных штрафных санкций.

Законодательством закреплены следующие исчерпывающие основания для исключения ранее принятых вычетов.
  • По критерию ненадлежащего субъектного состава. Если вступившим в законную силу судебным актом установлено, что руководитель либо учредитель контрагента фактически не осуществлял функции управления организацией, расходы по сделкам с таким контрагентом подлежат обязательному исключению. Налогоплательщик сохраняет право на вычет исключительно при условии доказанности реального получения товаров, работ, услуг и невозможности выявления указанных обстоятельств на момент совершения сделки.
  • По основанию статуса контрагента. Признание юридического лица либо индивидуального предпринимателя бездействующим налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством, влечёт исключение расходов по сделкам, совершённым начиная с даты внесения соответствующей записи в государственный регистр налогоплательщиков.
  • По признаку фиктивности хозяйственной операции. Наличие вступившего в законную силу приговора суда либо постановления о прекращении уголовного дела по нереабилитирующим основаниям, констатирующих факт лжепредпринимательства, создания формального документооборота либо умышленного уклонения от налогообложения, является безусловным основанием для корректировки налоговых обязательств.
  • По причине недействительности сделки. Если гражданско-правовая сделка, во исполнение которой налогоплательщиком были понесены расходы и заявлены вычеты, признана судом недействительной, соответствующие затраты исключаются из налоговой базы того периода, в котором они были первоначально отражены.
Корреляция сроков документального хранения и налоговых рисков по корпоративному подоходному налогу
Установленный законодательством о бухгалтерском учёте пятилетний минимальный срок хранения первичной учётной документации находится в прямой и непосредственной проекции на налоговые правоотношения.

На протяжении указанного временного интервала налоговые органы наделены правом проводить проверки и истребовать первичные документы, обосновывающие вычеты, заявленные в соответствующих налоговых периодах. Отсутствие документов на момент истребования юридически тождественно их отсутствию в принципе и влечёт безусловное исключение соответствующих затрат из состава вычетов с доначислением налога, пени и штрафа.

Повышенную осмотрительность налогоплательщикам надлежит проявлять в отношении документов, для которых установлены специальные, превышающие стандартный пятилетний период сроки хранения.

Инвентарные карточки учёта основных средств подлежат хранению не менее трёх лет после полной ликвидации объекта. Фактически это означает необходимость сохранения документации на протяжении всего жизненного цикла актива и дополнительного трёхлетнего периода после его выбытия.

Договоры, соглашения и контракты хранятся пять лет после истечения срока их действия, а не после даты подписания. Данное обстоятельство существенно пролонгирует фактический период хранения большинства договорных документов.
Лицевые счета работников, аккумулирующие информацию о начисленных доходах и удержанных суммах индивидуального подоходного налога, подлежат хранению в течение семидесяти пяти лет. Утрата указанных документов может повлечь невозможность подтверждения обоснованности применённых налоговых вычетов и корректности исчисления сумм налога за многолетние периоды, что формирует масштабные налоговые риски, исчисляемые десятилетиями.
Прикладные алгоритмы для налогоплательщиков, функционирующих на общеустановленном режиме
  1. Алгоритм первый. Первичный учётный документ надлежит рассматривать не как формальное приложение к хозяйственной операции, а как единственное легитимное основание для сокращения налоговой базы по корпоративному подоходному налогу. Экономия ресурсов на юридической экспертизе договорной документации и профессиональном бухгалтерском сопровождении неизбежно трансформируется в многократно превышающие потери при проведении налоговой проверки.
  2. Алгоритм второй. Внедрение комплексных систем автоматизации документооборота, переход на электронный формат взаимодействия с контрагентами, регулярное проведение экспресс-аудита поставщиков на предмет их налоговой благонадёжности утрачивают характер конкурентного преимущества и трансформируются в обязательное условие устойчивого функционирования бизнеса на общеустановленном режиме.
  3. Алгоритм третий. Взаимодействие с поставщиками, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации, допустимо исключительно при условии, что цена приобретаемых товаров, работ, услуг включает полную компенсацию налоговых потерь покупателя, возникающих в связи с невозможностью отнесения указанных затрат на вычеты. Отсутствие в цене соответствующей компенсационной составляющей лишает экономическую модель такого сотрудничества какого-либо рационального обоснования.
  4. Алгоритм четвёртый. Судебная реабилитация дефектных первичных документов и восстановление права на вычет теоретически достижимы, однако сопряжены с необходимостью преодоления многоступенчатых судебных процедур, значительными временными затратами и существенными финансовыми издержками на юридическое сопровождение. Стратегически более эффективным представляется безусловное недопущение ошибок на стадии оформления первичной учётной документации.
  5. Алгоритм пятый. Система хранения документов должна быть организована таким образом, чтобы обеспечить безусловную возможность оперативного представления первичной учётной документации по первому требованию налогового органа в течение всего периода, установленного законодательством. Формирование цифровых архивов, создание полноценных электронных копий каждого документа, формирование страховых фондов документации, размещённых на территориально обособленных носителях, — необходимый комплекс мер, направленных на минимизацию налоговых рисков.
В нормативной конструкции общеустановленного режима налогообложения первичная учётная документация и налоговые вычеты по корпоративному подоходному налогу образуют нерасторжимое правовое единство. Дефектность документа, его отсутствие либо невозможность оперативного представления по требованию контролирующего органа автоматически продуцируют увеличение налоговой базы и, как следствие, возрастание фискальной нагрузки на хозяйствующий субъект.
Осознание данного фундаментального принципа, имплантированного в саму ткань налогового законодательства, является исходной точкой для выстраивания эффективной системы налогового планирования и управления документарными рисками. Налогоплательщик, воспринимающий первичный учётный документ не как обременительную формальность, а как ключевой актив, обеспечивающий законное сокращение налоговых обязательств, приобретает неоспоримые конкурентные преимущества в долгосрочной перспективе.
Формы отчетности
Анатомия налоговой отчётности: три кита ФНО 100.00, 200.00 и 300.00
Каждая налоговая декларация в Казахстане имеет свою архитектуру, подобно разным типам зданий — где-то несущими конструкциями выступают доходы и расходы, а где-то фонд оплаты труда и движение добавленной стоимости.
  • Форма 100.00 — это, по сути, рентгеновский снимок финансового здоровья компании за год. Здесь в перекрестии оказываются три ключевые зоны: сформированный совокупный доход, документально подтверждённые вычеты и, как отдельная категория, убытки прошлых лет, перенесённые в будущее подобно кредитной истории. Ошибка в любой из этих зон искажает всю картину.
  • Форма 200.00 — это посменная ведомость всех, кто так или иначе получил от компании деньги. Здесь нет второстепенных персонажей: каждый работник, каждый договорник, каждый автор вознаграждения должен быть идентифицирован, а его доход — корректно разложен на составляющие: индивидуальный подоходный налог, пенсионные взносы, социальные отчисления, медицинские платежи. Это зона тотального учёта, где пробелы недопустимы.
  • Форма 300.00 — трёхмерная конструкция, отражающая движение налога на добавленную стоимость. Первое измерение — реализация и исходящий НДС. Второе — импорт и входящий налог. Третье — зачётные суммы, формирующие итоговое обязательство либо возврат. Баланс этих трёх векторов определяет результат периода.
Современный Кабинет налогоплательщика работает как автопилот: он помнит ваши прошлые маршруты, подсказывает оптимальные траектории и автоматически заполняет большинство полей на основе данных, уже поступивших в систему от банков, таможни и контрагентов. Задача пользователя — не перебить автопилот, а своевременно сверять курс.
Документальный щит: что должно лежать в арсенале
Первичные документы — это не бумажный балласт, а система обороны компании от налоговых претензий. Качественный документальный щит состоит из нескольких слоёв.
  1. Первый слой — правоустанавливающий. Договоры, дополнительные соглашения, спецификации. Это фундамент, на котором держится вся конструкция сделки. Без договора даже идеально оформленный счёт-фактура зависает в воздухе.
  2. Второй слой — подтверждающий. Счета-фактуры, электронные накладные, акты выполненных работ. Это свидетельские показания, фиксирующие момент и параметры исполнения обязательств.
  3. Третий слой — расчётный. Платёжные поручения, кассовые чеки, банковские выписки. Документы этого слоя доказывают, что исполнение обязательств было не только обещано, но и оплачено.
  4. Четвёртый слой — учётный. Регистры бухгалтерии, инвентарные карточки, ведомости начисления зарплаты. Это систематизированные свидетельства, превращающие разрозненные факты в стройную учётную картину.
Отсутствие любого из слоёв либо его дефектность пробивает брешь в налоговой защите. Контролирующие органы при проверке ведут огонь именно по таким ослабленным участкам.
Семь правил документальной гигиены
  1. Правило первое: момент истины. Документ должен рождаться тогда, когда совершается операция, а не тогда, когда начинается проверка. Запоздалое оформление хуже отсутствия документа — оно формирует доказательную базу для квалификации сделки как мнимой.
  2. Правило второе: семь элементов. Проверка документа на входе должна занимать минуту, но пропускать нельзя ни одного из семи обязательных реквизитов. Отсутствие даты, наименования, идентификационного номера, подписи или должности — стоп-фактор. Такой документ не принимается к учёту, даже если операция реальна.
  3. Правило третье: чужие грехи. Контрагент, не исполняющий свои налоговые обязательства либо исключённый из реестра действующих налогоплательщиков, автоматически превращает ваши безупречные документы в нефункциональные. Проверка контрагента до сделки — не опция, а условие выживания.
  4. Правило четвёртое: цифровой двойник. У каждого бумажного документа должен быть электронный дубликат. У каждого электронного — страховочная копия на обособленном носителе. Пожар, затопление, кража ноутбука не должны уничтожать доказательную базу многолетней деятельности.
  5. Правило пятое: сроки — не рекомендация. Пятилетний период хранения первички — это не ориентир, а минимальный рубеж. Инвентарные карточки хранятся ещё три года после ликвидации объекта. Лицевые счета работников — семьдесят пять лет. Отсчёт времени начинается не с даты составления документа, а с момента закрытия периода, к которому он относится.
  6. Правило шестое: недоступное равно отсутствующему. Документ, который невозможно найти и предъявить в течение трёх рабочих дней с момента требования, юридически приравнивается к отсутствующему. Система хранения должна обеспечивать поиск любой бумаги за минуты, а не за сутки.
  7. Правило седьмое: исправления — только по согласию. Кассовые и банковские документы исправлению не подлежат принципиально. В остальных первичных документах корректировки возможны, но исключительно с согласия всех участников операции, подтверждённого их подписями и датой внесения изменений. Замазывание корректором, подчистка, использование факсимиле — путь к утрате юридической силы.
Узкое место: контрагенты на упрощённой декларации
Отдельного внимания заслуживает ситуация взаимодействия с поставщиками, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации.

Законодатель создал здесь асимметричную конструкцию: покупатель на общеустановленном режиме несёт полноценные затраты, но лишён права уменьшать на них налогооблагаемую базу. Документы оформлены безупречно, операция реальна, товар оприходован, деньги уплачены — вычета нет. Это не санкция, а норма.

Единственная возможность сохранить экономический смысл таких сделок — включение в цену товара компенсации налоговых потерь покупателя. Отсутствие такого компенсационного механизма превращает сотрудничество с «упрощенцем» в благотворительность, обложенную корпоративным подоходным налогом.
Архив как стратегический актив
Отношение к документальному архиву как к обременительному наследию прошлого — стратегическая ошибка. Качественно организованный архив — это актив, обеспечивающий:
  • бесспорность налоговых вычетов в течение всего срока возможной проверки;
  • оперативность взаимодействия с контролирующими органами без привлечения внешних консультантов;
  • сохранность доказательной базы при корпоративных спорах, реорганизациях, смене собственников;
  • возможность ретроспективного анализа деятельности для стратегического планирования.
Цифровой архив с многоуровневой системой резервирования, полнотекстовым поиском и разграничением доступа — это не затраты, а инвестиции с прогнозируемой доходностью в виде предотвращённых доначислений.
Вместо заключения: налоговая безопасность через документальную дисциплину
Налоговая проверка — это всегда экзамен по документальному обеспечению деятельности. Билеты на этом экзамене известны заранее: договор, счёт-фактура, акт, платёжка, регистр. Шпаргалки бесполезны — система «Золотой налог» видит всё.

Компания, в которой документ создаётся в момент операции, проверяется на семь реквизитов до проведения по учёту, помещается в архив с мгновенной индексацией и хранится ровно столько, сколько требует закон, получает на этом экзамене автоматический зачёт.

Компания, где документы оформляются постфактум, хранятся в подсобке россыпью и разыскиваются к приходу проверки под руководством самого осведомлённого — уволенного год назад бухгалтера, обречена на доначисления вне зависимости от реальности совершённых операций.

Выбор между этими сценариями — это не выбор между затратами и экономией. Это выбор между предсказуемостью и хаосом, между налоговой безопасностью и перманентным риском. Первичный документ в этой системе координат — не бумажка, а щит. И каждый налогоплательщик сам решает, какая у него будет толщина прокладки.
Форма
Что отражает
Периодичность
Крайний срок подачи
ФНО 100.00
Декларация по корпоративному подоходному налогу
ежегодное
до 31 марта следующего года
ФНО 200.00
Отчёт по ИПН и социальному налогу
ежеквартально
до 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля
 ФНО 300.00
Декларация по НДС
ежеквартально
до 15 числа второго месяца после квартала
ФНО 400.00 и ФНО 421.00
Декларация и расчёт по акцизам
ежемесячно/ежеквартально
до 15 числа второго месяца, уплата — до 20-го
ФНО 700.00 и 701.01
Декларация и расчёт по налогам на имущество, землю и транспорт
ежегодно/ежеквартально
расчёт - до 15 февраля, декларация — до 31 марта; уплата ежеквартально
ФНО 870.00
Налог за эмиссии в окружающую среду
ежеквартально
отчёт до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля; уплата - до 25 числа этих месяцев
 ФНО 328.00
Заявление о косвенном налоге на импорт
ежемесячно
до 20 числа месяца, следующего за импортом
ФНО 100.00
Что отражает
Декларация по корпоративному подоходному налогу
Периодичность
ежегодное
Крайний срок подачи
до 31 марта следующего года
ФНО 200.00
Что отражает
Отчёт по ИПН и социальному налогу
Периодичность
ежеквартально
Крайний срок подачи
до 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля
 ФНО 300.00
Что отражает
Декларация по НДС
Периодичность
ежеквартально
Крайний срок подачи
до 15 числа второго месяца после квартала
ФНО 400.00 и ФНО 421.00
Что отражает
Декларация и расчёт по акцизам
Периодичность
ежемесячно/ежеквартально
Крайний срок подачи
до 15 числа второго месяца, уплата — до 20-го
ФНО 700.00 и 701.01
Что отражает
Декларация и расчёт по налогам на имущество, землю и транспорт
Периодичность
ежегодно/ежеквартально
Крайний срок подачи
расчёт - до 15 февраля, декларация — до 31 марта; уплата ежеквартально
ФНО 870.00
Что отражает
Налог за эмиссии в окружающую среду
Периодичность
ежеквартально
Крайний срок подачи
отчёт до 15 мая, 15 августа, 15 ноября, 15 февраля; уплата - до 25 числа этих месяцев
 ФНО 328.00
Что отражает
Заявление о косвенном налоге на импорт
Периодичность
ежемесячно
Крайний срок подачи
до 20 числа месяца, следующего за импортом
Чек-лист для предпринимателей: как работать по ОУР корректно
Если вы выбрали или уже работаете по общеустановленному режиму налогообложения (ОУР), значит, вы на пути к «взрослому» бизнесу. Чтобы не запутаться в документах и не пропустить важные даты, мы собрали для вас чек-лист из 9 пунктов*, которые помогут снизить риски и работать эффективно.

1. Проверьте, не вышли ли вы за рамки спецрежима (если сейчас вы на СНР). Если ваш бизнес растёт, и вы превышаете лимиты по обороту или количеству сотрудников - готовьтесь к переходу на ОУР заранее. Это поможет избежать неожиданностей и штрафов. Также не забудьте зарегистрироваться как плательщик НДС, если ваша выручка подходит под порог.

2. Начните вести учёт с первого дня. Полный бухучёт - это как дневник бизнеса. Он помогает не только вести отчётность, но и видеть реальную картину дела. Нужно начинать вести учет с дня №1, чтобы потом не заниматься сложной процедурой восстановления учета.

3. Учитывайте все расходы правильно. Не все расходы можно вычесть. Чтобы снизить налоговую базу по КПН, важно точно классифицировать затраты - какие идут на вычет, а какие нет. Это влияет на вашу прибыль и, соответственно, на налог.

4. Относитесь серьезно к каждой бумажке относящейся к «первичной документации». Сохраняйте все оригиналы в специальных папках и храните по адресу регистрации вашего ТОО в специально отведённом для этого месте. Храните дубликаты электронных копий четко структурированных папках онлайн хранилища. Заведите ЭДО.

5. Таблица контрольных дат и действий. Отмечайте в таблице сделанные дела напротив соответствующего обязательного бухгалтерского действия. Это поможет минимизировать человеческий фактор и количество недочетов в работе. 

6. Следите за сроками сдачи отчётов. В дополнение к таблице, создайте календарь дедлайнов или настройте напоминания в бухгалтерской системе. Пропущенные сроки - это не просто штрафы, а ещё и лишняя головная боль. Особенно если вы впервые работаете по ОУР.

7. Не забывайте про зарплаты и налоги с них. Даже если вы пока не нанимаете сотрудников, директор - тоже работник. Это значит, что вы должны ежемесячно платить налоги и отчисления с его зарплаты. Особенно это актуально, когда участник и директор это разные лица. 

8. Планируйте импорт заранее. Если вы импортируете товары из стран ЕАЭС, не забудьте про уплату косвенных налогов и сдачу формы ФНО 328.00. Это обязательные действия, и их нельзя откладывать на потом

9. Расскажите сотрудникам о налоговых вычетах (но только по основному месту работы). Работники вправе снизить свою налоговую нагрузку, если им положен стандартный вычет (14 МРП). Информируйте их об этом - это не только ваша забота о персонале, но и возможность снизить общий налоговый бремя компании.

10. Проводите аудит хотя бы раз в год. Бухгалтер не может заменить генерального директора. Директор должен проверять работу всех отделов и бухгалтерия не исключение. Внешний аудит тут сильно помогает. Это как профилактическая проверка у врача. Он помогает выявить ошибки, подготовиться к проверке и улучшить прозрачность бизнеса. Особенно это важно, если вы работаете с инвесторами или планируете расти. 

11. Инвестируйте в обучение команды. Налоговое законодательство часто меняется. Чтобы не попасть в ловушку, регулярно обучайте бухгалтеров и руководителей. Курсы повышения квалификации - это не лишняя трата, а инвестиция в стабильность бизнеса.

Работать по ОУР — это как ездить на велосипеде: сначала кажется сложно, но со временем вы привыкаете и начинаете чувствовать себя уверенно. Главное - не пропускать сроки, вести учёт правильно и не бояться сложностей. Если что-то неясно - не стесняйтесь, спрашивайте. Мы всегда на связи, чтобы помочь вам без лишнего стресса.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Могут ли контрагенты на ОУР отказываться от сотрудничества со мной, если я остаюсь на упрощенке? Правда ли, что работать со мной станет невыгодно?
Может ли ТОО на ОУР в 2026 году иметь учредителя, который одновременно является учредителем другой фирмы на упрощенке?
Если я перейду на ОУР, налоговая начнет ходить с проверками каждый месяц?
Вопрос: Говорят, что ОУР — это всегда убыток для микробизнеса. Не проще ли закрыться?
Может ли налоговая снять расходы, если договор с контрагентом подписан в скане, а не «живыми» подписями?
Общеустановленный налоговый режим в Казахстане: что должен знать каждый
Вся представленная на сайте информация, касающаяся стоимости оказываемых услуг носит информационный характер и ни при каких условиях не является публичной офертой, определяемой положениями ст. 395 ГК РК. Интернет-сайт vitaliberta.kz составлен с вниманием к деталям в отношении законодательных требований, в том числе путем анализа судебной практики. Несмотря на это, компания ТОО "Вита Либерта" не может гарантировать безошибочность и точность содержащейся на сайте информации.