Когда дело касается налогов, закон не только требует, но и защищает. У каждого налогоплательщика есть четкий список прав, возможностей и обязанностей, которые делают отношения с государством прозрачными и предсказуемыми.

Ваши права
Главное правило: вы не один на один с системой. У вас есть право на информацию и поддержку.

• Право знать и получать разъяснения. Вы всегда можете обратиться в налоговую службу и получить актуальные сведения о налогах, ставках и последних изменениях в законах. Если у вас есть конкретная ситуация, вам обязаны дать по ней разъяснение. Крупному бизнесу, который участвует в специальной программе (горизонтальный мониторинг), доступна дополнительная опция — предварительная оценка от госоргана по поводу планируемых сделок.
  
• Право на представительство. Лично ходить по инстанциям не обязательно. Ваши интересы может представлять законный представитель (например, родитель для ребенка) или уполномоченный человек по доверенности. При этом наличие помощника не лишает вас права действовать самостоятельно.
  
• Право на защиту и справедливость. Если вы не согласны с решением налоговиков, их действиями или бездействием, это можно и нужно обжаловать. Также вы вправе просить об изменении сроков уплаты налогов (например, рассрочке), если для этого есть законные основания. И помните: вы не обязаны отдавать налоговикам документы, которые не относятся к налогам.
  
• Право на аудит. Чтобы быть уверенным в правильности своих расчетов, можно нанять независимых аудиторов для проверки.
  
  

Обязанности — обратная сторона прав. 
Их суть проста: честность и своевременность.

• Главное правило. Налоги нужно платить вовремя и полностью. Это основа.
  
• Взаимодействие с контролем. Если налоговая запрашивает документы в рамках закона, их нужно предоставить. А если вы проводили независимый аудит по налогам, будьте готовы показать и договор с аудиторами, и их заключение.
  
• Особая ответственность. Если на ваше имущество наложили ограничения (например, арест), вы обязаны сохранить его в целости до снятия запрета. Учитывается только естественный износ.
  
• Правила для бизнеса с кассовыми аппаратами. Для тех, кто работает с наличными, есть дополнительные требования:
  

• Соблюдать все правила использования кассового аппарата.
  
• Хранить кассовые документы (книги, чеки, отчеты) весь срок исковой давности.
  
• В некоторых случаях проходить биометрическую идентификацию.
  

Информация для покупателей: паспорт налогоплательщика
Для предприятий общепита и торговли есть отдельное правило, полезное для всех нас. Они обязаны размещать на видном месте (например, возле кассы) так называемый паспорт налогоплательщика. Это не секретный документ, а публичная информация о компании, зашифрованная в QR-коде (штрих-коде). Любой покупатель может его отсканировать и узнать основные данные о продавце. Это сделано для прозрачности бизнеса.
Как защищены ваши права
Государство гарантирует защиту ваших интересов. И здесь есть важный запрет: налоговая и ее сотрудники не имеют права требовать от вас того, чего нет в законе. Никаких "придуманных" на месте обязанностей. Если ваши права нарушают, вы можете обращаться за защитой в порядке, установленном законом.

Когда за вас действует кто-то другой
Закон делит представителей на два типа.

• Законные представители. Это те, кто представляет интересы человека в силу закона (родители, опекуны). Их действия автоматически считаются действиями самого человека.
  
• Уполномоченные представители. Те, кому вы сознательно доверили свои дела. Для физического лица это нотариальная доверенность, для компании — доверенность или учредительные документы. Сегодня оформить представителя можно и электронно — через кабинет налогоплательщика.
  Важный нюанс: если представитель действует от вашего имени, для налоговой это равносильно тому, что действуете вы сами. Со всеми вытекающими последствиями.
  

Особый случай: недропользователи и операторы
Для крупных проектов в сфере недропользования (например, когда несколько компаний объединяются в консорциум для разработки месторождения) закон предусматривает возможность вести дела через оператора. Это компания, которая представляет всех участников. У оператора те же права и обязанности, что и у обычного налогоплательщика. И если оператор что-то делает по поручению участников, это считается действиями и самого оператора, и тех, кого он представляет.

Официальный статус
КГД функционирует как республиканское государственное учреждение, подведомственное Министерству финансов РК. В рамках установленной компетенции Комитет реализует регулирующие, контролирующие и исполнительные функции.
Юридические атрибуты:

• наличие гербовой печати с наименованием на государственном языке;
  
• собственные бланки документации;
  
• казначейские счета;
  
• право выступать стороной в правоотношениях от своего имени.
  

Финансовое обеспечение
Деятельность структуры финансируется исключительно из средств республиканского бюджета.

Важное ограничение

• Комитету законодательно запрещено вступать в договорные отношения с субъектами предпринимательства по вопросам, входящим в его прямые полномочия. В случаях, когда закон допускает приносящую доход деятельность, полученные средства подлежат перечислению в государственный бюджет.
  

Ключевые направления работы

Налоговый блок

Направление	Содержание
Контроль соблюдения законодательства	Надзор за исполнением налоговых норм
Обеспечение поступлений	Мониторинг полноты и своевременности уплаты налогов и обязательных платежей
Социальные отчисления	Контроль исчисления и перечисления социальных платежей
Налоговая политика	Участие в формировании и реализации государственной налоговой стратегии

Таможенный блок

Направление	Содержание
Законодательство ЕАЭС	Обеспечение соблюдения таможенных норм Союза
Защитные меры	Контроль специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин
Безопасность	Защита здоровья граждан, окружающей среды, животного и растительного мира
Упрощение процедур	Создание условий для ускоренного перемещения товаров через границу
Прослеживаемость	Координация механизмов отслеживания ввезенных товаров

Регулирование подакцизного рынка
КГД контролирует полный цикл обращения:

• спирта этилового;
  
• алкогольной продукции;
  
• табачных изделий;
  
• нефтепродуктов и биотоплива.
  

Дополнительные сферы

• Реабилитация и банкротство (кроме финансового сектора);
  
• Международное налоговое сотрудничество;
  
• Развитие IT-инфраструктуры для налогоплательщиков;
  
• Обеспечение доступности электронных госуслуг.
  

Полномочия и границы ответственности

Инструментарий контроля

Инструмент	Описание
Международный обмен	Взаимодействие с зарубежными налоговыми службами
Доступ к учетным системам	Право требовать предоставления доступа к бухгалтерскому ПО
Запрос документации	Истребование первичных документов и регистров учета
Получение пояснений	Требование письменных разъяснений по отчетности
Банковская информация	Запрос данных о счетах и движении средств (в рамках закона)
Изъятие материалов	Принудительное изъятие документов при нарушениях
Разработка систем	Создание и эксплуатация информационных ресурсов
Научная деятельность	Проведение исследований, обучение, издательская работа

Пилотные проекты
Комитет вправе инициировать и внедрять экспериментальные режимы налогообложения и администрирования для последующего масштабирования успешных практик.

Архитектура управления
Структурные подразделения центрального аппарата

Подразделение	Функционал
Департамент кадровой политики и финансов	Обеспечение работы персонала и финансовое планирование
Департамент аналитики и рисков	Обработка данных, статистика, управление рисками
Департамент цифровизации и услуг	Электронные сервисы и цифровая трансформация
Департамент IT-инфраструктуры	Техническое сопровождение информационных систем
Департамент налоговой методологии	Разработка подходов к налогообложению
Департамент таможенной методологии	Формирование таможенных процедур
Департамент контроля	Проведение контрольных мероприятий
Департамент аудита	Аудиторские проверки
Департамент оперативного контроля	Текущий мониторинг соблюдения норм

Самостоятельные управления

• Защита гостайны и мобилизационная подготовка
  
• Правовое обеспечение
  
• Международные связи
  
• Коммуникации с общественностью
  
• Стратегическое планирование
  
• Информационная безопасность
  

Территориальная сеть

• Департаменты госдоходов по областям и мегаполисам
  
• Управления госдоходов в районах и городах областного подчинения
  

Платформа	Назначение
Официальный веб-портал	Централизованный источник информации, новостей, сервисов
Личный кабинет	Персонализированный доступ к данным и отчетности
СОНО	Система представления налоговой отчетности онлайн
Астана-1	Комплекс для таможенного администрирования
ЭСФ	Работа с электронными счетами-фактурами
Акциз	Мониторинг оборота подакцизных товаров

Основные задачи:

• Контролировать соблюдение налогового законодательства.
  
• Участвовать в реализации налоговой политики страны.
  
• Обеспечивать экономическую безопасность.
  
• Развивать электронные сервисы, чтобы налогоплательщикам было удобно общаться с государством онлайн.
  

Права налоговой службы: что они могут
У налоговой есть широкий спектр инструментов для выполнения своей работы. Вот ключевые из них:

• Международное взаимодействие. Налоговая может обмениваться информацией с коллегами из других стран. 
  
• Право запрашивать информацию. Они могут потребовать у вас документы, подтверждающие правильность расчетов, или письменные пояснения по отчетности. Также они вправе запрашивать данные у банков, госорганов и других организаций.
  
• Проверки и контроль. Налоговая может проверять достоверность сведений о доходах и имуществе, привлекать экспертов к проверкам, проводить опросы и даже делать фото- и видеосъемку в установленных законом случаях.
  
• Судебные иски. Если нужно, налоговая может обратиться в суд — например, с иском о признании сделки недействительной, о ликвидации компании-нарушителя или о банкротстве должника.
  
• Современные технологии. Они имеют право использовать биометрическую идентификацию и удостоверять свои решения электронной цифровой подписью.
  
  

Обязанности налоговой: что они должны делать для вас
У налоговой службы не только права, но и четкие обязанности перед налогоплательщиками.
Главное: соблюдать ваши права и защищать интересы государства.

• Информировать и разъяснять. Налоговая обязана давать вам информацию о действующих налогах и изменениях в законах, а также разъяснять ваши обязательства. Для крупного бизнеса — участников горизонтального мониторинга — доступны предварительные разъяснения по планируемым сделкам.
  
• Рассматривать жалобы. Если вы не согласны с действиями инспекторов или результатами проверки, налоговая обязана рассмотреть вашу жалобу.
  
• Передавать материалы в другие органы. Если в ходе проверки вскроются факты административного или уголовного нарушения (например, уклонение от налогов), налоговая должна передать материалы по подведомственности.
  
• Взыскивать долги. Это тоже обязанность — применять законные способы взыскания налоговой задолженности.
  
• Публичная отчетность. Налоговая обязана размещать на своем сайте определенную информацию о налогоплательщиках (например, о наличии долгов, о бездействующих компаниях и т.д.), а также ежеквартально публиковать в СМИ списки крупных должников.
  
  

Защита сотрудников налоговой
Закон защищает и самих налоговых инспекторов. Их законные требования обязательны к исполнению. Оскорбление, угроза или насилие в отношении сотрудника налоговой при исполнении влекут ответственность.

Налоговая тайна: что скрыто, а что открыто
Это важный механизм защиты ваших данных.
Что считается налоговой тайной. Это любые сведения о налогоплательщике, которые получила налоговая. По умолчанию они не подлежат разглашению.
Что не является тайной (для организаций и ИП):

• Суммы уплаченных и начисленных налогов.
  
• Суммы возвращенного НДС.
  
• Наличие налоговой задолженности.
  
• Регистрационные данные (название, ИИН/БИН, руководитель, вид деятельности и пр.).
  
• Численность работников.
  
• Примененные штрафы и меры ответственности.
  
• Налоговые льготы.
  

Что не является тайной (для физических лиц):

• Сумма налогового долга.
  
• Регистрационные данные (ФИО, ИИН).
  
• Штрафы.
  
• Налоговые льготы.
  

Кто может получить доступ к тайне без вашего согласия:

• Правоохранительные органы (по санкции прокурора или суда).
  
• Судьи (по делам, где вы — сторона).
  
• Судебные исполнители.
  
• Некоторые госорганы (финмониторинг, нацбезопасность и др.) в рамках их полномочий.
  
• Налоговые и правоохранительные органы других стран (по международным договорам).
  

Ответственность за разглашение. 
Разглашение налоговой тайны или утеря документов с такими сведениями влечет ответственность по закону. При этом закон четко определяет, что не считается разглашением (например, передача данных на резервное хранение или в банки для исполнения платежей).

Общеустановленный режим (ОУР) — это базовая, «классическая» система налогообложения для компаний, которые переросли рамки малого бизнеса или работают в специфических нишах.
Главное преимущество — полная свобода от ограничений:

• Безлимитный доход: Ваш оборот может расти бесконечно, без риска «слететь» с режима.
  
• Неограниченный штат: Нанимайте любое количество сотрудников.
  
• Любые виды деятельности: Режим подходит для всех направлений бизнеса, включая те, которые запрещены для спецрежимов.

ОУР применяется либо по желанию компании (если спецрежим невыгоден из-за низкой ставки корпоративного налога или особенностей учета), либо в обязательном порядке, когда бизнес перестает соответствовать критериям упрощенной декларации. Это выбор в пользу прозрачности и неограниченного масштабирования.

Корпоративный подоходный налог (КПН) — это обязательный платёж в бюджет, который рассчитывается с чистой прибыли компании. Проще говоря, это аналог налога на прибыль, знакомый по налоговым системам других стран.
Как это работает: организация складывает все свои доходы за год (выручка от продаж, проценты по вкладам, доходы от сдачи имущества в аренду), вычитает из этой суммы все разрешённые законом расходы (зарплата сотрудников, закуп сырья, коммунальные платежи, аренда офиса) и платит налог с оставшейся суммы — то есть с чистой прибыли.

Плательщиками КПН признаются :

• Казахстанские компании — любые юридические лица-резиденты (ТОО, АО и другие формы бизнеса), работающие на территории страны.
  
• Иностранный бизнес — компании-нерезиденты, которые либо открыли в Казахстане постоянное представительство (филиал), либо просто получают доход из казахстанских источников.
  

Кто получил освобождение
По общему правилу государственные учреждения освобождены от уплаты КПН . Однако есть важное исключение: с 2026 года из списка неплательщиков исключили государственные организации среднего образования — школы, лицеи и гимназии теперь будут платить налог на общих основаниях.

Сколько платить: ставки для разных видов бизнеса
Главное новшество 2026 года — переход к дифференцированным ставкам. Раньше почти все платили одинаково, теперь размер налога зависит от того, чем именно занимается компания.

Базовая ставка: 20%

• Это универсальная ставка для большинства компаний, которые не попали в специальные категории .

Повышенная ставка: 25%
Плательщики :

• Банки (правда, есть оговорка: доходы от кредитования бизнеса облагаются по обычной ставке, а повышенная касается остальных банковских операций).
  
• Организации игорного бизнеса.
  

Пониженная ставка: 3%

• Для сельхозпроизводителей — компаний, которые занимаются производством сельхозпродукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработкой собственного урожая и реализацией продуктов переработки.

Пониженная ставка: 6%

• Для сельскохозяйственных кооперативов (за исключением той деятельности, которая облагается по ставке 3%) .

Льготный переходный период для социальной сферы :

• 2026 год — 5% для организаций образования и здравоохранения.
  
• С 1 января 2027 года — 10% для тех же организаций (ставка вырастет, но всё равно останется ниже базовой).
  

Важное правило для тех, у кого несколько видов деятельности

• Если компания совмещает бизнес, который облагается по разным ставкам (например, производит молоко и даёт кредиты), она обязана вести раздельный учёт доходов и расходов по каждому направлению. Иначе налоговая может пересчитать всё по максимальной ставке.

Авансовые платежи: дышать стало легче
Правила уплаты авансов по КПН серьёзно упростили .

• Во-первых, повысили порог входа.

Раньше авансы платили компании с доходом от 350 000 МРП. Теперь этот порог подняли до 600 000 МРП . Это значит, что тысячи небольших и средних компаний освобождены от обязанности исчислять и уплачивать авансовые платежи.

• Во-вторых, отменили "гадание на кофейной гуще".

Раньше бухгалтерам приходилось самим рассчитывать авансы ещё до сдачи годовой декларации, что часто приводило к ошибкам и переплатам. Теперь налоговая считает сама: сумма авансов на первый квартал рассчитывается как 1/12 от суммы авансов за предыдущий налоговый период . Данные уже начислены на лицевые счета налогоплательщиков .

Крупный бизнес: важные технические детали
Для субъектов крупного предпринимательства изменились реквизиты для уплаты .
С 2026 года КПН от крупного бизнеса (кроме нефтяного сектора) зачисляется в республиканский бюджет по новому коду бюджетной классификации — КБК 101110 .

Кого именно считать крупным предпринимателем? 
Согласно Предпринимательскому кодексу, это компании, у которых выполняется хотя бы одно из условий:

• среднегодовая численность работников превышает 250 человек;
  
• среднегодовой доход превышает 3-миллионнократный МРП.
  

Всем остальным компаниям (средний и малый бизнес) нужно использовать КБК 101111 — налог уходит в местный бюджет .

Льготы для социально ответственного бизнеса
В новом кодексе серьёзно пересмотрели подход к компаниям, которые трудоустраивают людей с инвалидностью. Льготы стали более адресными и жёстко привязаны к критериям .

Кто может претендовать на льготы
Чтобы получить право на уменьшение КПН, организация должна одновременно соблюдать все следующие условия :

1. Доля сотрудников: среднегодовая численность работников с инвалидностью — не менее 51% от общего штата.
   
2. Доля зарплаты: расходы на оплату труда этих сотрудников — не менее 51% от общего фонда оплаты труда.
   
3. Доля доходов: минимум 90% доходов компания получает от реализации товаров, работ или услуг, произведённых с участием сотрудников с инвалидностью.
   
4. Занятость: работники с инвалидностью не должны одновременно числиться в других организациях, которые тоже претендуют на подобные льготы.
   

Размер уменьшения КПН 

• Если в компании работает от 3 до 10 человек с инвалидностью (и соблюдены все условия выше) — исчисленный КПН уменьшается на 50%.
  
• Если работает 10 и более человек с инвалидностью — налог можно уменьшить на 100%, то есть не платить совсем.
  

Дополнительные бонусы для таких компаний Новый кодекс даёт и другие преференции организациям, работающим с людьми с инвалидностью:

• НДС: Обороты по реализации товаров и услуг освобождаются от НДС (при соблюдении тех же критериев по численности и зарплате).
  
• Социальный налог: Специализированные организации лиц с инвалидностью освобождены от уплаты социального налога.
  
• Налог на транспорт: Общественные объединения инвалидов не платят налог за один легковой автомобиль (до 3000 куб. см) и один автобус.
  
• Земельный налог: Применяется коэффициент 0 (налог равен нулю).
  
• Налог на имущество: Ставка составляет всего 0,1% от налоговой базы.
  

Резюме: что нужно запомнить

1. КПН — это налог на чистую прибыль компании. Плательщики — все юрлица-резиденты и работающие в РК нерезиденты.
   
2. Ставки изменились. Базовые 20% остались, но теперь есть 25% (банки и игорный бизнес), 3% и 6% (сельское хозяйство), а также 5% с переходом на 10% для социальной сферы .
   
3. Авансы платить проще. Порог подняли до 600 000 МРП, а считает их теперь налоговая.
   
4. Крупному бизнесу — новый КБК 101110 .
   
5. Льготы для компаний с сотрудниками-инвалидами ужесточили, но они стали более прозрачными. При выполнении четырёх условий можно уменьшить КПН на 50% или 100%, а также получить освобождение от НДС и других налогов .
   

Будьте внимательны к новым правилам раздельного учёта, если ваш бизнес попадает под разные ставки, и сверяйтесь с лицевыми счетами по авансовым платежам — налоговая уже начислила их за первый квартал 2026 года.

С 2026 года в Казахстане заработала автоматизированная система слежения за фискальной дисциплиной бизнеса. Ключевой индикатор, который теперь использует Комитет государственных доходов, — индивидуальный коэффициент налоговой нагрузки (КНН). Этот показатель рассчитывается персонально для каждой компании и индивидуального предпринимателя и сравнивается со среднеотраслевыми значениями. Если фактический КНН оказывается ниже ожидаемого, налогоплательщик автоматически попадает в «красную зону» — сигнал для углублённой проверки.

Почему это важно для учёта доходов?Любая недооценка совокупного годового дохода (СГД) ведёт к занижению КНН. Даже если компания полностью уплатила налоги, но неправильно отразила структуру поступлений, система может счесть показатели аномальными. Таким образом, в 2026 году корректное и полное отражение всех видов доходов — это не просто обязанность, а способ избежать излишнего внимания контролёров.
Ниже детально разобрано, какие экономические выгоды формируют налогооблагаемую базу предприятий, работающих на общеустановленном режиме (ОУР), и какие риски несут новые правила администрирования.

Выручка от реализации — привычный доход в новой реальности
Суть: средства, полученные от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, по-прежнему являются основным источником СГД. Законодательное определение реализации в 2026 году не претерпело изменений.
Что изменилось в подходе?
Главная особенность текущего года — не в том, как считать выручку, а в том, кто выступает контрагентом. Если покупатель применяет специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации (СНР), то:

• Для продавца (на ОУР) полученная выручка признаётся обычным доходом.
  
• Для покупателя-упрощенца затраты на приобретение товаров или услуг у вас не подлежат вычету при исчислении его налогов .
  

На первый взгляд, ничего противозаконного. Однако такая асимметрия создаёт риск: ваш контрагент не заинтересован в «обелении» своих расходов, что может привести к формированию «серых» цепочек. Налоговый орган, видя расхождение между вашим доходом и его вычетами, может заподозрить схему ухода от налогов. В 2026 году сделки с упрощенцами требуют повышенного внимания и документального обоснования.

Положительные курсовые разницы — неожиданный «бумажный» доход

• Суть: если у компании есть активы или обязательства в иностранной валюте (валютные счета, займы, контракты), то при изменении официального курса тенге к валюте возникает переоценка. Положительная разница (когда тенге слабеет, а обязательства или активы в валюте растут в тенговом эквиваленте) признаётся доходом.
• Почему это критично в 2026 году? - Курсовые разницы могут значительно увеличить СГД без реального поступления денег. Например, компания взяла кредит в долларах. Тенге упал — сумма кредита в тенге выросла, и эта разница стала доходом. При этом фактической прибыли могло и не быть. Если КПН с такого «виртуального» дохода не уплачен (или уплачен в минимальном размере), КНН резко снижается. Система видит: доход по отчётности большой, а налог маленький — автоматический сигнал к проверке.
• Совет: включите курсовые разницы в постоянный мониторинг. Они должны учитываться при прогнозировании налоговой нагрузки, чтобы избежать резких скачков показателя.

Доход от выбытия активов — когда продажа приносит не только деньги

• Суть: при реализации основных средств (недвижимость, оборудование, транспорт) по цене выше их балансовой стоимости положительная разница включается в СГД. Порядок определения балансовой стоимости и корректировок в основном сохранён.
• Нюансы 2026 года: Ранее действовали различные льготы и корректировки, позволяющие снизить облагаемую базу (например, знаменитая 90-процентная корректировка по зарплате инвалидов, которую иногда пытались применять к другим операциям). 
• С 2026 года большинство несистемных послаблений отменены. Рассчитывать на то, что доход от продажи актива удастся «обнулить» старыми методами, больше нельзя. Прирост стоимости должен быть отражён полностью.
  

Доход от списания обязательств — забытые долги становятся прибылью

• Суть: если у компании числится кредиторская задолженность (вы должны кому-то), но кредитор её не востребовал, истёк срок исковой давности, долг прощён или обязательство прекращено иным способом, вся сумма списанного долга признаётся доходом.
• Пример: Фирма задолжала поставщику 3 млн тенге. Прошло три года, поставщик не обращался в суд и не требовал возврата. Срок исковой давности истёк — долг списывается, и эти 3 млн становятся объектом обложения КПН. Денег на счету не прибавилось, но налоговая база выросла. Если компания не учтёт это при планировании платежей, КНН окажется занижен, а риск проверки возрастёт.
• Важно: отслеживайте сроки исковой давности по всем обязательствам и заранее оценивайте налоговые последствия их списания.

Выбытие фиксированных активов — безвозмездная передача тоже облагается

• Суть: если основное средство ликвидируется, передаётся безвозмездно или выбывает иным способом, не являющимся реализацией, в состав СГД может попасть его балансовая стоимость (в определённых пределах).
  
• Это технический, но значимый момент. Например, компания списала сломанный станок. Даже если никаких денег не поступило, налоговая база увеличивается на остаточную стоимость станка. Такие операции также влияют на КНН, поэтому их необходимо отражать корректно и своевременно.
  

Итог: формальный перечень остался прежним, но контроль стал жёстче
Пять основных категорий доходов, формирующих СГД, не изменились:

1. Реализация.
   
2. Курсовые разницы.
   
3. Прирост стоимости при продаже активов.
   
4. Списание кредиторской задолженности.
   
5. Выбытие основных средств.
   

Однако налоговый климат 2026 года кардинально отличается от предыдущих периодов. Теперь недостаточно просто задекларировать доходы. Необходимо постоянно отслеживать два параметра:

1. Коэффициент налоговой нагрузки. Если доходы показаны, а налог уплачен в размере ниже среднеотраслевого (или налоговая база снижена за счёт расходов, которые инспекторы могут счесть необоснованными), система автоматически зафиксирует отклонение.
2. Контрагенты на специальных режимах. Работа с упрощенцами безопасна со стороны дохода, но создаёт проблемы с вычетами. Один и тот же партнёр может быть «хорошим» покупателем, но «плохим» поставщиком услуг — это нужно учитывать при планировании сделок.

Правила корректировки дохода
Иногда первоначально отражённый доход требуется изменить (уменьшить или увеличить) в связи с изменившимися обстоятельствами. Такая корректировка возможна только при наличии строго определённых оснований:
Когда можно корректировать доход:

• Возврат товаров (частичный или полный).
  
• Изменение условий договора (цена, объём, сроки).
  
• Пересмотр стоимости товаров, работ, услуг (включая пересчёт в тенге по условиям сделки).
  
• Предоставление скидок (ценовых, продажных).
  

Ключевое правило: корректировка производится в том налоговом периоде, когда возникло основание. Нельзя вернуться в прошлый отчётный период и исправить данные задним числом, если событие произошло сейчас.

Резюме: что нужно делать бизнесу в 2026 году

1. Проверять полноту отражения всех пяти видов доходов — особенно курсовых разниц и списанных долгов, которые часто остаются незамеченными.
   
2. Анализировать влияние каждого дохода на КНН — даже «бумажные» поступления способны исказить реальную картину налоговой нагрузки.
   
3. Оценивать контрагентов — работать с упрощенцами можно, но необходимо понимать последствия для вычетов и возможные налоговые риски.
   
4. Своевременно проводить корректировки — только при наличии законных оснований и строго в текущем периоде.
   

В новых реалиях грамотное управление доходами превращается из рутинной бухгалтерской задачи в элемент стратегической налоговой безопасности.

Общие принципы признания расходов при исчислении КПН
Прежде чем переходить к специфическим видам затрат – командировкам, представительским мероприятиям, финансовым операциям и амортизации, – необходимо чётко усвоить базовые правила, регулирующие вычет наиболее распространённых расходов бизнеса. Речь идёт о повседневных приобретениях: сырье, материалы, товары для перепродажи, работы и услуги сторонних организаций. Именно эти траты формируют основную массу вычетов у большинства налогоплательщиков, применяющих общеустановленный режим.

Условия, при которых затраты принимаются к вычету
Статья 257 Налогового кодекса устанавливает три обязательных критерия, которым должны соответствовать любые расходы, претендующие на уменьшение совокупного годового дохода:

1. Связь с деятельностью, ориентированной на получение дохода. Затраты должны быть непосредственно направлены на ведение предпринимательской деятельности и извлечение прибыли. Например, приобретение сырья для производства, оплата аренды складских помещений, транспортные услуги по доставке готовой продукции – всё это очевидно связано с получением выручки. Личные траты собственников или сотрудников, а также расходы, не имеющие отношения к бизнесу, вычету не подлежат.
   
2. Фактическое осуществление затрат. Расходы считаются произведёнными в момент их документального подтверждения, вне зависимости от того, оплачены они денежными средствами или отражены как кредиторская задолженность (метод начисления). Для признания расхода достаточно, чтобы обязательство перед поставщиком возникло и было надлежащим образом зафиксировано.
   
3. Наличие документального подтверждения. Обязательным условием является оформление первичных учётных документов, соответствующих требованиям законодательства: договоров, товарных накладных, актов приёмки-передачи работ/услуг, счетов-фактур. Документы должны содержать все необходимые реквизиты и достоверно отражать факт хозяйственной жизни.
   

Иллюстрация: производственная компания закупает комплектующие для сборки оборудования. Стоимость комплектующих, а также услуги сторонней логистической компании по их доставке полностью учитываются в расходах при расчёте КПН. Аналогично, торговая фирма включает в вычеты цену приобретённого товара и затраты на его хранение на арендованном складе.

---

Критическое ограничение 2026 года: запрет на вычет расходов при сделках с плательщиками СНРС 1 января 2026 года вступила в силу норма, кардинально меняющая подход к выбору контрагентов. Пункт 16 статьи 286 Налогового кодекса гласит: расходы налогоплательщика на приобретение товаров, работ, услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации (СНР), не подлежат вычету.
Практическое значение этого правила:

• Если ваш поставщик работает на общеустановленном режиме (ОУР) и уплачивает КПН, его счета (при наличии надлежащего оформления) принимаются к вычету в полном объёме.
  
• Если же контрагент применяет упрощённый режим (СНР) , то даже при наличии договора, закрывающих документов и электронных счетов-фактур (ЭСФ) вы не вправе уменьшать на эти суммы свой налогооблагаемый доход.
  

Почему это важно: Данная мера направлена на обеление экономики и предотвращение схем искусственного дробления бизнеса. Для компаний на ОУР это означает, что прежде чем заключить договор, необходимо проверять налоговый статус поставщика. Сотрудничество с «упрощенцем» становится невыгодным с точки зрения налогообложения: вы понесёте реальные затраты, но налоговой экономии не получите.

---

Роль электронных счетов-фактур в подтверждении права на вычет
По общему правилу, основанием для вычета служат правильно оформленные первичные документы. Однако в условиях тотальной цифровизации налогового администрирования возникают дополнительные требования, связанные с НДС.
Если поставщик является плательщиком НДС и обязан выписывать электронные счета-фактуры (ЭСФ), то отсутствие зарегистрированного ЭСФ в информационной системе может стать препятствием для признания расходов. Налоговые органы при проверках ориентируются на данные своих автоматизированных систем; если ЭСФ не отражён, затраты могут быть признаны документально не подтверждёнными.
Ситуации, когда наличие ЭСФ необязательно:

• Контрагент не является плательщиком НДС и оформляет бумажный счёт-фактуру или иной документ, подтверждающий сделку.
  
• Имели место технические сбои, и ЭСФ был выписан на бумаге в порядке, установленном пунктом 1 статьи 492 (с последующим обязательным внесением в систему).
  

---

Практические рекомендации для бизнеса

1. Предварительная проверка контрагента. До подписания договора и перечисления денег выясните, на каком налоговом режиме работает поставщик. Если он применяет СНР, учитывайте, что эти затраты не уменьшат ваш КПН, и, возможно, стоит поискать альтернативного поставщика на ОУР.
   
2. Контроль документального оформления. При работе с поставщиками на ОУР требуйте полный комплект документов: договор, товарную накладную или акт выполненных работ, а также электронный счёт-фактуру (если поставщик обязан его выставлять). Убедитесь, что ЭСФ зарегистрирован в информационной системе.
   
3. Учёт налоговых последствий при планировании. При расчёте ожидаемой налоговой нагрузки закладывайте, что покупки у «упрощенцев» не дают налогового эффекта. Это может повлиять на решения о выборе поставщиков и ценообразовании.
   

Понимание и соблюдение этих базовых правил – фундамент для корректного исчисления КПН и минимизации рисков претензий со стороны налоговых органов в условиях автоматизированного контроля коэффициента налоговой нагрузки.

В 2026 году особое внимание уделяется так называемым специализированным вычетам — их перечень расширен, но по многим позициям введены количественные ограничения (проценты от ФОТ, формулы расчёта и т.д.). Рассмотрим их по группам.

---

Расходы, связанные с персоналом и управлением
Командировки сотрудников
При направлении работника в служебную поездку компания вправе вычесть:

• стоимость проезда к месту командировки и обратно (включая бронирование и провоз багажа);
  
• расходы на наём жилья (включая бронирование);
  
• суточные (размер определяется работодателем самостоятельно, законодательного лимита нет);
  
• визовые и консульские сборы, расходы на медицинское страхование.
  

Важные нюансы:

• Для подтверждения подойдут любые документы, в том числе электронные билеты, счета из гостиниц, чеки.
  
• Если сотрудник заболел во время командировки, расходы на проживание и суточные вычитаются за весь период болезни, кроме времени нахождения в стационаре.
  
• Проезд в пределах одного населённого пункта командировкой не считается.
  
• Дата начала и окончания командировки определяется по проездным документам; при их отсутствии (например, при использовании личного транспорта) порядок подтверждения необходимо закрепить в учётной политике.
  

Компенсации членам совета директоров
Расходы, связанные с поездками членов совета директоров (или аналогичных органов, кроме высшего) для выполнения управленческих функций, вычитаются на тех же условиях, что и командировочные. Перечень принимаемых затрат идентичен: проезд, проживание, выплаты за время в поездке, визы и страховка. Основание — приглашение или внутренний документ, подтверждающий место и цель поездки.

Представительские расходы
Это затраты на официальный приём физических лиц (в том числе не состоящих в штате) с целью установления или поддержания сотрудничества, а также на проведение заседаний совета директоров (кроме заседаний исполнительных органов).
Что можно включить:

• транспортное обслуживание участников (кроме междугородных перевозок);
  
• питание;
  
• услуги внештатных переводчиков;
  
• аренду и оформление помещений для мероприятий.
  

Документальное оформление обязательно:

• приказ о проведении мероприятия;
  
• смета расходов;
  
• отчёт ответственного лица о результатах;
  
• первичные документы (чеки, счета, договоры).
  

Лимит: представительские расходы не могут превышать 1% от фонда оплаты труда за налоговый период (под ФОТ понимаются доходы работников, указанные в подпункте 1) статьи 426).
Что нельзя относить на вычеты:

• проезд приглашённых лиц железнодорожным, воздушным или водным транспортом;
  
• оплату проживания гостей;
  
• визовые расходы;
  
• затраты на досуг, развлечения, отдых (они покрываются за счёт чистой прибыли).
  

Расходы работодателя на работников
Вычитаются все затраты, связанные с налогооблагаемыми доходами сотрудников (пп. 1) ст. 426), включая обучение, повышение квалификации. Однако такие расходы не вычитаются, если они:

• включены в стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов);
  
• являются последующими расходами в контрольный период (ст. 273);
  
• прямо поименованы в пункте 2 статьи 270 как не подлежащие вычету.
  

Также вычитаются расходы, которые не признаются доходом физического лица согласно подпунктам 1,5,7–13,18,20 статьи 366 (например, компенсации, не облагаемые ИПН).

---

Финансовые расходы и их ограничения
Вознаграждения (проценты) и сложная формула вычета
Под вознаграждением для целей вычета понимаются:

• проценты по долговым обязательствам (ст.12);
  
• штрафы, пени по займам между взаимосвязанными сторонами;
  
• плата за гарантию, предоставленную взаимосвязанной стороной.
  

Общее правило: метод начисления. Однако для отдельных кредиторов вычет возможен только после фактической уплаты:

• банки второго уровня (кроме национальных институтов развития);
  
• микрофинансовые организации (кроме ломбардов);
  
• правопреемники по требованиям.
  

Формула вычета (ст.263 п.4):

(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г)

Где:

• А — обычное вознаграждение;
  
• Б — вознаграждение взаимосвязанным сторонам;
  
• В — вознаграждение лицам из офшорных зон;
  
• Г — вознаграждение под депозит или гарантию взаимосвязанных;
  
• Д — льготные вознаграждения (кредитные товарищества, ЕНПФ и др.);
  
• ПК — предельный коэффициент (7 для финансовых организаций, 4 для остальных);
  
• СК — средний собственный капитал за период;
  
• СО — средние обязательства за период.
  

Если СК отрицательный, он приравнивается к нулю. Для постоянных учреждений нерезидентов собственный капитал рассчитывается так, будто это отдельное юридическое лицо.

Услуги нерезидентов из офшорных зон
Расходы на управленческие, консультационные, юридические, маркетинговые, инжиниринговые, агентские услуги, а также роялти и права на интеллектуальную собственность, приобретённые у взаимосвязанной стороны, зарегистрированной в государстве с льготным налогообложением, вычитаются в пределах 3% от налогооблагаемого дохода до вычета этих расходов.
Взаимосвязанными признаются:

• лица, указанные в статье 14;
  
• компании одной группы;
  
• иные лица по решению суда.
  

Курсовые разницы
Вычету подлежит чистый убыток от курсовых разниц — превышение отрицательной курсовой разницы над положительной за период. Это позволяет учесть потери от переоценки валютных активов и обязательств.

---

Операции с долгами и требованиями
Выплата ранее списанных обязательств
Если в прошлом обязательство было признано доходом (как сомнительное или списанное), а затем компания его фактически погасила, эта сумма подлежит вычету в пределах ранее признанного дохода, за минусом корректировки НДС в сторону увеличения (ст.485). Вычет производится в периоде фактической выплаты.

Списание требований (кроме сомнительных)
Вычитаются требования:

• не востребованные при ликвидации дебитора;
  
• списанные по решению суда;
  
• списанные при банкротстве должника.
  

Размер вычета не может превышать сумму, ранее признанную доходом. Период вычета — наиболее поздняя из дат: списание в бухучёте, утверждение ликвидационного баланса или завершение процедуры банкротства. Норма не применяется к сомнительным требованиям и при передаче требований в составе имущественного комплекса.

Сомнительные требования
Сомнительным признаётся требование, не удовлетворённое в течение трёх лет, возникшее:

• из реализации товаров, работ, услуг юридическим лицам-резидентам, ИП, постоянным учреждениям нерезидентов;
  
• из штрафов и пеней по решению суда по кредитам и микрокредитам (для специализированных организаций по улучшению кредитных портфелей).
  

Кто вправе вычесть:

• первоначальный продавец, не уступивший право;
  
• продавец, уступивший право;
  
• приобретатель права требования;
  
• кредитор по штрафам/пеням.
  

Размер вычета:

• для продавца — сумма долга, не более признанного ранее дохода;
  
• при уступке — положительная разница между суммой требования и ценой уступки;
  
• для приобретателя — сумма долга, не более дохода + цена приобретения;
  
• по штрафам/пеням — сумма признанного дохода.
  

Сроки возникновения права:

• по кредитам/лизингу — с даты просрочки платежа;
  
• по остальным — с даты исполнения обязательства либо с даты передачи/уступки.
  

Важно: не признаются сомнительными требования банков и организаций, формирующих провизии по отдельным видам задолженности (депозиты, кредиты, гарантии, аккредитивы). Для вычета необходимы документы о возникновении требования и отражение в бухучёте.

---

Налоги и платежи в бюджет
Вычитаются налоги и обязательные платежи, уплаченные в бюджет РК или другого государства:

• в текущем периоде — в пределах начислений за текущий или прошлые периоды;
  
• в прошлых периодах — в пределах начислений за текущий период.
  

Не вычитаются:

• налоги, исключаемые до определения СГД;
  
• сам КПН и аналогичные налоги в других странах;
  
• налоги, уплаченные в офшорных зонах;
  
• налог на сверхприбыль;
  
• альтернативный налог на недропользование.
  

---

Расходы на активы, модернизацию и инновации
Полигоны захоронения отходовВычитаются:

• отчисления в ликвидационный фонд, размещённые на специальном депозите в установленном порядке;
  
• фактические расходы на ликвидацию полигонов.
  

Расходы, покрытые за счёт средств ликвидационного фонда, повторному вычету не подлежат.

Научные исследования, НИОКР, интеллектуальная собственность
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы вычитаются при наличии уведомления уполномоченного органа по науке.
Подтверждение:

• для собственных разработок — отчёт и документы о затратах;
  
• для приобретённых — техническое задание и акты приёмки.
  

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, приобретённые у вузов, научных организаций или стартапов для коммерциализации, вычитаются на основании зарегистрированного лицензионного договора или договора уступки.
Финансирование научных центров при исследовательских университетах даёт право на вычет при наличии уведомления от органа по науке.

Последующие расходы (ремонт, реконструкция, модернизация)
К последующим расходам относятся затраты на эксплуатацию, ремонт, реконструкцию, модернизацию, ликвидацию в отношении:

• фиксированных активов;
  
• активов, не подпадающих под пункт 2 статьи 275;
  
• арендованного имущества;
  
• активов недропользователей по статье 316 (после начала добычи).
  

Общее правило: вычет в периоде осуществления. Однако для фиксированных активов действует особый порядок (амортизация), для неамортизируемых активов затраты увеличивают первоначальную стоимость, а для неотделимых улучшений арендованного имущества применяются правила фиксированных активов.
Реконструкция/модернизация — это затраты, которые:

• изменяют конструкцию объекта;
  
• увеличивают срок полезного использования более чем на 3 года;
  
• улучшают технико-экономические показатели.
  

Фиксированные активы: общий подход
Виды вычетов по фиксированным активам:

• амортизационные отчисления (ст.280);
  
• последующие расходы (ст.281);
  
• стоимостный баланс группы на конец периода (ст.282).
  

Что входит в состав фиксированных активов:

• основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные активы, биологические активы (кроме исключений);
  
• активы концессионера со сроком службы более года;
  
• активы в доверительном управлении;
  
• неотделимые улучшения арендованного имущества (кроме лизинга);
  
• имущество арендодателя, не учтённое как ОС после передачи.
  

Не входят:

• активы недропользователей до начала добычи;
  
• активы, по которым амортизация не начисляется по МСФО (кроме концессионных, улучшений и биоактивов по справедливой стоимости);
  
• сооружения общего пользования (кроме концессий);
  
• ОС, полностью списанные ранее;
  
• НМА с неопределённым сроком полезного использования;
  
• объекты инвестиционных преференций в контрольный период;
  
• амортизируемые активы недропользователей по статье 316;
  
• арендованные активы у арендатора (кроме лизинга).
  

---

Особый случай: НДС, включённый в стоимость товаров
Плательщики НДС могут учесть «входящий» налог в стоимости приобретения и впоследствии вычесть его через амортизацию или себестоимость в трёх ситуациях:

• НДС не принимается к зачёту по статье 482;
  
• НДС не разрешён к зачёту по подпункту 2) пункта 2 статьи 489;
  
• произведена корректировка зачёта в сторону уменьшения (подпункты 1) и 4) пункта 2 статьи 484).
  

Если же НДС не разрешён к зачёту по статье 488 или подпункту 3) пункта 2 статьи 489 и в бухучёте он не включён в стоимость товаров (работ, услуг), налогоплательщик вправе отнести его на вычеты напрямую в периоде возникновения таких расходов.
Корректировка НДС в сторону уменьшения вычитается, если:

• товары использованы в деятельности, приносящей доход, но не в облагаемом НДС обороте;
  
• имущество передано в уставный капитал (кроме неамортизируемых активов).
  

Для неамортизируемых активов такая корректировка увеличивает их первоначальную стоимость (ст.253–254). Правила не применяются к НДС, вычитаемому по статье 314 (недропользователи).

---

Заключение
Правильный учёт вычетов по КПН в 2026 году требует не только знания обновлённых норм, но и понимания их места в общей системе налогового контроля. Любое несоответствие — будь то превышение лимита по представительским расходам, ошибка в расчёте вознаграждений или отсутствие подтверждающих документов по командировке — мгновенно отразится на коэффициенте налоговой нагрузки и может стать поводом для проверки. Поэтому рекомендуем:

• утвердить внутренние регламенты документооборота по всем видам вычетов;
  
• проводить регулярную сверку применяемых лимитов и формул;
  
• отслеживать статус контрагентов (особенно при трансграничных операциях);
  
• консультироваться со специалистами по сложным случаям (например, расчёт вычета вознаграждений).
  

Грамотно организованная система учёта вычетов не только снизит налоговые риски, но и позволит оптимизировать налоговую нагрузку в рамках закона.

С 1 января 2026 года многие привычные статьи расходов переходят в разряд «табу» для вычета.

Красная зона: что теперь автоматически исключается из зачета
Обновленный кодекс предельно конкретизирует перечень затрат, которые не могут уменьшать налогооблагаемый доход. В «стоп-лист» попали:

• Имитация деятельности. Любые операции, где отсутствует реальная поставка товара или оказание услуги — формальное движение бумаг без физического результата. Налоговая будет отслеживать цепочки таких сделок.
  
• Фискальные санкции. Штрафы и пени, уходящие в государственный бюджет, больше не спасают от налога на прибыль. Единственное послабление — для неустоек по договорам госзакупок.
  
• Нарушение лимитов. Если компания превысила предельный размер вычета по какому-либо виду расходов, сумма превышения остается в зоне налогообложения.
  
• Переплата по налогам. Деньги, уплаченные в бюджет сверх законодательно установленных норм РК или других стран, вычета не получат.
  
• Безвозмездные передачи. Стоимость подаренных активов (имущества) — будь то спонсорство или благотворительность — теперь не уменьшает базу КПН.
  
• НДС-диспропорция. Разница, когда зачетный НДС превышает начисленный за период, под вычет не идет.
  
• Резервные фонды. Отчисления «про запас» исключены из налоговых затрат.
  
• Продажа бизнеса. Балансовая стоимость запасов при реализации предприятия как комплекса.
  
• Капитальные вложения в неамортизируемое имущество. Затраты на активы, которые не могут амортизироваться, увеличивают их стоимость, но не списываются через вычеты.
  
• Обычная аренда. Передача активов по договору найма (не путать с лизингом) не дает права на вычет.
  
• Некоммерческие траты. Расходы НКО, покрытые за счет целевых доходов.
  
• Наличный расчет с НДС-никами. Для юрлиц и ИП на НДС оплата услуг физлиц по ГПХ наличкой с учетом НДС в сумме свыше 1000 МРП на дату платежа — автоматический запрет на вычет.
  
• Морской фрахт. Расходы по бербоут- и тайм-чартерам для судов из международного реестра РК.
  
• Кинопрокат. Расходы правообладателей национальных фильмов на прокат и показ (при исключительных правах).
  
• Господдержка энергетиков. Траты, покрытые субсидиями от Правительства или акимов, а также грантами для госпредприятий энергетического сектора.
  

Точка напряжения: бизнес на ОУР и упрощенцы становятся несовместимыми
 С 2026 года налогоплательщики на общеустановленном режиме (ОУР) потеряют право на вычет по затратам, если товары, работы или услуги приобретены у лиц, работающих по упрощенной декларации (СНР).

Практический смысл: Работа с «упрощенцами» в цепочке В2В становится налоговым балластом. Компания на ОУР заплатит поставщику деньги, но не сможет уменьшить на эту сумму свой КПН. Это фактически создает барьер для взаимодействия классического бизнеса с малыми предприятиями на спецрежиме.

Эффект домино: когда налоговая пересмотрит прошлые вычеты
Новый кодекс имеет обратную силу в части контроля. Если компания ранее уже приняла на вычет определенные расходы, но теперь вскрылись обстоятельства, их придется исключить из налогового учета. В зоне риска операции:

• С «мертвыми душами». Если судебным актом подтверждено, что руководитель или учредитель контрагента непричастен к регистрации и ведению дел фирмы, а сделка при этом была фиктивной — вычет аннулируется. Исключение: если суд все же подтвердил фактическое получение товара/услуги.
  
• С бездействующими компаниями. Расходы по сделкам с фирмой, которая признана бездействующей (с даты такого решения), подлежат исключению из налогооблагаемой базы.
  
• По сфальсифицированным счетам-фактурам. Если документ выписан без реальной поставки, и это подтверждено судом или постановлением УП о прекращении дела по нереабилитирующим основаниям.
  
• По недействительным сделкам. Если суд признал сделку ничтожной, все расходы по ней сторнируются.
  

Итог: 2026 год — время налоговой перезагрузки
Бизнесу Казахстана предстоит не только адаптировать учетную политику под новые правила, но и провести аудит прошлых периодов на предмет «токсичных» контрагентов. Особенно критичным становится выбор партнеров: сотрудничество с упрощенцами теперь несет не налоговую экономию, а дополнительные издержки.

Наступление 2026 года ознаменовалось началом действия обновлённого Налогового кодекса Республики Казахстан. Этот нормативный акт не просто внёс коррективы в существовавшую систему, а фактически сформировал принципиально иную фискальную реальность. Для хозяйствующих субъектов, находящихся на общеустановленном режиме (ОУР), данный факт означает необходимость пересмотра внутренних регламентов, регулирующих порядок исчисления налоговых обязательств. Использование учётной политики, разработанной в период действия прежнего кодекса, утратившего силу с 1 января, создаёт для бизнеса серьёзные риски и не позволяет в полной мере использовать легальные механизмы оптимизации налогообложения. Рассмотрим данную проблематику детально.

---

Причины, по которым прежний документ утратил актуальность
Старый Налоговый кодекс, действовавший до 2026 года, и новый кодекс (№214‑VIII) имеют фундаментальные различия в подходах к администрированию, определению объекта налогообложения и порядка признания расходов. Ключевые изменения, которые делают предыдущую учётную политику неприменимой:

• Полная отмена ранее существовавших специальных налоговых режимов и введение дифференцированных ставок по корпоративному подоходному налогу.
  
• Изменение критериев отнесения затрат на вычеты, включая введение запретов по отдельным видам операций.
  
• Внедрение новых инструментов автоматизированного контроля, таких как коэффициент налоговой нагрузки (КНН), который рассчитывается в автоматическом режиме и служит индикатором для проведения проверок.
  
• Корректировка правил работы с налогом на добавленную стоимость, включая изменение пороговых значений для обязательной постановки на учёт.
  

Если внутренний документ компании содержит ссылки на статьи предыдущей редакции кодекса или не учитывает вышеперечисленные новации, он не может служить надёжной базой для ведения учёта и не обеспечивает защиту интересов налогоплательщика в случае возникновения споров с контролирующими органами.

---

Элементы, которые в обязательном порядке должны найти отражение в обновлённой учётной политике
Разработка нового документа — это не механическое копирование старого текста с заменой дат. Это кропотливая работа по адаптации внутренних процедур компании к требованиям обновлённого законодательства. Ниже перечислены ключевые блоки, требующие детальной проработки.

Организация раздельного учёта при совмещении видов деятельности
Впервые на законодательном уровне закреплена обязательность ведения раздельного учёта доходов и расходов для предприятий, осуществляющих несколько видов деятельности, которые облагаются по разным ставкам КПН. Напомним, что в 2026 году ставки варьируются: базовая составляет 20%, для банковского и игорного секторов установлена ставка 25%, для производителей сельхозпродукции — 3%, для организаций образования и здравоохранения — 5% с последующим повышением до 10% . В учётной политике необходимо чётко прописать:

• на каких счетах бухгалтерского учёта аккумулируется информация по каждому направлению;
  
• каким образом распределяются косвенные расходы, относящиеся одновременно к нескольким видам деятельности;
  
• периодичность и порядок формирования данных для налоговой отчётности.
  

Правила признания отдельных видов доходов
Обновлённый кодекс сохранил традиционный перечень доходов, однако практика их учёта претерпела изменения. Особого внимания заслуживают:

• Курсовые разницы. В условиях высокой волатильности национальной валюты этот вид дохода может оказывать существенное влияние на совокупный годовой доход и, как следствие, на коэффициент налоговой нагрузки. Политика должна устанавливать момент признания таких разниц (на каждую отчётную дату или по мере совершения операций) и методику их расчёта.
  
• Списание кредиторской задолженности. Необходимо определить ответственных за мониторинг сроков исковой давности и порядок документального оформления списания долгов, чтобы своевременно отражать соответствующие суммы в составе дохода.
  

Принципиально новые подходы к формированию вычетов
Наиболее существенные изменения коснулись именно состава затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу. Ключевые новации 2026 года:

• Запрет на вычет расходов по операциям с плательщиками СНР. Пункт 16 статьи 286 прямо указывает, что затраты на приобретение товаров, работ или услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощённой декларации, не подлежат вычету . Это означает, что учётная политика должна содержать алгоритм проверки контрагентов ещё на стадии заключения договора. Необходимо закрепить процедуру запроса подтверждающих документов о применяемом налоговом режиме и определить порядок действий, если поставщик оказался «упрощенцем» (например, отказ от сделки или учёт таких затрат как невычитаемых).
  
• Лимитирование отдельных видов расходов. Ряд затрат теперь принимается к вычету только в пределах установленных нормативов:
  
  • представительские расходы — не более одного процента от фонда оплаты труда;
    
  • оплата услуг нерезидентов из государств с льготным налогообложением — в пределах трёх процентов от налогооблагаемого дохода до вычета таких расходов;
    
  • вознаграждения по долговым обязательствам — с применением специальной формулы, учитывающей соотношение собственного капитала и обязательств.
    Учётная политика должна детализировать порядок расчёта этих лимитов и перечень подтверждающих документов (сметы, приказы, отчёты).
    

Изменения в администрировании НДС
С 2026 годом связано два важнейших нововведения по налогу на добавленную стоимость:

• Снижение порога для обязательной постановки на учёт до 10 000 МРП . Компании, чей оборот приближается к этой величине, должны обеспечить постоянный мониторинг и своевременно подать заявление на регистрацию.
  
• Внедрение системы «е-ТАМGA», которая требует наличия достаточного остатка на специальном счете для выписки электронных счетов-фактур отдельными категориями налогоплательщиков.
  В учётной политике необходимо закрепить регламент взаимодействия подразделений, ответственных за отслеживание оборотов и управление ликвидностью, чтобы избежать блокировки операций и штрафных санкций.
  

Взаимодействие с учредителями в рамках всеобщего декларирования
Расширение круга лиц, обязанных представлять декларацию о доходах (форма 270.00), косвенно затрагивает и юридические лица. Учредители, руководители и участники компаний должны отчитываться о крупных сделках, наличии зарубежных счетов и активов. Хотя эта обязанность возложена на физических лиц, компании целесообразно разработать внутренний регламент получения от них информации, которая может повлиять на налоговые обязательства самого юридического лица (например, сведения о контролируемых иностранных компаниях).

---

Потенциальные угрозы при отсутствии актуальной учётной политики
Игнорирование необходимости обновления внутренней нормативной базы влечёт за собой вполне конкретные негативные последствия:

• Финансовые потери вследствие неправомерного учёта расходов. Бухгалтер, действующий по инерции и не знакомый с новыми запретами, может принять к вычету затраты по сделкам с «упрощенцами». При проверке это приведёт к доначислению суммы налога, начислению пени и штрафа, размер которого может достигать 50% от суммы недоимки.
  
• Невозможность обосновать применение пониженных ставок. Если компания совмещает виды деятельности, но не ведёт раздельный учёт в соответствии с утверждённой методикой, налоговый орган имеет право пересчитать налоговые обязательства по максимальной ставке, применяемой в данной организации.
  
• Операционные сбои и штрафы по НДС. Несвоевременная постановка на учёт из-за превышения порога оборота или невозможность выписать электронный счёт-фактуру из-за отсутствия средств на счете (в условиях работы системы «е-ТАМGA») способны парализовать хозяйственную деятельность и повлечь административную ответственность.
  
• Автоматическое включение в группу риска. Коэффициент налоговой нагрузки рассчитывается информационной системой КГД на основе данных отчётности. Ошибки в учёте доходов или расходов, вызванные отсутствием чётких внутренних регламентов, приведут к искажению КНН. Отклонение этого показателя от среднеотраслевых значений станет основанием для автоматического отбора компании к проведению проверки.
  
• Утрата доказательной базы в спорах. При отсутствии утверждённой учётной политики налогоплательщик лишается важного аргумента в свою защиту. Контролирующий орган будет трактовать любые неясности и спорные моменты в свою пользу, что существенно снижает шансы на успешное обжалование его решений.
  

---

Практические шаги по формированию новой учётной политики
Процесс создания актуального документа можно представить в виде последовательности действий:
1. Первоначальная диагностика. Необходимо провести комплексный анализ текущей деятельности компании: определить все осуществляемые виды деятельности, структуру доходов, основных поставщиков (с выявлением применяемых ими налоговых режимов), оценить приближение к порогу по НДС.
2. Разработка проекта. На основе полученных данных формируется текст документа. Он должен включать:

• общие положения и область применения;
  
• методики учёта доходов и расходов с учётом всех новелл законодательства;
  
• порядок ведения раздельного учёта (при необходимости);
  
• регламент проверки контрагентов;
  
• правила документооборота по НДС;
  
• утверждённые формы внутренних первичных документов (приказы о командировании, сметы представительских расходов, отчёты и т.п.);
  
• назначение ответственных лиц за соблюдение отдельных положений.

3. Экспертная оценка. Целесообразно привлечь к проверке проекта документа налогового консультанта или аудитора, чтобы убедиться в отсутствии противоречий с нормами нового кодекса.
4. Официальное утверждение. Документ вводится в действие приказом руководителя. Оптимально установить дату начала применения с 1 января 2026 года, чтобы распространить его действие на все операции отчётного периода.
5. Информирование персонала. С текстом политики должны быть ознакомлены все сотрудники, чья деятельность связана с формированием налоговой отчётности или взаимодействием с контрагентами: бухгалтеры, экономисты, работники отдела закупок. Проведение внутреннего семинара или инструктажа поможет избежать ошибок, вызванных человеческим фактором.

---

Заключение
В условиях 2026 года учётная политика перестаёт быть формальным документом, пылящимся на полке. Она превращается в действенный механизм, позволяющий компании:

• легально минимизировать налоговые риски;
  
• выстроить эффективную систему внутреннего контроля;
  
• обоснованно применять предусмотренные законодательством льготы и преференции;
  
• обеспечить готовность к автоматизированному налоговому контролю.
  

Промедление с её обновлением или использование устаревших регламентов создаёт для бизнеса ситуацию неопределённости, при которой каждое действие может быть оспорено фискальными органами. Вложение времени и ресурсов в качественную проработку учётной политики сегодня — это инвестиция в стабильность и защищённость компании завтра.

Одним из самых резонансных изменений в 2026 году стало снижение вдвое — с 20 000 до 10 000 МРП — лимита, после которого компания на общеустановленном режиме (ОУР) обязана зарегистрироваться плательщиком НДС. При действующем МРП в 4 325 тенге порог составляет 43 250 000 тенге .
На первый взгляд, цифра внушительная, и многие предприниматели могут подумать, что лично их это коснётся не скоро. Однако практика показывает: в условиях инфляции и активного роста бизнеса «день икс» наступает быстрее, чем ожидается. А цена промедления сегодня выше, чем когда-либо, — автоматизированная система Комитета госдоходов (КГД) фиксирует каждый тенге оборота, и любое опоздание с подачей заявления оборачивается многомиллионными штрафами, доначислениями и блокировкой счетов.
Чтобы не оказаться в числе нарушителей, необходимо чётко понимать новые правила игры. Разберём их системно.

---

Что именно считается облагаемым оборотом для порога
Прежде чем отслеживать приближение к лимиту, нужно точно знать, какие суммы в него включаются. Согласно статье … Налогового кодекса, под облагаемым оборотом понимается совокупная стоимость:

• товаров, собственного производства и приобретённых, реализованных на территории Казахстана;
  
• выполненных работ, оказанных услуг;
  
• полученных авансов (предоплат) в счёт будущих поставок, если такие поставки будут облагаться НДС;
  
• безвозмездно переданных товаров (кроме случаев, прямо освобождённых от налога).
  

Важный нюанс: обороты, освобождённые от НДС (например, медицинские услуги, образование, финансовые услуги), не учитываются при расчёте порога. Однако обороты, облагаемые по нулевой ставке (экспорт, международные перевозки), включаются в расчёт, так как они признаются облагаемыми.
Таким образом, если ваша компания совмещает несколько видов деятельности, необходимо вести раздельный учёт, чтобы правильно определить момент достижения порога.

---

Три пути попадания в реестр плательщиков НДС
С 2026 года законодатель выделяет три варианта постановки на учёт.

1. Добровольная регистрация. Предприниматель вправе подать заявление и стать плательщиком НДС, даже если его оборот не достиг 43,25 млн тенге. Это может быть выгодно, если вы работаете преимущественно с крупными контрагентами, которым важен входящий НДС для вычета, или планируете экспорт (ставка 0% даёт право на возврат налога).
   
2. Обязательная регистрация. Наступает автоматически при превышении порога в 10 000 МРП налогоплательщиками на ОУР. Обязанность возникает в день превышения, и с этого момента начинается отсчёт срока для подачи заявления.
   
3. Условная регистрация (для иностранных компаний). Новелла 2026 года: иностранные компании, продающие товары или услуги казахстанским потребителям через интернет-площадки, включаются в специальный реестр с момента первого поступления оплаты от покупателя из Казахстана. Они признаются плательщиками НДС без права на вычеты.
   

---

Кого изменения обошли стороной: полный перечень исключений
Закон чётко определяет круг лиц, на которых требование обязательной регистрации не распространяется:

• все налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (упрощённая декларация, патент, розничный налог, фиксированный вычет и др.);
  
• государственные учреждения и казённые предприятия;
  
• филиалы и представительства юридических лиц-резидентов (они не являются самостоятельными плательщиками);
  
• частные практики: адвокаты, нотариусы, медиаторы, судебные исполнители;
  
• физические лица без статуса ИП.
  

Для работающих на упрощённом режиме есть принципиальное ограничение: они не могут быть плательщиками НДС. Если до 1 января 2026 года такой налогоплательщик состоял на учёте, он обязан был сняться, иначе ему пришлось бы перейти на ОУР. Выбор нужно было сделать до конца 2025 года, а последствия этого выбора отразились на взаимоотношениях с контрагентами.

---

Сроки и процедура подачи заявления
Правильный отсчёт времени после превышения порога критически важен. Сценарии развития событий:

• Если превышение произошло в ходе обычной деятельности (накопление оборотов день за днём), то 5 рабочих дней отсчитываются с даты, следующей за днём превышения. Заявление нужно успеть подать в этот промежуток.
  
• Если планируется разовая сделка, заведомо превышающая порог (например, договор на 50 млн тенге), заявление необходимо направить до совершения сделки — до отгрузки товара или получения предоплаты.
  

Способы подачи:

• электронно — через «Кабинет налогоплательщика» или портал eGov.kz;
  
• на бумаге — при личном визите в ЦОН или налоговый орган.
  

После получения заявления налоговая в течение 5 рабочих дней принимает решение о регистрации или отказе. Датой постановки на учёт считается дата вынесения положительного решения, но налогоплательщик считается состоящим на учёте с даты подачи заявления (если оно подано в срок).

---

Что меняется после регистрации: новые обязанности
Как только компания получает статус плательщика НДС, она автоматически попадает под дополнительные требования:

• Выписка электронных счетов-фактур (ЭСФ) с выделенным НДС по всем облагаемым операциям. Система «е-ТАМGA» контролирует, достаточно ли средств на счете для уплаты налога перед выпиской ЭСФ.
  
• Ежеквартальная сдача декларации по НДС (форма 300.00) до 15 числа второго месяца, следующего за отчётным кварталом.
  
• Уплата налога в бюджет до 25 числа второго месяца после квартала.
  
• Ведение раздельного учёта при наличии оборотов, облагаемых по разным ставкам, а также необлагаемых операций.
  

Несоблюдение этих обязанностей влечёт отдельные штрафы, помимо санкций за несвоевременную регистрацию.

---

Последствия пропуска срока регистрации: финансовый каскад
Если налогоплательщик вовремя не подал заявление, его ждёт не один, а целый ряд ударов по бюджету.
Административный штраф
Часть 3 статьи 269 КоАП РК предусматривает штраф в размере 50 МРП — 216 250 тенге. Это лишь начало.

Штраф за оборот без регистрации
Часть 5 статьи 275 КоАП РК вводит санкцию в размере 15% от суммы оборота, совершённого в период, когда компания обязана была состоять на учёте, но не состояла. Например, если за два месяца после превышения порога оборот составил 100 млн тенге, штраф — 15 млн тенге.

Доначисление НДС
Налоговый орган доначислит НДС по ставке 16% со всей суммы облагаемых оборотов, совершённых без регистрации. При этом право на вычет «входящего» НДС за этот период утрачивается, так как налогоплательщик не имел права его применять. Итоговая сумма доначислений может в разы превысить налог, который был бы уплачен при своевременной регистрации.

Блокировка банковских счетов
Если после получения официального уведомления от налоговой нарушитель не устраняет проблему в течение 30 рабочих дней, КГД вправе приостановить расходные операции по счетам. Без движения средств бизнес фактически останавливается.

Пени за несвоевременную уплату
На все доначисленные суммы НДС начисляются пени за каждый день просрочки.

---

Как налоговая узнаёт о нарушителях: цифровой детектив
С 2026 года контроль за соблюдением порога полностью автоматизирован. Информационная система КГД в реальном времени анализирует облагаемые обороты всех налогоплательщиков на основе данных:

• банковских выписок (система АСПИР);
  
• выписанных ЭСФ;
  
• таможенных деклараций;
  
• отчётности по другим налогам.
  

Алгоритм действий системы:

1. При приближении оборота к 80% от порога (около 34,6 млн тенге) налогоплательщику направляется превентивное уведомление в «Кабинет налогоплательщика»: «Вы близки к порогу, готовьте документы».
   
2. При превышении порога и отсутствии заявления о регистрации формируется официальное уведомление с требованием устранить нарушение в 30-дневный срок.
   
3. При неисполнении выносится решение о блокировке счетов.
   

Скрыться от автоматики невозможно: все финансовые потоки оцифрованы и видны налоговой.

---

Риски для контрагентов: если продавец не зарегистрирован вовремя
Проблемы возникают не только у самого нарушителя, но и у его покупателей. Если продавец должен был состоять на учёте по НДС, но не сделал этого, то:

• выставленные им счета-фактуры (даже если он потом зарегистрируется) не дают покупателю права на вычет НДС за период до регистрации;
  
• покупатель может потерять право на вычет, если налоговая признает такие счета недействительными;
  
• вся цепочка поставок попадает под подозрение в схеме уклонения.
  

Поэтому при выборе поставщиков разумно проверять их статус плательщика НДС через открытые сервисы КГД.

---

Практические рекомендации: как избежать ловушки
Чтобы не попасть в число нарушителей, внедрите в компании простые, но эффективные правила:
1. Еженедельный мониторинг оборотов. Настройте в учётной программе автоматический подсчёт нарастающего итога облагаемых оборотов с начала года. Контролируйте приближение к 40 млн тенге.
2. Проверка контрагентов. Перед заключением крупных договоров уточняйте, является ли партнёр плательщиком НДС. Для ваших вычетов это критично.
3. Резервирование времени на регистрацию. Помните о пяти рабочих днях. Не откладывайте подачу заявления на последний день — учитывайте возможные технические сбои.
4. Планирование крупных сделок. Если предстоит контракт свыше 43 млн тенге, зарегистрируйтесь заранее. Лучше сделать это добровольно, чем потом оправдываться.
5. Консультация с экспертом. Если у вас есть сомнения, облагаются ли отдельные операции НДС, или вы совмещаете разные режимы, обратитесь к налоговому консультанту.

---

Часто задаваемые вопросы
Вопрос: Нужно ли мне регистрироваться, если я работаю на упрощённом режиме?
Ответ: Нет, но вы и не можете быть плательщиком НДС. Если ваш бизнес требует работы с НДС, придётся перейти на ОУР.

Вопрос: Что считается датой превышения порога?
Ответ: День, когда сумма облагаемых оборотов с начала года впервые превысила 10 000 МРП.

Вопрос: Если я зарегистрируюсь с опозданием, можно ли избежать штрафа?
Ответ: Только если налоговая ещё не обнаружила нарушение и вы подали заявление самостоятельно до получения уведомления. В таком случае штраф может быть меньше или не применяться, но доначисление НДС за период после превышения — обязательно.

Вопрос: Включаются ли в оборот для порога безвозмездно полученные товары?
Ответ: Нет, безвозмездное получение не является реализацией, это доход по КПН, но для НДС это не облагаемый оборот.

---

Заключение: новое время — новые правила
2026 год окончательно перевёл налоговое администрирование в цифровую плоскость. Снижение порога по НДС до 43,25 млн тенге и автоматический контроль означают, что «забыть» о регистрации больше невозможно. Система увидит нарушение мгновенно, а штрафные санкции способны уничтожить даже устойчивый бизнес.
Единственный способ сохранить компанию в безопасности — относиться к учёту оборотов с максимальной серьёзностью, регистрироваться вовремя и помнить, что в отношениях с государством промедление смерти подобно.

Комитет государственных доходов Министерства финансов РК имеет возможность в режиме реального времени сопоставлять данные налогоплательщиков благодаря информационной системе электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) и виртуальному складу.
В профессиональной среде укоренилось понятие "контроль зеркал" — это автоматизированное сопоставление сумм НДС по одним и тем же операциям у продавца и покупателя. И если раньше расхождения могли оставаться незамеченными месяцами, то сегодня налоговая видит их практически мгновенно. Ежемесячный превентивный анализ данных до сдачи декларации формы 300.00 превратился из рекомендации в жизненную необходимость.

Анатомия камерального контроля по НДС в 2026 году

Что такое камеральный контроль и как он работает
Камеральный контроль — это дистанционный анализ налоговой отчетности, данных электронных счетов-фактур и информации контрольно-кассовых машин без выезда на место . Это не проверка в классическом понимании, а инструмент, позволяющий налогоплательщику добровольно устранить расхождения.
С 2026 года произошло важное терминологическое изменение: слово «нарушение» заменено на «расхождение» . Это не просто игра слов. Теперь камеральный контроль официально позиционируется как сервисный инструмент, дающий бизнесу шанс исправить ошибки без штрафов. Однако суть осталась прежней: выявленные неустранимые расхождения ведут к налоговой проверке.

Механизм "зеркального" контроля
Система сопоставляет две ключевые группы данных:

1. Реализация продавца (строки 300.00.006 «Общий оборот» и сумма НДС) с приобретением покупателя (строка 300.00.021 «Всего приобретено» и сумма НДС в зачет) .
   
2. Электронные счета-фактуры, выписанные поставщиком, и счета-фактуры, полученные покупателем.
   

Если продавец отразил реализацию и начислил НДС, а покупатель по этой же сделке не подтвердил приобретение (либо подтвердил в меньшей сумме), система фиксирует «разрыв» или «расхождение».

Почему "зеркала" так важны
В Комитете госдоходов неоднократно подчеркивали: уведомления камерального контроля формируются именно на основе сопоставления данных электронных счетов-фактур и налоговой отчетности . Для плательщиков НДС это означает, что каждая сделка находится под пристальным вниманием автоматизированной системы.

Ключевые строки формы 300.00, требующие ежемесячного контроля
Чтобы избежать расхождений, бухгалтеру необходимо понимать, какие именно показатели сопоставляет налоговая. Согласно методологическим рекомендациям, в ходе камерального контроля сопоставляются следующие строки :

Строка ФНО 300.00	Наименование	Что проверяется
300.00.006	Общий оборот	Сопоставление с доходами в форме 100.00 (КПН)
300.00.007	Размер оборота	Контроль превышения порога для постановки на НДС
300.00.008	Сумма НДС	Начисленный налог
300.00.014	НДС, относимый в зачет	Налог, который покупатель планирует взять в зачет
300.00.021	Всего приобретено	Расходная часть, сопоставляемая с КПН

Но главное "зеркальное" сопоставление выглядит так: сумма НДС по строке 300.00.008 у продавца должна соответствовать сумме НДС по строке 300.00.014 у покупателя по одной и той же сделке.

Типичные причины расхождений: что искать в данных
Не все расхождения являются ошибкой. Налоговое законодательство допускает объективные разницы между данными продавца и покупателя. Главная задача ежемесячного анализа — отделить допустимые расхождения от тех, которые вызовут вопросы у КГД.

1. Временные разницы
Одна из самых частых причин — разные даты признания оборота. Продавец мог выписать счет-фактуру в одном квартале, а покупатель принять товар к учету и отразить приобретение в следующем . Именно поэтому ежемесячный, а не ежеквартальный анализ позволяет отследить такие "мигрирующие" суммы и подготовить пояснения.

2. Корректировки и возвраты
Сторнировочные счета-фактуры, возвраты товара, изменение цены после отгрузки — все это создает временные "зеркальные" несоответствия, которые, тем не менее, должны быть синхронизированы у обеих сторон.

3. Ошибки в заполнении
Базовая ошибка — неверно указанный ИНН покупателя, из-за чего счет-фактура просто не попадает в его "виртуальный склад". Или технические ошибки в сумме, из-за которых НДС покупателя отличается от НДС продавца.

4. Различия в учете КПН и НДС
Важно помнить: совокупный годовой доход (СГД) в форме 100.00 и оборот по реализации в форме 300.00 могут различаться методологически . Не все доходы являются облагаемым оборотом по НДС, и наоборот. При камеральном контроле эти строки сопоставляются, и налогоплательщик должен быть готов объяснить расхождения.

Процедура уведомления: как это работает на практике
Если система обнаружила расхождение, которое не было устранено до сдачи отчетности, налогоплательщик получает уведомление о результатах камерального контроля. Схема действий регламентирована статьей 96 Налогового кодекса и выглядит следующим образом:

1. Получение уведомления. Документ направляется в электронный кабинет налогоплательщика.
   
2. Срок на исполнение. Закон отводит 30 рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления .
   
3. Варианты реакции:
   
   • Согласие с расхождением: подается дополнительная налоговая отчетность (корректировка), расхождение устраняется.
     
   • Несогласие с расхождением: представляется пояснение об отсутствии нарушений на бумажном или электронном носителе с приложением подтверждающих документов.
     

Если налогоплательщик проигнорировал уведомление или не смог обосновать расхождения, налоговый орган получает право назначить налоговую проверку .

Ежемесячный анализ: пошаговый алгоритм для бухгалтера
Чтобы избежать описанных рисков, рекомендуем внедрить следующий регламент ежемесячной сверки "зеркал".

Шаг 1. Выгрузка данных из ИС ЭСФ
Ежемесячно формируйте отчет по расхождениям в информационной системе электронных счетов-фактур. Система позволяет увидеть счета-фактуры, которые не были подтверждены контрагентом.

Шаг 2. Коммуникация с контрагентами
Создайте таблицу расхождений и направьте запросы своим покупателям и поставщикам. Цель — выяснить, почему счет-фактура не отразился у них (технический сбой, неверные реквизиты, учетная политика) или почему ваш поставщик не начислил НДС по отгрузке в вашу сторону.

Шаг 3. Сверка оборотов по приобретению
Сверьте данные строки 300.00.021 "Всего приобретено" с данными бухгалтерского учета и с информацией, полученной от поставщиков. Это ключевой этап контроля "входящего" НДС.

Шаг 4. Устранение технических ошибок
Если обнаружена ошибка в счете-фактуре (неправильная сумма, ИНН), необходимо выписать исправленный документ. Чем раньше это сделать, тем меньше риск, что расхождение попадет в отчетный период и вызовет уведомление.

Шаг 5. Подготовка пояснительной базы по допустимым разницамСоберите пакет документов, обосновывающих расхождения, которые не могут быть устранены корректировками (например, разные методы признания доходов). Это станет основой для пояснения в КГД в случае уведомления.

Практические рекомендации по настройке учета
1. Работайте с оборотно-сальдовой ведомостью по счетам учета расчетов
Сверка с контрагентами должна проводиться не раз в квартал, а ежемесячно. Только так можно оперативно выявить ситуацию, когда ваш поставщик "забыл" отразить реализацию, а вы уже приняли НДС в зачет.

2. Контролируйте контрагентов на этапе выбора
Перед заключением сделки проверьте контрагента на наличие проблем. Работа с "проблемным" поставщиком может привести к тому, что ваши вычеты по НДС будут признаны необоснованными.

3. Используйте автоматизацию
Современные бухгалтерские программы (например, на платформе 1С) позволяют настроить автоматическую сверку данных ИС ЭСФ с учетными данными . Внедрение таких инструментов снижает человеческий фактор.

4. Ведите реестр расхождений
Если в вашей деятельности регулярно возникают объективные расхождения (например, длительный цикл производства), ведите отдельный реестр с пояснениями. Это поможет быстро сформировать ответ на уведомление КГД.

 Ответственность за неустраненные расхождения
Неустраненные расхождения, выявленные в ходе камерального контроля, влекут за собой последствия :

1. Назначение налоговой проверки. Это самый нежелательный сценарий, так как проверка может охватить более длительный период и выявить дополнительные нарушения.
   
2. Доначисление налогов и пеней. Если расхождение признано нарушением, налогоплательщику доначислят суммы НДС и начислят пеню.
   
3. Административный штраф. При подтверждении состава правонарушения возможен штраф на должностное лицо.
   
4. Включение в группу риска. Систематические расхождения повышают баллы по системе управления рисками, что делает компанию кандидатом на более частые проверки в будущем.
   

Заключение: превентивный контроль как стандарт качестваКонтроль "зеркал" по НДС — это не просто требование налоговых органов, а элемент финансовой гигиены современного бизнеса в Казахстане. С 2026 года, когда ставка НДС выросла до 16% и снизился порог постановки на учет, внимание к плательщикам этого налога многократно усилилось .

Ежемесячный анализ расхождений до сдачи формы 300.00 позволяет:

• Исключить получение неожиданных уведомлений через месяц после сдачи отчетности;
  
• Сохранить право на зачет по НДС без судебных споров;
  
• Избежать назначения налоговой проверки;
  
• Выстроить доверительные отношения с контрагентами и налоговыми органами.
  

В эпоху цифровизации правило простое: чем прозрачнее ваши "зеркала", тем спокойнее ваш бизнес.

При ведении бизнеса с иностранными партнерами у казахстанских компаний часто возникают вопросы по налогообложению таких сделок. Один из самых частых и сложных моментов — уплата налога на добавленную стоимость (НДС) при покупке работ и услуг у нерезидента. Многие предприниматели ошибочно полагают, что, раз продавец находится за границей, то и налоговых обязательств в Казахстане не возникает. Однако это не всегда так!  Кто обязан платить НДС в принципе? Прежде чем говорить об НДС за нерезидента, напомним общие правила постановки на учет. Согласно статье 447 нового Налогового кодекса РК (далее — НК РК), с 2026 года плательщиками НДС являются: Лица, официально зарегистрированные в качестве плательщиков НДС в Казахстане. Лица, ввозящие товары на территорию РК (импортеры). Когда регистрация по НДС обязательна? Главный критерий — это объем дохода. Если ваш годовой оборот превышает 10 000 МРП (месячных расчетных показателей) в календарном году, вы обязаны встать на учет по НДС (пп.2 п.4 ст.99 НК РК). Кто может не регистрироваться? Некоторые категории налогоплательщиков освобождены от этой обязанности (п.3 ст.99 НК РК). К ним относятся, например, госучреждения, структурные подразделения компаний-резидентов, лица на спецрежимах и физические лица. Однако для нашей темы ключевое правило звучит так: обязанность уплатить НДС за нерезидента возникает только у казахстанского покупателя, который уже состоит на учете по НДС. Почему казахстанская компания платит налог за иностранца? Механизм, при котором покупатель платит налог за продавца, называется "обратным начислением" НДС или "реверсивным" НДС. В Казахстане это регулируется статьями 449, 452-460 НК РК. Суть проста: по закону (пп.2 п.1 ст.449 НК РК), если вы, будучи плательщиком НДС, покупаете работы или услуги у нерезидента, и местом реализации этих работ/услуг признается Казахстан, то эта покупка автоматически становится вашим собственным облагаемым оборотом. Поскольку ваш иностранный партнер не состоит на учете в налоговых органах РК и не может выписать счет-фактуру и уплатить налог, эта обязанность переходит к вам — казахстанскому покупателю. Важное предостережение: Необходимо точно выяснить, есть ли у вашего нерезидента постоянное представительство или филиал в Казахстане. Если представительство есть, налог может платить оно, и ваша обязанность не возникает. Ошибка в этом вопросе может привести к: Штрафам и пеням; Необходимости пересдавать налоговую отчетность; Пристальному вниманию со стороны налоговых органов. Когда Казахстан считается местом реализации услуг? Ключевой вопрос: в каком случае услуга, купленная у иностранца, считается реализованной в Казахстане? Ответ дает статья 459 НК РК. Территория РК признается местом реализации, если: Недвижимость: Услуги связаны с недвижимым имуществом, находящимся в Казахстане (например, проектирование здания в Алматы). Движимое имущество: Работы проводятся с движимым имуществом, находящимся в Казахстане (ремонт оборудования, монтаж станка на казахстанском заводе). Культура и образование: Мероприятия (концерты, тренинги) физически проходят в Казахстане. Услуги покупателю: Самый частый случай — если покупатель услуг ведет деятельность в Казахстане. Сюда относится большинство "деловых" услуг, перечисленных ниже. Особый случай: Даже если договор подписывает головной офис компании-нерезидента, но услуга фактически оказывается и потребляется казахстанским филиалом, местом реализации будет Казахстан, и обязанность по уплате НДС возникает у этого филиала. Какие услуги попадают под это правило? Согласно пп.4 п.2 ст.459 НК РК, к ним относятся: Передача прав на интеллектуальную собственность (патенты, торговые марки); Права на использование ПО, его обновление и техобслуживание; Предоставление доступа к интернет-ресурсам (сайты, облачные сервисы); Консультационные услуги (аудит, консалтинг, маркетинг, реклама, дизайн); Юридические и бухгалтерские услуги; Услуги связи; Работы по ремонту, монтажу, демонтажу, сборке. Когда НДС платить не нужно? Если услуга входит в перечень освобожденных от НДС (ст. 474 НК РК) или если местом ее реализации является не Казахстан, а другая страна, то налог платить не нужно. Какова налоговая база (сумма оборота)? Базой для расчета является стоимость приобретенных работ или услуг, указанная в договоре, инвойсе или акте. Важно: в эту стоимость также включаются суммы КПН (корпоративного подоходного налога) или ИПН (индивидуального подоходного налога) у источника выплаты, если вы обязаны их удержать. Если оплата в валюте: При оплате в долларах, евро или рублях необходимо пересчитать стоимость в тенге. Для этого используется рыночный курс обмена валют, действовавший в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота. Какая ставка? К полученной сумме оборота применяется стандартная ставка НДС, действующая в Казахстане, — 16%. Пример: Вы купили консультационные услуги у компании из США за 1000 долларов. Курс на последний рабочий день перед подписанием акта — 460 тенге за доллар. Стоимость оборота в тенге: 1000 $ * 460 = 460 000 тенге. Сумма НДС за нерезидента к уплате: 460 000 * 16% = 73 600 тенге. Когда платить? Срок уплаты установлен статьей 506 НК РК. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был совершен оборот. Отчетный период для большинства компаний на общеустановленном режиме (ОУР) — это квартал. Пример расчета срока: Вы подписали акт с нерезидентом 15 июля. Оборот совершен в июле (3-й квартал). 3-й квартал заканчивается 30 сентября. Второй месяц после окончания квартала — ноябрь. Крайний срок уплаты — 25 ноября. Можно ли вернуть уплаченный НДС (взять в зачет)? Хорошая новость: да, можно. Сумма НДС, уплаченная вами за нерезидента, подлежит отнесению в зачет (то есть уменьшает ваши будущие платежи по НДС). Это предусмотрено пп.2 п.7 ст.480 НК РК. Условия для зачета: Вы должны быть плательщиком НДС. У вас на руках должен быть электронный счет-фактура (ЭСФ), выписанный на этот оборот. Сумма НДС должна быть фактически уплачена в бюджет, что подтверждается платежным поручением. Важное ограничение: В зачет можно поставить не больше той суммы, которая реально уплачена. Нельзя зачесть "виртуальный" НДС, если вы его еще не перечислили государству. Когда зачитывать? НДС относится в зачет в том налоговом периоде, когда был выписан электронный счет-фактура (п.3 ст.481 НК РК). Бухгалтерские проводки (как отразить в учете) Для правильного отражения операций с нерезидентом в бухгалтерском учете используйте следующий алгоритм проводок: Начисление НДС за нерезидента: Дебет счета 1630 (транзитный счет для НДС) — Кредит счета 3130 (НДС к уплате). Перечисление НДС в бюджет (КБК 105104): Дебет счета 3130 — Кредит счета 1030 (деньги на расчетном счете). Отнесение уплаченного НДС в зачет (после оплаты): Дебет счета 1420 (НДС в зачет) — Кредит счета 1630 (транзитный счет). Таким образом, на счете 1420 будет висеть сумма, которую вы сможете зачесть в уменьшение НДС к уплате в следующих периодах. Как заполнить декларацию по НДС (ф. 300)? В декларации 300.00 эти операции отражаются так: Сам оборот по покупке услуг у нерезидента показывается в приложении 300.05 и вносится в строку 300.00.14. Сумма НДС, которую вы исчислили за нерезидента в этом квартале, указывается в строке 300.05.002. Именно эту сумму нужно оплатить до 25 числа второго следующего месяца. Сумма НДС, которую вы уже уплатили и имеете право взять в зачет, отражается в строке 300.05.007. Эта же сумма переносится в итоговую строку 300.00.014. Важно: Следите, чтобы в реестре по приобретенным товарам, работам, услугам (приложение 300.08) случайно не попали счета-фактуры по услугам нерезидентов, оказанным за пределами Казахстана. Частный случай: если покупатель — не плательщик НДС Если казахстанская компания или ИП не состоит на учете по НДС (например, работает по упрощенке или его оборот меньше 10 000 МРП), то при покупке услуг у нерезидента обязанность исчислять и уплачивать НДС за нерезидента не возникает. Это прямо следует из статьи 449 НК РК: относить покупку у нерезидента к собственному облагаемому обороту должны только плательщики НДС. Однако, данный оборот учитывается в целях расчета порога. Следовательно, компаниям которые не состоят на НДС, но покупают услуги у нерезидентов нужно быть внимательными в плане контроля порогового значения в 10 000 МРП. Резюме: Статус покупателя (плательщик НДС или нет) — главный фактор, определяющий ваши обязательства при работе с иностранными партнерами. Будьте внимательны, правильно определяйте место реализации услуг и не забывайте про сроки уплаты, чтобы ваш бизнес был финансово безопасным.

Налоговый кодекс 2026 года предъявляет жесткие требования к компаниям, которые совмещают разные виды деятельности. Если ваш бизнес одновременно работает в сегментах с разным налоговым статусом, раздельный учет по НДС превращается из рекомендации в безусловную обязанность. Разберем, как организовать эту работу без ошибок и с максимальной выгодой. Когда включается режим раздельного учета Законодательство активирует требование об обособленном учете при наличии хотя бы двух категорий операций из следующего перечня: Стандартные облагаемые обороты — реализация товаров, работ, услуг по ставке 16% (базовая ставка 2026 года); Нулевая ставка — экспортные поставки, международные перевозки и иные операции, предусмотренные ст. 394 НК РК; Освобожденные от налога операции — виды деятельности, перечисленные в ст. 395 НК РК (например, финансовые услуги, отдельные медицинские услуги, образовательные услуги и др.); Операции с пониженными ставками — с 2026 года это актуально для фармацевтической и медицинской сферы (5% с переходом на 10% в 2027 году). Важное уточнение: даже если у компании есть всего одна операция, не подпадающая под общее налогообложение, система раздельного учета должна быть выстроена в полном объеме. Два метода расчета: что выбрать Статья 407 Налогового кодекса предлагает налогоплательщику выбор между двумя подходами. У каждого есть свои преимущества и ограничения. Метод пропорционального распределения Суть метода: сумма НДС, принимаемого к зачету, определяется расчетным путем — как доля облагаемых оборотов в общем объеме реализации. Когда применять: если невозможно точно отследить, на какие цели потрачены конкретные приобретения; при большом количестве разнородных затрат; если доля необлагаемых операций незначительна. Особенность: пропорция рассчитывается ежеквартально (или ежемесячно) на основе данных текущего периода. Корректировка по итогам года не производится, если иное не установлено учетной политикой. Метод прямого раздельного учета Этот подход требует организации учета таким образом, чтобы каждая сумма входного НДС была четко привязана к конкретному виду деятельности. Для этого все приобретения делятся на три группы: Облагообразующие затраты — товары, работы, услуги, предназначенные исключительно для операций, облагаемых НДС. Налог по ним принимается к зачету полностью. Необлагаемые затраты — ресурсы, используемые только в деятельности, освобожденной от налога или облагаемой по иным правилам. Входной НДС по ним к зачету не принимается и относится на затраты. Смешанные затраты — приобретения, которые невозможно однозначно отнести к первой или второй группе. По ним НДС распределяется по правилам, установленным в подп.3 п.2 ст.409 НК РК. Важно: выбранный метод фиксируется в учетной политике и не меняется в течение календарного года. Алгоритм работы со смешанными затратами Для распределения НДС по затратам, имеющим двойственное назначение, используется следующий порядок: Собирается общая сумма НДС по всем смешанным приобретениям за период. Рассчитывается удельный вес облагаемых оборотов (включая нулевую ставку) в общем объеме реализации. Полученный коэффициент умножается на общую сумму НДС по смешанным затратам — это часть налога, которую можно принять к зачету. Оставшаяся сумма списывается на затраты, не уменьшающие налоговую базу. Пример расчета: Общая сумма НДС по смешанным затратам — 1 000 000 тенге. Доля облагаемых оборотов — 70%. К зачету принимается: 1 000 000 × 0,7 = 700 000 тенге. Не принимается: 300 000 тенге. Как отразить раздельный учет в декларации Форма 300.00 не предусматривает детализированного раскрытия методики раздельного учета. Однако сам факт его применения фиксируется проставлением соответствующей отметки в декларации. При заполнении отчета необходимо отразить: по строке 300.00.025 II В — сумму НДС, разрешенного к зачету при раздельном учете; по строке 300.00.026 II — величину налога, не принятого к зачету. Эти показатели формируются на основе данных аналитического учета и расчетов, выполненных в соответствии с выбранным методом. Что изменилось в 2026 году Рост базовой ставки до 16% повышает значимость правильного распределения. Ошибка в 10% при оборотах в сотни миллионов тенге может обернуться миллионными потерями или доначислениями. Новый порог регистрации — 10 000 МРП (около 43 млн тенге). Компании, приближающиеся к этому уровню, должны заранее оценить структуру своих оборотов и подготовить систему учета к возможному переходу на НДС. Запрет на совмещение упрощенки и НДС. Если компания на специальном режиме имеет смешанные обороты и хочет остаться плательщиком НДС, она обязана перейти на общеустановленный режим с 1 января 2026 года (уведомление подается до 1 марта). Экспортные операции по-прежнему облагаются по ставке 0%, но учитываются в общем объеме облагаемых оборотов. Это важно и для расчета пропорции, и для контроля порога регистрации. Усиление контроля. При выявлении нарушений налогоплательщику направляется уведомление с 30-дневным сроком на исправление. Вместо снятия с учета теперь практикуется временная блокировка выписки ЭСФ. Типичные ошибки и их последствия Ошибка 1: Отсутствие раздельного учета при наличии необлагаемых операций. Последствие: налоговый орган может признать неправомерным весь заявленный зачет, доначислить налог и пени. Ошибка 2: Неправильное распределение смешанных затрат. Последствие: либо занижение налога к уплате (риск доначислений), либо необоснованное отнесение сумм на затраты (потеря оборотных средств). Ошибка 3: Изменение метода учета в течение года без основания. Последствие: результаты такого учета могут быть признаны недействительными. Ошибка 4: Игнорирование операций с пониженными ставками. Последствие: некорректный расчет пропорции и, как следствие, ошибки в зачете. Практические рекомендации по настройке учетаЗакрепите методологию документально. Учетная политика должна содержать: описание выбранного метода раздельного учета; порядок расчета пропорции (периодичность, формула); перечень затрат, относимых к смешанным; правила документирования. Настройте аналитику в учетной системе. Бухгалтерская программа должна позволять: группировать затраты по признаку отношения к видам деятельности; автоматизировать расчет распределения; формировать регистры для проверки. Контролируйте правильность применения льготных ставок. По операциям, облагаемым по 5%, ведите отдельный учет с первого дня. Не смешивайте их с оборотами по общей ставке. Проводите регулярный аудит расчетов. Ежеквартально проверяйте: соответствие фактического распределения утвержденной методике; правильность определения доли облагаемых оборотов; обоснованность отнесения затрат к смешанным. Планируйте налоговые последствия. При изменении структуры бизнеса (появлении новых видов деятельности, росте экспорта) заранее оценивайте, как это повлияет на распределение НДС. Итоговые выводы Раздельный учет по НДС в 2026 году — это не просто требование кодекса, а инструмент управления налоговой нагрузкой. При грамотной организации он позволяет: легально минимизировать потери входного НДС; избегать претензий при проверках; выстраивать прозрачную систему учета, понятную и налогоплательщику, и контролерам. Ключевые условия успеха: четкая методология, настроенная аналитика и регулярный контроль. Без этого даже незначительные ошибки могут привести к существенным финансовым потерям.

Восстановление НДС — это зеркальный процесс по отношению к зачету (принятию в зачет) налога. Если при покупке ТМЗ или ОС вы взяли НДС в зачет (уменьшили свои обязательства перед бюджетом), но в дальнейшем эти ценности начинают использоваться в операциях, не облагаемых НДС, или выбывают по причинам, не связанным с реализацией, возникает обязанность "вернуть" ранее зачтенный налог обратно в бюджет. Этот механизм закреплен в Налоговом кодексе РК и преследует цель соблюдения нейтральности налога: НДС должен в конечном итоге либо приниматься к зачету, либо ложиться на затраты, но не делать и то, и другое одновременно.

Суть процедуры: возврат налога в бюджет
Восстановление НДС означает, что сумма налога, ранее правомерно отнесенная в зачет, исключается из состава зачетного НДС и подлежит уплате в бюджет. Фактически, вы сторнируете ранее сделанную проводку по зачету. Это необходимо, так как дальнейшее использование актива не приводит к возникновению облагаемого оборота, и, следовательно, право на зачет утрачивается.

Основные случаи восстановления НДС
Исходя из норм Налогового кодекса, выделим две главные ситуации:

1. Списание товарно-материальных запасов (ТМЗ). Это наиболее частый случай по итогам инвентаризации.
   
   • Причина: ТМЗ выбывают из оборота не в результате реализации (которая облагается НДС или освобождена от него), а вследствие порчи, хищения, недостачи, истечения срока годности, морального устаревания или форс-мажора.
     
   • Действие: Если при покупке этих ТМЗ НДС был принят к зачету, то при их списании этот налог необходимо восстановить. Исключением является списание в пределах норм естественной убыли, а также списание вследствие чрезвычайных ситуаций (подтвержденных документально), где порядок может иметь особенности.
     
2. Передача ТМЗ или основных средств на необлагаемые операции.
   
   • Причина: Активы, изначально приобретенные для использования в облагаемой деятельности (например, для производства продукции, продажа которой облагается НДС по ставке 16% или 0%), начинают использоваться в операциях, освобожденных от налога. К необлагаемым операциям относятся, например:
     
     • реализация товаров/услуг, освобожденных от НДС (медицинские услуги, некоторые финансовые услуги и др.);
       
     • передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;
       
     • использование товаров для собственных непроизводственных нужд (например, для бесплатной раздачи, представительских целей), если такие операции не признаются облагаемым оборотом.
       
   • Действие: На дату такой передачи (или начала использования в необлагаемых операциях) ранее зачтенный НДС подлежит восстановлению.
     

Отражение в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете восстановление НДС оформляется, как правило, обратной проводкой или отнесением суммы налога на соответствующие счета учета затрат или прочих расходов.

Ситуация	Проводка	Пояснение
Списание ТМЗ (недостача, порча)	Дебет счета 7470 «Прочие убытки» — Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» (или 3130 «НДС»)	Сумма НДС относится на убытки компании.
Списание ТМЗ в пределах норм естественной убыли	Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» (или 7210, 8310) — Кредит счета 1420/3130	Восстановленный НДС увеличивает себестоимость или расходы периода.
Передача ТМЗ/ОС на необлагаемые операции	Дебет счета 7210 «Административные расходы», 7410 «Расходы по выбытию активов» и др. — Кредит счета 1420/3130	Счет дебета зависит от направления использования (управленческие нужды, выбытие и т.д.).

Отражение в налоговой отчетности (форма 300.00)
Процедура восстановления НДС фиксируется в декларации по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00).

1. Отражение суммы: Сумма восстановленного НДС указывается в строке, предназначенной для корректировки суммы НДС, относимого в зачет. Фактически она уменьшает общую сумму НДС, которую вы можете поставить в зачет по итогам периода.
   
2. Сроки восстановления: Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором произошло событие (списание, передача на необлагаемые операции).
   

Ключевой нюанс 2026 года: ответственность за контрагентов
В контексте восстановления НДС и работы с налогом в целом, крайне важно учитывать новые реалии 2026 года. С вступлением в силу нового Налогового кодекса (статья 166) , право на зачет и возврат НДС теперь напрямую зависит от добросовестности всей цепочки поставщиков. Если у вашего поставщика или его контрагентов возникнут проблемы (недоимка, отсутствие ответа на встречную проверку, возбуждение уголовного дела, блокировка ЭСФ), это может стать основанием для отказа в возврате НДС или признания зачета неправомерным.

К чему это приводит в контексте восстановления:
Если вы не восстановите НДС при списании ТМЗ, приобретенных у проблемного поставщика, налоговая проверка может:

1. Признать, что вы необоснованно не восстановили НДС.
   
2. Доначислить налог, пени и штраф.
   
3. Отказать в возврате другого НДС (например, экспортного), сославшись на наличие рисков во всей цепочке поставок .
   

Резюме
Восстановление НДС — это обязательная процедура при выбытии ТМЗ или изменении их целевого использования. Ее суть — исключить двойную выгоду и привести налоговый учет в соответствие с фактическим использованием активов.

• При списании ТМЗ: Восстанавливайте НДС, если он был принят к зачету, и относите его на расходы/убытки. Исключение — документально подтвержденные нормы естественной убыли.
  
• При передаче на необлагаемые операции: Восстанавливайте НДС на дату передачи.
  
• Документирование: Всегда имейте акты на списание, приказы руководителя, объяснительные записки МОЛ. Это защитит вас при налоговой проверке.
  
• Налоговая отчетность: Отражайте восстановленные суммы в декларации по НДС (ф. 300.00) того периода, когда произошло событие.
  
• Контекст 2026 года: Учитывайте, что налоговые органы теперь оценивают риски по всей цепочке поставок . Корректное и своевременное восстановление НДС — элемент вашей налоговой безопасности.
  

Если у вас есть сомнения по конкретной ситуации (например, списание в связи с форс-мажором или передача ОС в аренду, освобожденную от НДС), лучше проконсультироваться с профессиональным налоговым консультантом. Готов помочь разобраться в деталях!

ЭСФ (электронный счет-фактура) — это цифровой аналог обычного бумажного счета-фактуры, который используют для учета НДС . В Казахстане это официальный налоговый документ, который подтверждает факт сделки и сумму налога, которую продавец выставил покупателю. 

• Юридическая сила. ЭСФ имеет ту же законную силу, что и бумажный документ . Оригиналом считается электронный файл, который хранится в государственной информационной системе, а не его бумажная копия .
  
• Обязательные реквизиты. Документ заполняется по утвержденной форме и содержит все те же данные, что и бумажная версия: наименования сторон, их реквизиты, перечень товаров или услуг, стоимость и сумму НДС .
  
• Электронная подпись. ЭСФ обязательно заверяется ЭЦП (электронной цифровой подписью) уполномоченного лица поставщика . Без подписи документ недействителен.
  
• Регистрация в системе. Документ выписывается через специальный портал — информационную систему электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ) . После проверки система присваивает ему уникальный регистрационный номер, и только после этого документ считается оформленным .
  

Кто обязан выписывать ЭСФ
По закону выставлять электронные счета-фактуры должны:

• плательщики НДС;
  
• компании, которые продают импортированные товары;
  
• участники сделок на сумму свыше 1000 МРП (месячных расчетных показателей);
  
• некоторые другие категории налогоплательщиков.
  

Виды ЭСФ
Помимо обычного счета-фактуры, система позволяет выписывать :

• исправленные — когда нужно изменить или дополнить данные в ранее выставленном документе;
  
• дополнительные — если требуется скорректировать сумму оборота.
  

Зачем это нужно
Главная функция ЭСФ — дать покупателю основание принять НДС к зачету . А для бизнеса это еще и удобно: документы доставляются мгновенно, независимо от расстояния, меньше риск ошибок благодаря автоматической проверке системой, и не нужно хранить горы бумаги .

---

Сроки, которые нельзя пропускать

Пятнадцать дней на всё про всё.
По умолчанию закон даёт вам ровно пятнадцать календарных дней с даты оборота, чтобы выставить счёт-фактуру. Ни днём больше. Это касается девяноста процентов операций, которые делает обычная компания.
Некоторые думают, что можно тянуть до последнего и всё успеется. На практике тот, кто тянет, рано или поздно проваливает сроки, потому что всегда находится что-то срочное — заболел сотрудник, лёг сервер, уехал директор. Единственный рабочий способ: установить внутри компании лимит в пять рабочих дней на выставление ЭСФ. Тогда у вас остаётся запас почти в полторы недели на форс-мажоры.
Для отдельных категорий бизнеса разрешено выставлять счета-фактуры раз в месяц, по итогам периода. Тогда крайний срок — двадцатое число следующего месяца. Но это не для всех. Прежде чем расслабляться, убедитесь, что ваша компания вообще попадает под исключение.

Пять дней на нерезидента
Отдельная песня — операции с иностранцами. Если нерезидент оказал вам услугу или выполнил работу, местом реализации которой признан Казахстан, вы обязаны выписать ЭСФ в свой адрес. И сделать это нужно в течение пяти календарных дней после того, как заплатили НДС в бюджет.
Важный нюанс: сначала платёж, потом документ. Не наоборот. Если вы выставили счёт-фактуру до уплаты налога, считайте, что нарушили порядок. Формально документ появился раньше, чем возникло основание для его существования.
Платить можно как живыми деньгами, так и зачётом переплаты. Во втором случае пятидневный срок начинает тикать с момента, когда налоговый орган провёл зачёт. Не с того дня, когда вы написали заявление, а именно когда чиновники нажали кнопку.

Пятнадцать дней на то, чтобы дёрнуть поставщика
Раньше у покупателя было полгода, чтобы потребовать от поставщика счёт-фактуру. Теперь — всего пятнадцать календарных дней после даты оборота. Пропустили — считайте, потеряли право требовать.
Поставщик, получивший требование в этот промежуток, обязан выставить документ не позднее тридцати дней после даты оборота. Если поставщик тянет — ваша проблема. В договорах теперь обязательно нужно прописывать, что сторона, задерживающая выставление ЭСФ, компенсирует другой стороне все налоговые потери. Иначе останетесь без зачёта и без денег.

Десять рабочих дней на ответ налоговой
Если пришло уведомление по сопоставительному контролю, у вас есть десять рабочих дней. Не календарных, а именно рабочих. Либо вы доказываете, что всё чисто, либо отзываете сомнительные счета-фактуры. Третьего не дано.

Кто игнорирует уведомления, тот быстро остаётся без возможности выписывать ЭСФ и без доступа к банковским счетам. Причём блокировка наступает автоматически, без дополнительных предупреждений.

---

Подтверждение от покупателя — теперь обязательно

Если покупатель плательщик НДС
С этого года исправленные, дополнительные и отозванные счета-фактуры считаются оформленными только после того, как покупатель их подтвердил. Система больше не принимает односторонних действий поставщика.
У покупателя есть десять календарных дней, чтобы либо нажать «подтвердить», либо «отклонить». Если покупатель молчит все десять дней — возникает правовая неопределённость. Налоговая при проверке может посчитать, что документ не согласован, и снять зачёт.
Поэтому в договорах теперь нужно писать: покупатель обязуется ежедневно проверять входящие ЭСФ и реагировать в течение трёх рабочих дней. Иначе убытки за счёт покупателя.

Если покупатель не плательщик НДС
Для таких субъектов механизм проще. Если они в течение десяти дней не отклонили документ, он автоматически считается подтверждённым. Ничего делать не нужно.
Но на практике лучше не надеяться на автопилот. Дешёвое обучение контрагента тому, как заходить в систему и проверять документы, окупается отсутствием проблем в будущем.
Что делать внутри компанииЧтобы не пропускать входящие подтверждения, нужно сделать три вещи:

• назначить конкретного человека, который каждый день смотрит раздел входящих ЭСФ;
  
• прописать в регламенте, что реакция на входящий документ должна быть в течение трёх рабочих дней;
  
• настроить уведомления на почту или в мессенджер о каждом новом поступлении.
  

Звучит банально, но именно в этих мелочах люди проваливаются чаще всего.

---

Биометрия — три раза и свободен

Когда нужно проходить
Биометрическая идентификация требуется в двух случаях: при первичной регистрации в системе и при подписании ЭСФ, если налогоплательщик попал в группу риска.

колько раз проходить
Всего три успешных прохождения. После третьего система даёт зелёный свет, и можно выписывать счета-фактуры без биометрии.
Лимит в три раза — это подарок. Но если вы исчерпали три прохождения и продолжаете проходить биометрию каждый день, значит, вы либо не в курсе правил, либо у вас проблемы с настройками.

Статусы, которые нужно знать
В системе появились новые статусы документов:

• «ждёт биометрию» — документ завис, пока ответственное лицо не подтвердит себя;
  
• «биометрия не пройдена вовремя» — вы опоздали, документ не ушёл;
  
• «удалён из-за отсутствия биометрии» — система просто выкинула документ, его больше нет.
  

Если увидели последний статус, делайте документ заново. Исправлять уже нечего.

Что делать, чтобы не попасть впросак

• проверьте, у кого из сотрудников есть действующая ЭЦП;
  
• объясните всем, как проходит биометрия и зачем она нужна;
  
• считайте, сколько раз каждый сотрудник уже проходил процедуру;
  
• когда остаётся один проход до лимита, планируйте выписку крупных документов так, чтобы не оказаться в тупике.
  

---

Нерезиденты — вечная головная боль

Как выставить документ за иностранца
Покупаете услугу у иностранца, место реализации — Казахстан. Вы обязаны выписать ЭСФ сами на себя. В графе поставщик пишете реквизиты нерезидента, в графе получатель — свои.
Обязательно ставите в системе отметку, что документ выписывается в связи с приобретением у нерезидента. Без этой отметки налоговая может посчитать, что вы просто ошиблись, и отказать в зачёте.

Главное правило
Сначала платите НДС, потом выписываете ЭСФ. Пять дней на всё про всё с момента уплаты.
Уплата — это либо перечисление денег, либо зачёт переплаты. Во втором случае датой уплаты считается день, когда налоговая провела зачёт. Не день вашего заявления, а день, когда у них дошли руки.
Что грозит за ошибки

• не заплатили налог — штраф;
  
• заплатили поздно — штраф;
  
• выписали ЭСФ раньше уплаты — нарушение порядка, могут не признать зачёт;
  
• неправильно заполнили реквизиты — переделывайте, теряйте время, нервничайте.
  

---

Контроль — за вами следят

Е-Тамга
Это новый сервис, который считает ваш баланс. Если вы в группе риска, то выписывать ЭСФ можно только в пределах подтверждённых расходов.
Баланс пополняется деньгами на казначейский счёт КГД. Авансовый налог при этом не начисляется — это плюс. Пополнять баланс могут не только сами поставщики, но и их покупатели.
Контроль длится двенадцать месяцев. Если хотите выйти раньше, через полгода можно подать заявку при двух условиях: регулярно пополняли баланс каждый месяц и потратили не меньше половины от суммы НДС, указанной в ваших ЭСФ.

Сопоставительный контроль
Здесь ищут тех, кто торгует воздухом. Если налоговая нашла у вас подозрительные операции, придёт уведомление. Десять рабочих дней — либо пояснения, либо отзыв документов.
Не успели — выписка ЭСФ блокируется, счета замораживаются. Выход из этой ситуации долгий и дорогой, поэтому лучше не доводить.
ШтрафыПервое нарушение в году — предупреждение. Второе — штраф. Размер зависит от того, кто вы: крупный бизнес, средний или мелкий.

---

Как построить систему, чтобы не срывать сроки

Внутренний регламент
Берёте и прописываете на бумаге:

• сотрудники, которые отвечают за хозяйственные операции, передают первичку в бухгалтерию максимум через три рабочих дня;
  
• бухгалтерия выставляет ЭСФ максимум через пять рабочих дней с момента получения документов;
  
• ответственный за входящие ЭСФ проверяет их каждый день и подтверждает в течение трёх дней;
  
• если пришло уведомление от налоговой, докладывают руководителю в тот же день.
  

Без бумажки вы никто. Когда регламент есть, можно спрашивать с людей. Когда регламента нет, каждый будет делать как удобно, а отвечать в итоге директору.

Автоматизация
Настройте интеграцию 1С с ИС ЭСФ. Это не сложно и не дорого, зато даёт:

• автоматическое формирование счетов-фактур;
  
• отслеживание статусов в реальном времени;
  
• уведомления о приближении сроков;
  
• групповую выписку по однотипным операциям.
  

Ручная работа убивает время и множит ошибки. Автоматизация окупается за пару месяцев.

Календарь
Повесьте на стену или держите в телефоне список дат:

• 5, 10, 15 число каждого месяца — проверка НДС за нерезидентов;
  
• 15 число — сверка всех операций прошлого месяца;
  
• каждую пятницу — просмотр входящих ЭСФ за неделю.
  

Когда даты перед глазами, меньше шансов что-то пропустить.

Технические сбои
Если система упала, и это подтвердил КГД, можно выписывать бумажные счета-фактуры. Потом, когда система встанет, у вас будет пятнадцать дней, чтобы зарегистрировать их в электронном виде. Штрафы в этом случае не грозят.
Главное — не забудьте потом зарегистрировать. Иначе бумажка останется бумажкой, и налоговая её не увидит.

---

Ошибки, которые делают все

Нет подтверждения от покупателя

• Выставили исправленный ЭСФ и успокоились. А покупатель не подтвердил, потому что забыл, не заметил, уволился его сотрудник. Через месяц налоговая говорит — документа нет.
• Решение: перед выставлением корректировки звоните покупателю и договариваетесь, чтобы подтвердил. В договоре прописываете обязанность подтверждать в течение трёх дней.

Молчание в ответ на уведомления

• Пришло письмо из налоговой, положили в стол, думали — потом разберёмся. Через десять дней счета заблокированы.
• Решение: назначить человека, который проверяет уведомления каждый день. Если пришло что-то, сразу докладывает руководителю. Потом можно не успеть.

Ошибки в реквизитах нерезидента

• Для фирм из ЕАЭС БИН обязателен. Для фирм из дальнего зарубежья — нет. Перепутали — получили отказ в регистрации.
• Решение: сделать памятку с примерами заполнения для каждой страны. Повесить над столом сотрудника.

---

Коротко о главном
Чтобы в 2026 году не платить штрафы и не тратить нервы, нужно делать пять вещей:

• соблюдать сроки: пятнадцать дней на обычные операции, пять дней на нерезидентов;
  
• заставить покупателей подтверждать исправленные ЭСФ;
  
• следить за биометрией и не выходить за три прохождения;
  
• проверять уведомления от налоговой каждый день;
  
• автоматизировать всё, что можно автоматизировать.
  

Всё остальное — следствие. Если эти пять пунктов работают, проблем с ЭСФ у вас не будет. Если хотя бы один пункт провисает — ждите неприятностей.

Кто обязан действовать по новым правилам
Статья 454 Налогового кодекса в редакции 2026 года устанавливает дополнительную функцию для казахстанских плательщиков НДС при работе с иностранными партнерами.
Обязательные условия для применения нормы:

• Операция носит возмездный характер (есть плата)
  
• Место реализации – территория РК
  
• Услуга/работа подлежит обложению НДС
  

Категории плательщиков:

Группа	Обязанность по ЭСФ за нерезидента	Комментарий
Плательщики НДС (общий режим)	Возникает при соблюдении условий	Основная категория
Плательщики НДС (СНР)	Не возникает	Только при импорте товаров
Неплательщики НДС	Не возникает	Вне зависимости от статуса
Физические лица	Не возникает	Личное потребление

---

Полный перечень исключений
Законодательство предусматривает широкий спектр ситуаций, когда оформление ЭСФ за нерезидента не требуется.

Исключения по статусу получателя

• Организации без НДС – компании и ИП, не состоящие на учете по НДС
  
• Физические лица – приобретение услуг для нужд, не связанных с предпринимательством
  
  

Исключения по характеру операции

• Освобожденные обороты – услуги из перечня ст. 474 НК РК
  
• Зарубежное место реализации – услуга считается оказанной вне Казахстана
  
• Безвозмездность – отсутствие встречного предоставления
  

Технические и специальные исключения

• Таможенная интеграция – услуги включены в стоимость импорта, НДС уплачен при ввозе
  
• Астана Хаб – получатель имеет соответствующий статус
  
• Внутренние обороты нерезидента – услуги оказаны казахстанским подразделением иностранной компании (ст. 452 НК РК)
  
• Электронная коммерция – услуги в электронной форме по разделу 21 НК РК
  

---

Механика процесса: инверсия документооборота
Принципиальное отличие нового порядка – смена ролей в привычной схеме "поставщик-покупатель".

Традиционная схема: Поставщик (продавец) → выставляет ЭСФ → Покупатель (получатель)

Новая реальность: Получатель услуг → создает ЭСФ от имени поставщика-нерезидента → подписывает своей ЭЦП

Алгоритм заполнения:

Поле ЭСФ	Что указывается
Раздел "Поставщик"	Реквизиты иностранного контрагента
Раздел "Получатель"	Собственные реквизиты
Подпись	ЭЦП получателя услуг

Важный нюанс: последовательность действий строго регламентирована – сначала уплата НДС, затем оформление документа.

---

 Временные параметры: привязка к платежу
В отличие от стандартного порядка, где срок исчисляется от даты совершения оборота, для ЭСФ, выписываемых за нерезидента, действует специальное правило.
Период оформления: начиная с даты уплаты НДС в бюджет и не позднее 5 (пяти) календарных дней, следующих за днем такой уплаты.

Ответственность получателя: При оформлении документа получатель самостоятельно определяет:

• величину оборота (налоговую базу);
  
• дату совершения оборота;
  
• момент принятия НДС к зачету.
  

---

Определение даты совершения оборота
Правильное установление этой даты критически важно для всей последующей цепочки.
Базовое правило: Датой оборота признается наиболее ранняя из двух дат:

• Дата оплаты – день перечисления средств нерезиденту (полностью или частично)
  
• Дата подписания акта – день документального подтверждения факта оказания услуг
  
  

Примеры:Ситуация А: Акт подписан 10 марта, оплата произведена 25 марта.
Дата оборота = 10 марта (ранняя дата)

Ситуация Б: Предоплата перечислена 5 апреля, акт подписан 20 апреля.
Дата оборота = 5 апреля (ранняя дата)

Особый случай – взаимозависимые лица: Если нерезидент является аффилированным лицом (головная организация, материнская компания), датой оборота признается день отражения операции в бухгалтерском учете получателя.

---

Методика расчета налоговой базы
Размер облагаемого оборота определяется по следующему алгоритму.
Шаг 1. Определение базы
За основу принимается договорная стоимость работ/услуг, зафиксированная в первичных документах:

• контракт (договор);
  
• инвойс (счет);
  
• акт выполненных работ;
  
• иные документы, подтверждающие стоимость.
  

Шаг 2. Валютный пересчет
Если стоимость выражена в иностранной валюте:

• Применяется официальный курс Национального банка РК
• Курс берется на дату совершения оборота (определенную в Части 5)
• Полученная сумма округляется до тенге по установленным правилам

Шаг 3. Включение дополнительных расходов
В облагаемый оборот включаются все расходы, связанные с получением услуги, если иное не предусмотрено договором (транспортные расходы, страховка, агентские комиссии и т.п.).

---

Условия включения НДС в зачет
Право на отнесение налога в зачет возникает при соблюдении трех обязательных условий (п. 2 ст. 454 НК РК).

Условие 1. Фактическая уплата в бюджет
✓ НДС, исчисленный за нерезидента, должен быть реально перечислен в бюджет
✓ Подтверждение – платежное поручение с отметкой банка об исполнении
✓ Дата платежа фиксируется и влияет на сроки оформления ЭСФ

Условие 2. Регистрация ЭСФ в системе
Документ должен пройти полный цикл:

• создан в ИС ЭСФ;
  
• подписан ЭЦП получателя;
  
• зарегистрирован (получен регистрационный номер).
  

Условие 3. Соблюдение срока оформления
ЭСФ должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней после уплаты налога.
Момент зачета:При выполнении всех условий НДС относится в зачет не ранее даты совершения оборота.
Таблица условий зачета:

Условие	Критерий выполнения	Последствия несоблюдения
Уплата в бюджет	Наличие платежного документа	Зачет невозможен
Регистрация ЭСФ	Наличие рег. номера	Зачет невозможен
Срок оформления	≤ 5 дней после уплаты	Сдвиг даты зачета

---

Практический чек-лист по срокам
Для удобства представим все критические даты в единой таблице.
Таблица ключевых дат

Параметр	Значение	Как определить
Дата оборота (ДО)	Ранняя из дат оплаты или акта	Сравнить документы
Срок уплаты НДС	До 25 числа месяца, следующего за месяцем ДО	Календарь
Начало периода выписки ЭСФ	День уплаты НДС	Дата платежного поручения
Конец периода выписки ЭСФ	5 календарных дней после уплаты	Дата платежа + 5 дней
Дата зачета НДС	ДО (при соблюдении срока выписки)	См. графу 1

Пример расчета:  Исходные данные:

• Акт подписан: 5 марта
  
• Оплата нерезиденту: 15 марта
  
• Уплата НДС в бюджет: 20 марта
  

Расчет:

1. Дата оборота = 5 марта (ранняя дата)
   
2. Срок уплаты НДС соблюден (до 25 апреля)
   
3. Период выписки ЭСФ: 20-25 марта (5 дней)
   
4. При выписке 22 марта: дата зачета НДС = 5 марта
   

---

Резюме: пошаговый алгоритм действий
Для гарантированного соблюдения требований и сохранения права на зачет следуйте простой последовательности:
Шаг 1. При получении документов от нерезидента определите дату оборота (ранняя из дат оплаты или акта)
Шаг 2. Исчислите НДС по курсу на эту дату
Шаг 3. Уплатите налог в бюджет (до 25 числа следующего месяца)
Шаг 4. В течение 5 календарных дней после уплаты сформируйте ЭСФ в ИС ЭСФ, указав:

• в поставщике – данные нерезидента;
  
• в получателе – свои данные
  

Шаг 5. Подпишите документ своей ЭЦП и убедитесь в получении регистрационного номера
Шаг 6. Зафиксируйте дату зачета НДС (дата оборота) в учете

Система прослеживаемости товаров через сопроводительные накладные (СНТ) стала для казахстанского бизнеса тем инструментом, который либо обеспечивает прозрачность учета, либо создает серьезные проблемы. Ошибка в документе сегодня приравнивается к налоговому правонарушению с соответствующими санкциями. Разберем детально механизм работы, сроки, штрафы и практические лайфхаки.

---

 Эволюция СНТ: что изменилось после 2023 года
До недавнего времени перечень товаров, подлежащих обязательному оформлению СНТ, был значительно шире. Однако Приказ Министра финансов РК № 278 от 15 марта 2023 года внес кардинальные коррективы .

Актуальный перечень обязательных случаевСегодня оформлять СНТ нужно только в ограниченном числе ситуаций.

• Подакцизная продукция — это первая и самая контролируемая категория. Сюда относятся алкогольная и табачная продукция, нефтепродукты и биотопливо. Для этой группы действует самое строгое требование: обязательная привязка к Виртуальному складу в ИС ЭСФ. Любое движение такой продукции без отражения в виртуальном пространстве приравнивается к нарушению.
• Техника из перечня 11 кодов ТН ВЭД — отдельная категория, включающая холодильники, морозильники и некоторые виды бытовой техники. Эти товары подпадают под действие международных соглашений о прослеживаемости, поэтому их перемещение также требует обязательного оформления СНТ с привязкой к Виртуальному складу.
• Трансграничные операции внутри ЕАЭС — импорт и экспорт товаров между странами-членами союза. В этом случае СНТ оформляется в обязательном порядке, но без привязки к Виртуальному складу. Логика здесь иная: контроль осуществляется на границе, а не через виртуальные остатки.
• Зерновые культуры — специфическая категория, требующая оформления СНТ при экспорте и импорте в страны ЕАЭС. Для зерна действует специальный режим учета, учитывающий особенности этого рынка и требования аграрного законодательства.
• Важный нюанс: для остальных категорий товаров (более 3,5 тысяч кодов) обязанность оформлять СНТ отменена. Компании могут применять их добровольно, но это не является обязательным требованием и остается на усмотрение бизнеса.
• Розничный сегмент: исключение из правилЕсли вы продаете товары конечным потребителям через розничную сеть, оформлять СНТ не требуется. Это прямо установлено нормативными документами и неоднократно подтверждено разъяснениями уполномоченных органов. Розничная реализация выведена из-под действия системы прослеживаемости именно потому, что конечный потребитель не участвует в дальнейшем обороте товара и не создает рисков для налогового контроля.
  

Временные рамки: когда документ должен появиться в системе
Статья 176 Налогового кодекса устанавливает жесткое требование: момент регистрации СНТ должен предшествовать началу физического перемещения товаров .
Практическая интерпретация

• Если товар отгружается со склада в 10:00 утра, СНТ должна быть зарегистрирована в ИС ЭСФ до 10:00
  
• Если товар передается перевозчику в пятницу вечером, документ должен быть в системе до момента передачи
  
• Если вы оформляете документ задним числом — это уже нарушение
  

Исключения, которые нужно знать
При импортно-экспортных операциях в рамках ЕАЭС допускается оформление СНТ на основе данных, полученных из навигационных пломб, если товар перевозится автомобильным транспортом .

---

Механизм налоговых рисков: как одна ошибка скрывает целый оборот

Рассмотрим типичную ситуацию, которая приводит к серьезным последствиям.
Сценарий "Ошибочная СНТ"

1. Компания отгружает товар, но в СНТ допущена ошибка (неверное количество, некорректный БИН получателя, неправильный код товара)
   
2. Получатель отклоняет документ либо система автоматически фиксирует расхождение
   
3. Товар физически покинул склад, но в виртуальном пространстве ИС ЭСФ он продолжает "числиться" за отправителем
   
4. Налоговая проводит сверку: остатки на виртуальном складе не совпадают с фактическим движением
   
5. Формируется автоматическое уведомление о расхождении
   

Интерпретация налогового органаС точки зрения фискальных органов, если товар не списан с виртуального склада через корректную СНТ, значит, реализации не было. Соответственно, оборот по реализации не отражен, налоги не исчислены.
Цепочка последствий

• Доначисление КПН и НДС
  
• Пени за каждый день просрочки
  
• Штраф по статье 283-1 КоАП РК
  
• Возможная блокировка счетов при непредставлении пояснений
  

---

Навигация по исправлениям: сроки и алгоритмы
Если ошибка обнаружена, действовать нужно по четкому регламенту, установленному Правилами оформления СНТ .
Допустимые сроки корректировки

Условия поставки	Период для отзыва/исправления	Комментарий
Доставка автотранспортом, ж/д, авиа	20 рабочих дней с момента регистрации	Включая выходные после пересчета
Передача без использования транспорта	10 календарных дней с даты регистрации	Например, при передаче на складе

Запрет на отзыв
СНТ, оформленная при ввозе/вывозе товаров в ЕАЭС, при наличии подтверждения о пересечении границы, отзыву не подлежит.

Пошаговая инструкция при обнаружении ошибки
Шаг 1. Инициирование отзыва

• Если получатель еще не подтвердил документ, отзыв производится в одностороннем порядке
  
• Если документ подтвержден, требуется согласование с получателем
  

Шаг 2. Формирование новой СНТ

• В новом документе указываются корректные данные
  
• Дата отгрузки (дата совершения операции) проставляется фактическая
  
• Дата выписки новой СНТ будет текущей
  

Шаг 3. Оценка последствий

• Возникает нарушение требования о выписке СНТ до начала отгрузки
  
• Это является основанием для административной ответственности
  

Особый случай: отклонение СНТ получателем
Если контрагент отклонил документ позже установленных сроков, а на его основе уже была выписана ЭСФ, применяется специальное правило (п. 30-3 Правил):

• Поставщик обязан оформить новую СНТ
  
• Выписать на ее основе ЭСФ
  
• Срок исполнения: 3 рабочих дня с даты отклонения
  
• В новой СНТ обязательно указывается номер отклоненного документа
  

Этот механизм позволяет избежать нарушения сроков выписки ЭСФ, которые в обычном порядке составляют 15 календарных дней с даты совершения оборота .

---

Штрафные санкции: таблица рисков
Административная ответственность за нарушения в сфере СНТ предусмотрена статьей 283-1 КоАП РК. Размеры штрафов зависят от категории бизнеса и тяжести проступка.

Таблица штрафов (в МРП)

Характер нарушения	Физлица	Малый бизнес	Средний бизнес	Крупный бизнес
Отсутствие СНТ или нарушение сроков	5	10	20	30
Повторное нарушение в течение года	10	20	40	60
Неверное наименование/недостоверное количество	10	20	40	50
Повторное неверное указание данных	20	40	80	100
Оборот подакцизных товаров без СНТ	20	50	100	200 + конфискация

Критическое предупреждение: за оборот подакцизных товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты) без оформления СНТ предусмотрена не только конфискация самих товаров, но и изъятие доходов, полученных от их реализации .

---

Виртуальный склад: особенности функционирования

Модуль "Виртуальный склад" в ИС ЭСФ является неотъемлемой частью системы СНТ. Понимание его работы критически важно.
Нераспределенный склад: что это такоеЕсли у получателя товара нет зарегистрированного виртуального склада (например, он осуществляет розничную торговлю или не зарегистрирован в ИС ЭСФ), товар автоматически поступает на нераспределенный склад .
Это не ошибка! Система создает такой склад автоматически для всех пользователей и для получателей, осуществляющих розничную реализацию.
Типичные заблуждения и риски

1. Заблуждение: "Если у контрагента нет ID склада, СНТ оформлять нельзя"
   Реальность: Наличие ID склада не является обязательным условием. Товар поступит на нераспределенный склад получателя
   
2. Заблуждение: "Можно отклонить СНТ, потому что не указан наш склад"
   Реальность: Такое отклонение может быть признано необоснованным и создать проблемы для обеих сторон
   
3. Риск: При необоснованном отклонении СНТ и последующем аннулировании ЭСФ поставщик попадает в жесткие временные рамки по выписке новых документов
   

Регулярный мониторинг: минимальная периодичностьДля контроля рекомендуется проводить сверку данных виртуального склада:

• По подакцизным товарам — ежедневно
  
• По остальным товарам — еженедельно
  
• Полная инвентаризация остатков — ежемесячно
  

---

Взаимосвязь СНТ и ЭСФ: критические точки
Сопроводительная накладная и электронный счет-фактура связаны в системе неразрывно.

Автоматическое аннулирование
Если СНТ отклонена или отозвана, ЭСФ, выписанная на ее основе, аннулируется автоматически. Это происходит без дополнительных действий со стороны налогоплательщика.

Проблема сроков
При аннулировании ЭСФ возникает риск нарушения сроков выписки нового документа (15 календарных дней с даты совершения оборота).

Защитный механизм
Пункт 30-3 Правил создает исключение: при отклонении СНТ получателем позже установленного срока, новая СНТ и ЭСФ оформляются в течение 3 рабочих дней после даты отклонения.

Практический пример

• Товар отгружен 1 марта
  
• СНТ оформлена 1 марта
  
• ЭСФ выписана 5 марта
  
• Получатель отклонил СНТ 25 марта (после 20-дневного срока)
  
• Поставщик должен оформить новую СНТ и ЭСФ до 28 марта
  
• В новой ЭСФ дата совершения оборота остается 1 марта
  

---

Практические рекомендации: как избежать проблем

Чек-лист безопасной работы с СНТ
Ежедневный контроль:

• Проверка статусов всех СНТ, оформленных за день
  
• Контроль отклоненных документов
  
• Фиксация полученных СНТ от поставщиков
  

Еженедельный контроль:

• Сверка остатков виртуального склада с фактическими
  
• Анализ СНТ, приближающихся к сроку окончания возможности отзыва
  
• Проверка корректности данных по новым контрагентам
  

Перед каждой отгрузкой:

• Проверка БИН получателя (действующий/ликвидированный)
  
• Наличие или отсутствие ID склада (не критично, но полезно знать)
  
• Правильность кодов ТН ВЭД и наименований товаров
  
• Соответствие количества фактическому наличию
  

Алгоритм при получении СНТ от поставщика

Статус СНТ	Действие получателя	Срок
Данные верны	Подтвердить	Немедленно или в течение срока, установленного договором
Обнаружена ошибка	Отклонить с указанием причины	До истечения срока подтверждения
Ошибка замечена после подтверждения	Согласовать с поставщиком отзыв	В пределах 20/10 дней

---

Разбор сложных ситуаций

Ситуация 1: Контрагент требует указать ID его склада, но склад не зарегистрирован
Решение: Объяснить контрагенту механизм нераспределенного склада. При необходимости запросить официальное разъяснение в КГД.

Ситуация 2: Истек срок отзыва, но ошибка обнаружена
Решение: Исправить ошибку уже невозможно. Готовиться к штрафу и при необходимости сдавать уточненную налоговую отчетность. Извлечь уроки и усилить контроль.

Ситуация 3: Получатель необоснованно отклоняет СНТ
Решение:

1. Зафиксировать факт необоснованного отклонения (переписка)
   
2. Оформить новую СНТ в течение 3 рабочих дней
   
3. Обратиться в налоговый орган с жалобой на действия контрагента
   

Ситуация 4: Импортный товар из ЕАЭС, СНТ оформлена, но отзыв невозможен
Решение: Смириться с невозможностью исправления. Все проверки проводить на этапе предварительного контроля до оформления СНТ.

---

 Судебная практика и официальные разъяснения

Позиция КГД по срокам (ответ № 721517 от 13.01.2022)
При отклонении СНТ получателем после установленного срока, применяется специальный 3-дневный срок для оформления новой СНТ и ЭСФ. Общий 15-дневный срок выписки ЭСФ в этом случае не применяется.

Позиция по розничной торговле (ответ № 705669 от 29.09.2021)Подтверждено отсутствие обязанности оформлять СНТ при реализации товаров в розничной торговле конечным потребителям.

Изменения с 1 апреля 2023 (информация НПП "Атамекен")Значительное сокращение перечня товаров, подлежащих обязательному оформлению СНТ. Для большинства товаров оформление стало добровольным.

Административная практика
Наиболее частые нарушения, выявляемые налоговыми органами:

• Отсутствие СНТ при наличии оборота
  
• Несоответствие данных в СНТ фактическим
  
• Пропуск сроков исправления
  
• Необоснованное отклонение СНТ получателями
  

---

 Интегрированный подход к управлению рисками
Система контроля: минимальные требования

Элемент контроля	Периодичность	Ответственный
Мониторинг статусов СНТ	Ежедневно	Оператор ЭСФ
Сверка с виртуальным складом	Еженедельно	Бухгалтер
Анализ приближающихся сроков	Еженедельно	Бухгалтер
Инвентаризация остатков	Ежемесячно	Кладовщик + бухгалтер
Обучение персонала	При изменениях	Руководитель

Технические средства автоматизации

• Настройка автоматических уведомлений в 1С о приближении сроков
  
• Использование API ИС ЭСФ для регулярной выгрузки статусов
  
• Внедрение электронного документооборота с контрагентами
  

Корпоративные стандарты

• Закрепить в договорах с контрагентами обязанность своевременно подтверждать/отклонять СНТ
  
• Установить внутренние сроки проверки СНТ (например, 5 рабочих дней вместо 20)
  
• Определить ответственных за каждый этап движения товара и документа
  

---

Итоговые выводы и рекомендации

1. Обязательность СНТ сохранена только для ограниченного перечня товаров: подакцизная продукция, отдельные виды техники, импорт/экспорт в ЕАЭС и зерновые.
   
2. Временной приоритет: СНТ должна быть зарегистрирована до начала физического перемещения товара.
   
3. Ошибка = неотражение оборота: Налоговая интерпретирует отсутствие корректной СНТ как отсутствие реализации со всеми последствиями.
   
4. Сроки исправления жесткие: 20 рабочих дней при перевозке транспортом, 10 календарных дней — без транспорта.
   
5. Штрафные санкции существенны: До 200 МРП с конфискацией товаров и доходов для подакцизной продукции.
   
6. Виртуальный склад требует контроля: Нераспределенный склад — норма, а не ошибка.
   
7. Связка СНТ-ЭСФ критична: Аннулирование СНТ автоматически аннулирует ЭСФ.
   

Практический совет высшего уровня: Внедрите в компании принцип "Тройной контроль" — перед отгрузкой документ проверяет менеджер, бухгалтер и кладовщик. Только после трех подписей (виртуальных) товар покидает склад. Это единственный способ гарантировать отсутствие ошибок в системе СНТ и избежать штрафов

Налоговая система Республики Казахстан предусматривает специальный механизм взимания корпоративного подоходного налога (КПН) с доходов, которые получают иностранные юридические лица из казахстанских источников. Данная обязанность возлагается на местных контрагентов, выступающих в роли налоговых агентов.

Суть института налогового агента
Казахстанская организация, выплачивающая доход иностранному лицу, наделяется статусом налогового агента. Это означает, что она выступает посредником между фискальными органами и нерезидентом: исчисляет сумму налога, удерживает ее из причитающейся контрагенту выплаты и перечисляет в государственный бюджет. Данная конструкция обеспечивает собираемость налогов в ситуациях, когда непосредственный получатель дохода не имеет физической присутствия в стране и не подпадает под юрисдикцию казахстанских контролирующих органов.

Важно сразу провести четкую границу между двумя фискальными инструментами. 

• Традиционный КПН на доход от предпринимательской деятельности регулируется общими положениями Налогового кодекса и уплачивается самим налогоплательщиком с чистой прибыли. 
• В отличие от него, КПН у источника выплаты представляет собой механизм гарантированного поступления налогов в бюджет при трансграничных расчетах и регламентируется специальным разделом кодекса (статьи 644–648 НК РК в редакции, действовавшей до 2026 года; с 2026 года — статьи 679–685 нового НК РК).

С началом 2026 финансового года правовое регулирование этой сферы кардинально обновилось: в действие вступил Налоговый кодекс РК от 18.07.2025 № 214-VIII ЗРК. Настоящий документ систематизирует ключевые изменения и предлагает практический алгоритм действий для компаний, осуществляющих выплаты в адрес зарубежных партнёров.

---

Нормативный каркас и базовые установки

Триггеры возникновения налоговых обязательств
Согласно положениям ст. 683 НК РК, любой доход иностранной компании, имеющий казахстанское происхождение, облагается КПН непосредственно в момент выплаты, при условии, что деятельность нерезидента не формирует постоянное учреждение на территории страны.

Критически важный нюанс: расчёт налоговой базы производится от валовой суммы дохода. Никакие расходы, понесённые иностранным контрагентом, не уменьшают объект налогообложения.

Субъектный состав налоговых агентов
Законодатель возлагает функцию удержания и перечисления налога на широкий круг плательщиков:

Категория агента	Примеры
Резиденты РК	ТОО, АО, государственные учреждения
Индивидуальные предприниматели	ИП с патентом или общеустановленным режимом
Нерезиденты с деятельностью в РК	Иностранные компании, работающие через структурные подразделения
Плательщики по сделкам с активами	Лица, выплачивающие доход от прироста стоимости (кроме биржевых операций)
Специализированные сервисные компании	Участники программ уступки прав требований в банковском секторе

Экстерриториальность применения норм
Правила удержания КПН действуют независимо от:

• Географического места проведения платежа;
• Валюты расчётов;
• Фактического распорядителя средств (сам нерезидент или третье лицо по его поручению).

---

 Классификация облагаемых доходов
Детализированный реестр источников
Законодатель выделяет 39 категорий доходов, признаваемых полученными из Казахстана. Для практического применения их целесообразно сгруппировать:

Операционные поступления:

• Реализация товарной продукции на внутреннем рынке РК;
• Экспортные операции с товарами, физически находящимися в Казахстане;
• Выполнение работ и оказание услуг на территории страны;
• Предоставление консалтинговых, управленческих, IT, маркетинговых, юридических и инжиниринговых услуг (даже если исполнитель находится за рубежом).
  

Доходы пассивного типа:

• Дивидендные выплаты от казахстанских эмитентов;
• Процентные доходы по кредитам, займам и долговым бумагам;
• Платежи за использование интеллектуальной собственности (роялти);
• Страховые премии и перестраховочные взносы;
• Доходы от международных транспортных перевозок;
• Прирост стоимости активов при реализации.
  

Специфические категории:

• Доходы бенефициаров из юрисдикций с преференциальным налоговым режимом;
• Доходы в форме неисполненных авансовых обязательств;
• Поступления от цессии прав требований в пользу резидентов.

Границы налогообложения: услуги за рубежом
Доходы, полученные от деятельности, осуществляемой исключительно за пределами Казахстана, выводятся из-под налогообложения в РК.

Исключения из правила:

1. Услуги, прямо перечисленные в пп. 3-5 п. 1 ст. 679 НК РК (управленческие, консультационные и иные специфические виды).

Согласно подпунктам 3–5 пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса, к таким услугам относятся:

• функции управленческого характера;
• консультационное сопровождение;
• инжиниринговые, маркетинговые, аудиторские, юридические и финансовые сервисы.

Для данных категорий услуг географическая точка оказания не имеет значения — налоговое обязательство возникает в силу самой природы деятельности.

Безусловное налогообложение доходов из льготных зон
Пункт 2 статьи 646 НК РК устанавливает императивное правило: доходы, полученные от лиц, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением (перечень утвержден Приказом Министра финансов РК от 08.02.2018 № 142), облагаются по фиксированной ставке 20% независимо от вида дохода и места оказания услуг.
Ключевые последствия данного положения:

• Не применяются пониженные ставки для роялти, дивидендов или международных перевозок;
• Наличие сертификата резидентства не дает права на применение положений международных договоров;
• Налог исчисляется от валовой суммы дохода без права на вычет расходов.

Практический кейс: перевозка из Гонконга
Рассмотрим типичную ситуацию. Контрагент из Гонконга (юрисдикция, включенная в перечень льготных зон) оказывает казахстанской компании услуги по международной перевозке. Иностранный партнер предоставляет действующий сертификат резидентства.
Несмотря на наличие документа и тот факт, что базовая ставка для международных перевозок составляет 5%, казахстанский налоговый агент обязан применить ставку 20%. Основание: получатель дохода зарегистрирован в государстве со льготным налогообложением, что блокирует применение как стандартных пониженных ставок, так и преференций по международным соглашениям.

2. Доходы, атрибутируемые постоянному учреждению нерезидента в Казахстане.
Аллокация доходов по гибридным контрактам
При заключении смешанных договоров, предусматривающих выполнение обязательств как в РК, так и за её пределами, налоговый агент обязан обеспечить документально обоснованное распределение стоимости контракта.

---

Тарифная сетка КПН 2026

3.1. Базовые ставки налогообложения (ст. 682 НК РК)

Тип дохода	Применяемая ставка
Доходы общего характера (не поименованные отдельно)	20%
Страховые премии (прямое страхование рисков)	15%
Страховые премии (перестрахование)	5%
Международные перевозки	5%
Дивиденды, проценты, роялти, прирост стоимости (стандарт)	15%
Вознаграждения по кредитам и долговым ценным бумагам	10%
Выигрыши от азартных игр и пари	10%
Доходы получателей из офшорных зон	20%

Инновация 2026: прогрессивная шкала
Новый Кодекс внедрил дифференцированный подход к двум категориям выплат:

А) Дивиденды квалифицированным участникам (доля ≥ 25%)

• До 230 000 МРП (994,75 млн тенге при МРП=4 325 тг): 5%
• Свыше порога: 5% от базы + 15% с суммы превышения
  

Б) Доходы наёмных работников-нерезидентов (п. 3 ст. 693 НК РК)

• До 8 500 МРП (36,76 млн тенге): 10%
• Свыше порога: 10% от базы + 15% с суммы превышения

3.3. Преференциальные режимы и международные соглашения

• Субъекты ст. 17 НК РК: Для отдельных категорий организаций (например, по сделкам с акциями) установлена льготная ставка 5%.
• Приоритет международных договоров: При наличии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) налогоплательщик вправе применить пониженную ставку, предусмотренную договором, при условии подтверждения резидентства контрагента.
• Зона действия: Нормы ст. 682 не применяются к доходам постоянных учреждений нерезидентов — они декларируются в общем порядке.

Конвенция MLI: новые реалии международного налогового права
С 1 января 2021 года Республика Казахстан применяет положения Многосторонней конвенции по реализации мер, относящихся к налоговым соглашениям, для предотвращения размывания налоговой базы и вывода прибыли (MLI). Данный инструмент направлен на противодействие злоупотреблениям нормами международных договоров в целях уклонения от налогообложения.

Практическое значение MLI: Конвенция вводит тест на основную цель (Principal Purpose Test), который позволяет отказать в применении льгот, если одной из главных целей сделки или структуры было получение налоговых преференций.

---

 Механика расчёта и удержания

Временные точки возникновения обязательств
Ст. 683 НК РК дифференцирует порядок удержания в зависимости от статуса выплаты:

1. Фактически выплаченные доходы: Налог подлежит удержанию строго в день перечисления средств нерезиденту.
2. Начисленные, но не выплаченные доходы (отнесённые на вычеты): Удержание производится в срок подачи годовой декларации по КПН — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.

Опция уплаты за счёт агента
Законодатель допускает сценарий, при котором налоговый агент перечисляет сумму налога из собственных средств, не удерживая её из дохода получателя. В этом случае обязанность агента считается исполненной надлежащим образом.

Формула расчёта: Сумма КПН = Налоговая база (валовой доход) × Ставка по ст. 682 НК РКПримечание: уменьшение базы на расходы нерезидента законодательно запрещено.

Механизм удержания: пошаговый алгоритм
Процедура исчисления и перечисления КПН за нерезидента включает следующие этапы:
Шаг 1. Идентификация дохода Определите, относится ли выплата к перечню доходов из источников в РК согласно статье 644 НК РК.
Шаг 2. Проверка статуса контрагента Установите страну регистрации получателя, проверьте наличие постоянного учреждения в Казахстане и статус юрисдикции (включена ли она в перечень льготных зон).
Шаг 3. Определение применимой ставки Примените базовую ставку (20%, 15% или 5%) либо ставку по международному договору при наличии надлежаще оформленного сертификата резидентства и отсутствии ограничений по MLI.
Шаг 4. Исчисление суммы налога Рассчитайте налог от валовой суммы дохода. Помните: расходы нерезидента не уменьшают налоговую базу.
Шаг 5. Удержание и перечисление Удержите исчисленную сумму из платежа контрагенту и перечислите налог в бюджет в установленный срок (не позднее 25 дней после месяца выплаты).

Числовой пример
Иностранная компания LLC «B» выполнила для казахстанского ТОО «A» инжиниринговые работы на сумму 100 условных единиц.

• Применимая ставка: 20% (услуги общего характера);
• Сумма КПН: 100 у.е. × 20% = 20 у.е.;
• Сумма к выплате нерезиденту: 100 у.е. − 20 у.е. = 80 у.е.;
• Сумма к перечислению в бюджет РК: 20 у.е.

Таким образом, казахстанская компания исполняет обязательство налогового агента, перечисляя фискальную часть непосредственно государству

---

Регламент отчётности
Формат представления данных
Обязательным инструментом отчётности является Расчёт по форме 101.04 «Корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты с доходов нерезидента».

Календарь сдачи отчётности

Отчётный период	Дедлайн подачи формы 101.04
I, II, III кварталы	До 15 числа второго месяца, следующего за кварталом
IV квартал (годовой)	До 31 марта следующего года

Каналы коммуникации с фискальными органами

• Веб-портал «Кабинет налогоплательщика» (knp.kgd.gov.kz);
• Мобильные экосистемы e-Salyq Azamat / e-Salyq Business;
• Интегрированные внешние ERP-системы;
• Традиционная подача через ЦОН или налоговые органы (бумажный носитель).

---

Логистика платежей в бюджет

Стандартные сроки перечисления

Основание платежа	Предельный срок уплаты
Выплаченные доходы	25 календарных дней после месяца выплаты
Авансовые платежи	25 дней после месяца начисления дохода в пределах аванса
Обязательства резидента перед нерезидентом	25 дней после месяца начисления дохода

Специфика невыплаченных доходов
Для сумм, включённых в вычеты, но фактически не перечисленных контрагенту, установлен особый срок: не позднее 10 дней после предельной даты сдачи декларации по КПН.
Исключение: Долговые ценные бумаги и депозиты со сроком погашения за пределами указанного периода подчиняются общему правилу (25 дней).
Валютная конвертация
Для пересчёта обязательств в тенге применяются официальные курсы Нацбанка РК:

• По фактическим выплатам — на дату платежа;
• По начисленным, но невыплаченным суммам — на последний день налогового периода;
• По авансам — на дату начисления дохода.

География платежаУплата производится по месту налоговой регистрации самого налогового агента.

---

Администрирование и комплаенс

Инструменты фискального контроля
Государственные органы доходов применяют углублённый камеральный мониторинг формы 101.04, включая:

• Кросс-валидацию с данными Нацбанка РК о трансграничных валютных операциях;
• Верификацию корректности расчёта налоговой базы и применения ставок;
• Аудит обоснованности применения льгот по международным договорам;
• Контроль полноты исчисления НДС за нерезидента (при наличии объекта).

Санкционные риски
Выявление нарушений влечёт:

• Начисление пеней за каждый день просрочки;
• Доначисление сумм налога и штрафов;
• Репутационные издержки и усиление внимания со стороны контролирующих органов.

Чек-лист для минимизации рисков

• Регулярно актуализировать справочники ставок в учётных системах;
  
• Запрашивать сертификаты резидентства до момента выплаты дохода;
  
• Внедрить внутренний контроль сроков уплаты и сдачи отчётности;
  
• Документально фиксировать методологию распределения доходов по смешанным контрактам.
  

---

Эволюция регулирования: сравнительный срез

Карта изменений 2026 года

Параметр	Редакция до 2026 г.	Редакция с 2026 г.
Норма о доходах	Ст. 644	Ст. 679
Норма о ставках	Ст. 646	Ст. 682
Дивиденды (квалифицированный участник)	Фиксированные 15%	Прогрессия: 5% / 5%+15%
Проценты по займам	15%	10%
Зарплаты нерезидентов	15%	Прогрессия: 10% / 10%+15%
Контроль валютных операций	Выборочный	Системный (интеграция с НБРК)

Инвариантные элементы

• Базовая ставка 20% для неуказанных доходов;
• Принцип «налог с валового дохода» (без вычета расходов);
• Институциональная роль налогового агента;
• Ключевые категории облагаемых доходов.

---

Практикум для налогового агента
Пошаговый алгоритм работы

1. Идентификация дохода: Сверка с перечнем ст. 679 НК РК. Исключение необлагаемых операций (услуги за рубежом вне спецперечня).
2. Проверка статуса контрагента: Установление наличия/отсутствия постоянного учреждения в РК.
3. Выбор ставки: Применение таблицы ст. 682 с учётом прогрессивных шкал для дивидендов и зарплат.
4. Верификация международного договора: Запрос и проверка сертификата резидентства для применения льготной ставки по СИДН.
5. Расчёт обязательства: Умножение валового дохода на выбранную ставку.
6. Исполнение платежа: Перечисление в бюджет в пределах 25-дневного окна.
7. Отчётность: Своевременная подача формы 101.04 в установленном формате.

Реестр типичных ошибок

Ошибка	Последствие	Превентивная мера
Игнорирование прогрессивной шкалы по дивидендам	Доначисление налога + пени	Автоматизировать расчёт с учётом доли участия
Применение льготы по СИДН без сертификата	Штраф за необоснованное уменьшение обязательств	Ввести правило: «нет сертификата — нет льготы»
Пропуск срока уплаты	Пеня за каждый день просрочки	Интегрировать налоговый календарь в ERP
Ошибочная квалификация места оказания услуг	Недоплата налога	Проводить юридический анализ договора до оплаты
Задержка с подачей 101.04	Административный штраф	Назначить персональную ответственность за отчётность

Работа на общеустановленном режиме подразумевает сдачу целого пакета отчетности. Чтобы не запутаться, разделим ее на обязательную для всех и специальную.

Обязательная отчетность (для всех без исключения)

1. Годовой отчет по прибыли (Ф. 100.00)
Этот документ подводит итог всей финансовой деятельности компании за год. Здесь показываются все поступления и все подтвержденные затраты. Именно на основе этой декларации рассчитывается окончательная сумма КПН.

• Дедлайн: 31 марта следующего года.
  
• Важно: К этому сроку нужно быть готовым не только сдать отчет, но и закрыть все подтверждающие первичные документы.
  

2. Квартальный отчет по зарплате (Ф. 200.00)
Каждый квартал компания отчитывается перед государством за своих сотрудников. В форме 200.00 объединены два платежа: индивидуальный подоходный налог (ИПН), который удержан из зарплаты работников, и социальный налог, который компания платит "сверху".

• Дедлайны:
  
  • За январь-март → 15 мая
    
  • За апрель-июнь → 15 августа
    
  • За июль-сентябрь → 15 ноября
    
  • За октябрь-декабрь → 15 февраля
    

Отчетность, которая зависит от деятельности

1. Если вы работаете с НДС (Ф. 300.00)
Встать на учет по НДС можно добровольно или принудительно, когда оборот превысит 20 000 МРП за год. Для плательщиков НДС обязательна электронная выписка счетов-фактур (ЭСФ).
Срок сдачи 300.00: До 15 числа второго месяца после квартала (те же даты, что и для формы 200.00, но сдвиг на месяц: 15 мая, августа, ноября, февраля).

2. Если есть имущество (Ф. 700.00)
Если у компании есть на балансе здания, сооружения или транспорт, нужно платить налог на имущество.

• Система тут двухступенчатая: сначала в начале года подается предварительный расчет (701.00), чтобы платить авансы, а по итогам года — окончательная декларация (700.00).
  
• Срок годовой декларации: до 31 марта.
  

3. Если есть подакцизные товары (Ф. 400.00)
Это специализированная отчетность для производителей и импортеров алкоголя, табака, топлива.

Сверка с реальностью: как не попасть на штрафы
С 2026 года налоговый контроль становится еще жестче. Основные риски для бизнеса:

1. Несовпадение данных в ЭСФ. Если вы отразили покупку у нерезидента в форме 300.00, но не можете подтвердить уплату налога, система это увидит.
   
2. Зарплатные нестыковки. Если в форме 200.00 указана зарплата, а социальные платежи перечислены не полностью или с опозданием, это повод для камералки.
   
3. Просрочка. Любой пропущенный дедлайн грозит не только штрафом в 15-30 МРП, но и блокировкой счетов, если опоздание превысит 10 рабочих дней.
   

Памятка по срокам на одном листе:

Тип отчета	За какой период	Крайняя дата сдачи
Ф. 100.00 (КПН)	Весь прошлый год	31 марта
Ф. 200.00 (ИПН+СН)	Квартал	15 мая / 15 авг / 15 ноя / 15 фев
Ф. 300.00 (НДС)	Квартал	15 мая / 15 авг / 15 ноя / 15 фев
Ф. 700.00 (Имущество)	Весь прошлый год	31 марта

Совет: Не полагайтесь на память и старые шаблоны. Лучше один раз настроить календарь в 1С или другом бухгалтерском софте, который будет напоминать о приближении отчетных дат. И всегда проверяйте актуальный размер МРП на текущий год — от него зависят многие расчеты и пороги.

При начислении доходов сотрудникам в 2026 году Товарищество с ограниченной ответственностью выступает в роли налогового агента и обязано производить следующие удержания и перечисления в бюджет:

1. Индивидуальный подоходный налог (ИПН) — 10% / 15%. С 2026 года введена дифференциация ставок: стандартные 10% применяются к годовому доходу работника в пределах 8 500 МРП. Если совокупный доход за год превышает этот порог, к сумме превышения применяется повышенная ставка 15%.
   
2. Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) — 10% (удерживаются из дохода работника).
   
3. Обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР) — 3,5%. Данный платеж, введенный в 2024 году, окончательно закрепился в налоговой практике; в 2026 году его ставка остается на уровне 3,5% от фонда оплаты труда.
   
4. Социальные отчисления (СО) — 5% (уплачиваются за счет средств компании).
   
5. Отчисления на ОСМС (ООСМС) — 3% (за счет работодателя).
   
6. Взносы на ОСМС (ВОСМС) — 2% (удерживаются из дохода работника).
   

Совокупная нагрузка на бизнес:
В 2026 году общий объем обязательств перед бюджетом, генерируемый одним сотрудником, достигает 33,5%. Важно понимать структуру: ИПН, ОПВ и ВОСМС покрываются за счет самого работника (удерживаются из «грязной» зарплаты), в то время как ОПВР, СО и ООСМС являются прямыми расходами компании и начисляются сверх установленного оклада.

Регламент уплаты:
Перечисление всех налогов и социальных платежей производится агентом ежемесячно. Крайний срок — 25-е число месяца, который следует за отчетным. Например, обязательства за март должны быть погашены до 25 апреля.

Специфика налогообложения в зависимости от статуса работника

• Иностранные сотрудники (нерезиденты): Если специалист не является резидентом РК, алгоритм расчета меняется. ОПВ и СО для таких лиц не предусмотрены. Однако с 2026 года для нерезидентов, получающих доход от источников в Казахстане, ставка ИПН установлена в размере 20%. Итоговый процент отчислений в этом случае рассчитывается индивидуально, исходя из приоритета ставки ИПН 20% над отмененными пенсионными взносами.
  
• Обладатели ВНЖ: Нерезиденты, получившие вид на жительство в РК, приравниваются к резидентам. Для них налогообложение осуществляется по полному кругу обязательств (стандартные ставки ИПН, ОПВ, СО и пр.).
  
• Договоры ГПХ: Вознаграждение по договорам гражданско-правового характера также облагается пенсионными взносами (ОПВ — стандартные 10%). Что касается медицинского страхования, то взносы и отчисления на ОСМС (2% и 3%) уплачиваются в общем порядке, без каких-либо исключений для договоров подряда.
  

Трансформация налоговых вычетов по ИПН в 2026 году
С вступлением в силу нового Налогового кодекса с 1 января 2026 года механизм уменьшения налогооблагаемого дохода претерпел кардинальные изменения.

• Новый стандарт вычета: Резиденты Казахстана получили право на применение ежемесячного базового налогового вычета в размере 30 МРП.
  
• Цифровое выражение: Учитывая, что МРП на 2026 год утвержден в размере 4 325 тенге, ежемесячный необлагаемый минимум для исчисления ИПН составляет 129 750 тенге.
  
• Важное изменение: Прежний механизм вычета (14 МРП или 1 МЗП) с 2026 года полностью утратил силу и более не применяется.
  

Общие корпоративные стандарты
Руководитель компании (Директор) является полноценным сотрудником согласно трудовому законодательству. В связи с этим, даже если директор является единственным учредителем, ТОО обязано начислять ему заработную плату. Ее размер не может быть ниже минимального уровня, установленного законом (МЗП = 85 000 тенге в 2026 году), а с выплаченного дохода необходимо исчислять и уплачивать весь перечень налогов и взносов, предусмотренных для рядовых работников.

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ), анализ субконто, состояние дебиторской и кредиторской задолженности — это фундамент, на котором строится достоверная отчетность компании. Ошибки в этих данных приводят к искажению налоговой базы, кассовым разрывам и конфликтам с контрагентами.
В казахстанской практике нет единого закона, предписывающего сверяться "каждую пятницу". Но есть профессиональные стандарты и налоговые риски, которые диктуют четкую периодичность контрольных процедур. Ниже — экспертный разбор того, как часто и почему нужно проводить сверку в условиях реалий РК.

---

1. Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ): частота контроля
Рекомендация: Ежемесячно, не позднее 5-го числа следующего месяца.
ОСВ — это срез всех счетов бухгалтерского учета. Если вы смотрите на нее раз в квартал, вы рискуете обнаружить ошибку, которую уже невозможно исправить "задним числом" без искажения квартальной отчетности.
Почему именно ежемесячно?

• НДС-контроль (ЭСФ). В Казахстане действует жесткая привязка к электронным счетам-фактурам. Если в ОСВ сальдо по счетам 1420, 3130 или 3000 не сходится с данными информационной системы ЭСФ, это сигнал к немедленной проверке. Ждать конца квартала опасно — расхождение может накапливаться.
  
• Зарплатные налоги. Начисление зарплаты и расчет с фондом оплаты труда (счета 3350, 3210) требует ежемесячной сверки, так как соцплатежи имеют разные сроки уплаты.
  
• Валютные переоценки. Вне зависимости от того, был ли поток по валютному счету, на конец месяца нужно провести переоценку (счета 1030, 1040). Курсовые разницы попадают на доходы или расходы (счет 6250 или 7430). Если не сводить ОСВ ежемесячно, можно упустить момент и не отразить эти разницы в том периоде, к которому они относятся.
  

Экспертный совет: Настройте в 1С автоматическое формирование ОСВ на 1-е число каждого месяца. Сверяйте итоговые обороты с отчетами по реализации и поступлениям из банка. Особое внимание уделяйте счетам 1210 (краткосрочная дебиторка) и 3310 (краткосрочная кредиторка) — это зона риска по срокам исковой давности.

---

2. Субконто: глубокая аналитика по партнерам и номенклатуре
Рекомендация: Ежеквартально, с углубленной проверкой перед сдачей формы 300.00 и 100.00.
Субконто — это аналитический разрез ваших счетов (по контрагентам, договорам, товарам). Ошибки на этом уровне приводят к тому, что в декларации по НДС (300.00) "отваливаются" не те обороты или неверно заполняется реестр по приобретенным товарам.
Когда бить тревогу?

1. Перед закрытием квартала по НДС. Сверка субконто по счетам 1420 (НДС в зачет) и 3130 (НДС к уплате) должна проходить до 10-го числа второго месяца после квартала. То есть, если отчетный период — 1 квартал, вся аналитика должна быть идеальной к 10 мая, чтобы спокойно сдать форму 300.00 до 15 мая.
   
2. При инвентаризации ТМЗ. По товарам (счет 1330) и материалам, расхождение в субконто может означать, что вы продали то, чего нет на складе, или не оприходовали поступление. Минимум — развернутая сверка раз в полгода (перед годовой инвентаризацией), максимум — ежемесячно по критичным позициям.
   

Экспертный совет: Самые частые ошибки в субконто — это "зависшие" авансы (счета 1610, 3510). Если вы перечислили предоплату нерезиденту, но закрывающие акты придут через месяц, субконто должно "помнить" этот аванс. Рекомендуем ежеквартально делать анализ счетов 1610 и 3510 на предмет того, не превратился ли аванс в скрытую дебиторку или кредиторку, по которой истек срок.

---

3. Дебиторская задолженность (ДЗ): искусство не потерять деньги
Рекомендация: Ежемесячный мониторинг + формальная сверка раз в квартал.
Дебиторка — это ваши деньги, которые пока у контрагентов. В казахстанских реалиях, где часты банкротства и ликвидации ТОО, расслабляться нельзя.
Два уровня сверки:

• Оперативный контроль (ежемесячно). Бухгалтер или финансист просматривает счет 1210 (срочная ДЗ) и 1280 (просроченная ДЗ). Задача: увидеть растущие остатки и напомнить менеджерам о долгах.
  
• Юридически значимая сверка (ежеквартально). Речь об актах сверки взаимных расчетов (форма РК). Их подписание с контрагентом раз в квартал прерывает течение срока исковой давности. В Казахстане общий срок исковой давности — 3 года. Если акт не подписан, через 3 года взыскать долг через суд будет невозможно.
  

Особые случаи для РК:

• Нерезиденты. Если у вас ДЗ от иностранной компании, сверку нужно проводить не реже раза в полгода, но с учетом валютных колебаний. Переоценка такой задолженности происходит на каждую отчетную дату.
  
• Сомнительные долги. В казахстанском налоговом учете можно создавать провизии (резервы) по сомнительным требованиям. Чтобы это сделать, нужно точно знать, какая часть ДЗ "висит" более 90 дней. Мониторинг раз в месяц позволяет вовремя создать резерв и оптимизировать КПН.
  

Экспертный совет: Внедрите регламент, по которому акт сверки отправляется контрагенту автоматически при закрытии квартала. Полученный подписанный акт — не просто бумажка, а документ, который защитит вас в суде и перед налоговой при списании безнадежного долга.

---

4. Кредиторская задолженность (КЗ): как не заработать штрафы
Рекомендация: Ежемесячная сверка по налогам и зарплате + ежеквартальная по поставщикам.
КЗ — это ваши долги. Здесь главные риски — не пропустить срок уплаты и не исказить налоговую отчетность.
Приоритетные направления сверки:

• Налоговая КЗ (счета 3100, 3110, 3120, 3130). Сверять нужно каждый месяц после сдачи отчетности и уплаты. Сальдо по этим счетам должно равняться нулю после перечисления платежа. Остаток на счете 3130 (НДС к уплате) через месяц после сдачи декларации — это ошибка.
  
• Зарплата (счета 3350). Сверка проводится дважды в месяц: при начислении и при выплате. Остаток на счете 3350 на конец месяца — это либо долг по зарплате, либо "зависшие" депоненты.
  
• Поставщики (счет 3310). Квартальная сверка с подписанием актов так же важна, как и по дебиторам. Это страхует от ситуации, когда контрагент через год предъявит претензию, а документы уже утеряны.
  

Экспертный совет: Отдельно держите на контроле кредиторку перед нерезидентами (счет 3320). При выплате дохода иностранцу вы обязаны удержать КПН у источника выплаты. Если КЗ висит долго, вы либо не можете перечислить деньги (нет валюты), либо рискуете пропустить срок уплаты налога. Сверка раз в месяц по валютным контрагентам обязательна.

---

Итоговые рекомендации: "дорожная карта" сверок
Чтобы систематизировать процесс, предлагаем следующий регламент (в условиях казахстанского учета):

Что проверяем	Как часто	Ответственный	Зачем
ОСВ в целом	Ежемесячно (до 5 числа)	Гл. бухгалтер	Контроль двойной записи, валютная переоценка
Расчеты с бюджетом (счета 31хх)	Ежемесячно (после уплаты)	Бухгалтер по налогам	Исключение пеней и штрафов
Дебиторка (счет 1210)	Ежеквартально (акты)	Бухгалтер + юрист	Прерывание срока давности, резервы
Кредиторка (счет 3310)	Ежеквартально (акты)	Бухгалтер по расчетам	Подтверждение долга, исключение претензий
Авансы (1610, 3510)	Ежеквартально	Бухгалтер по учету	Закрытие предоплат, чистота субконто
Сверка с ЭСФ (НДС)	Ежемесячно	Оператор ЭСФ	Совпадение оборотов в базе и в учете
ТМЗ (склад)	Ежеквартально / Ежегодно	Кладовщик, бухгалтер	Исключение недостач и излишков

Главный принцип: не откладывайте поиск ошибок на конец года. В казахстанской практике налоговая часто снимает вычеты по КПН, если не может проследить "цепочку" поставщика или подтверждение задолженности. Регулярная ежеквартальная сверка — это минимальный стандарт финансовой гигиены, который убережет бизнес от доначислений и судебных споров.

Цифровизация трудовых отношений в Казахстане достигла того уровня, когда портал Enbek.kz (Единая система учета трудовых договоров — ЕСУТД) стал не просто площадкой для поиска работы, а полноценным инструментом фиксации кадровых событий. Работодатели обязаны вносить сюда данные о движении сотрудников, но вокруг договоров ГПХ до недавнего времени существовала путаница. Разберемся, что и когда нужно регистрировать, опираясь на последние разъяснения Минтруда.

---

1. Обязательная регистрация: все, что касается трудовых отношений
Согласно пункту 2 статьи 23 Трудового кодекса РК, работодатель обязан вносить в ЕСУТД информацию:

• о заключении и прекращении трудового договора,
  
• всех изменениях и дополнениях к нему.
  
• о прекращении трудового договора.
  
  

Кто подлежит регистрации?
Под это правило попадают все работники, с которыми заключен именно трудовой договор. Сюда входят:

• Рядовые сотрудники, принятые по найму.
  
• Директор предприятия, даже если он является единственным учредителем. В этом случае трудовой договор как отдельный документ может не заключаться (п. 2 ст. 140 ТК РК), но директор обязан издать приказ о своем вступлении в должность на основании решения участника. Сведения из этого приказа (дата начала работы, срок деятельности, место работы) вносятся в ЕСУТД в общем порядке .
  
• Совместители и временные работники.
  

Какие именно изменения вносить?
Регистрации подлежат:

1. Прием на работу — первичное внесение данных о заключении договора.
   
2. Изменение условий труда — перевод на другую должность, изменение оплаты, режима работы, переход в другое структурное подразделение. Все правки, зафиксированные в дополнительном соглашении к трудовому договору, должны быть отражены в системе.
   
3. Кадровые перемещения, не меняющие существенно условия договора, но важные для учета.
   
4. Отпуска — согласно разъяснениям, система также предназначена для учета сведений об отпусках работников .
   
5. Прекращение трудового договора — увольнение сотрудника должно быть зарегистрировано незамедлительно.
   

Почему это важно?
Несвоевременное внесение данных или их отсутствие является нарушением трудового законодательства. Для работодателя это чревато штрафами при проверках. Для работника — проблемами с подтверждением стажа, начислением пенсии и социальных выплат.

---

2. Договоры ГПХ: регистрировать или нет? (Официальная позиция)
Долгое время этот вопрос вызывал споры, особенно после того, как в личных кабинетах работодателей на Enbek.kz появилась вкладка "Договоры ГПХ", а некоторые предприниматели начали получать уведомления с требованием их зарегистрировать .

Официальный ответ Министерства труда
В ноябре 2025 года Министерство труда и социальной защиты населения РК дало исчерпывающее разъяснение: регистрация договоров гражданско-правового характера (ГПХ) на портале Enbek.kz не является обязательной .
Юридическое обоснование

• Разная природа отношений. Трудовой договор (регулируется ТК РК) подразумевает, что работник включается в штат, подчиняется правилам внутреннего распорядка и получает зарплату за процесс. Договор ГПХ (регулируется ГК РК) — это отношения заказчика и исполнителя, равноправных сторон, где важен результат .
  
• Сфера действия ЕСУТД. Единая система учета трудовых договоров создана именно для учета трудовых отношений. Распространять ее действие на гражданско-правовые сделки нет законных оснований .
  

Так зачем же появилась вкладка?
Появление функционала для ГПХ в системе связано с планами государства по созданию "полной истории занятости граждан". В будущем, вероятно, появится возможность добровольного отражения таких договоров, чтобы у граждан формировался более полный цифровой профиль. Однако, как подчеркивают в Минтруда, на данный момент это право, а не обязанность работодателя.
Главный риск при работе с ГПХ
Несмотря на отсутствие обязанности регистрировать договор ГПХ, работодатель должен быть предельно внимателен к его содержанию. Если при проверке трудовой инспекции или налоговой будет установлено, что договор ГПХ фактически прикрывает трудовые отношения (регулярные выплаты, фиксированный график, подчинение распорядку, обеспечение рабочего места), он будет переквалифицирован в трудовой. Последствия — доначисление налогов, штрафы и обязанность внести этого сотрудника во все системы учета, включая ЕСУТД, задним числом.

---

3. Практические рекомендации для работодателя
Чтобы избежать проблем с кадровым учетом на портале Enbek.kz, придерживайтесь следующего алгоритма:

1. Четко разделяйте договоры.
   
   • Если человек работает на постоянной основе, подчиняется графику и правилам компании — с ним заключается трудовой договор, который в обязательном порядке регистрируется в ЕСУТД.
     
   • Если вы нанимаете исполнителя для разовой задачи (написать статью, сделать ремонт, провести аудит) — оформляйте договор ГПХ. Регистрировать его на Enbek.kz не нужно .
     
2. Соблюдайте сроки.
   Информация о приеме на работу или изменении условий должна вноситься в систему своевременно. Затягивание с регистрацией может быть расценено как нарушение.
   
3. Не забывайте про директора-учредителя.
   Даже если директор — он же владелец бизнеса и не пишет заявлений на отпуск, его назначение (вступление в должность) должно быть зафиксировано в ЕСУТД на основании приказа .
   
4. Следите за обновлениями.
   Законодательство в сфере цифровизации труда динамично. Функционал "добровольного учета ГПХ" может быть введен в ближайшее время. Рекомендуем следить за официальными разъяснениями Министерства труда и социальной защиты населения РК, а не полагаться на слухи и звонки от сомнительных лиц .
   

Резюме

Тип договора	Обязательна ли регистрация на Enbek.kz?	Основание
Трудовой договор (в т.ч. с директором)	ДА, в обязательном порядке	Ст. 23 ТК РК
Договор ГПХ (подряд, услуги)	НЕТ, обязательства нет (возможна добровольная регистрация в будущем)	Разъяснение Минтруда , ст. 1 ТК РК

Налоговый кодекс РК, действующий с 2026 года, предлагает бизнесу инструмент, который меняет традиционную логику амортизации. Речь идет о праве налогоплательщика на единовременное отнесение капитальных затрат на вычеты — альтернатива растянутому во времени списанию стоимости активов.

Экономическая логика механизма
В отличие от классической амортизации, где стоимость основного средства погашается частями на протяжении срока службы, инвестиционная преференция позволяет признать расходы полностью в том периоде, когда объект введен в эксплуатацию. Для компании это означает существенное снижение текущих обязательств по КПН и высвобождение оборотных средств.

Объекты, подпадающие под льготный режим
Законодатель установил четкий перечень активов, в отношении которых допустимо применение 100-процентного вычета:

• Капитальные строения (здания и сооружения производственного назначения);
  
• Технологическое оборудование и производственные линии;
  
• Нематериальные активы в виде программного обеспечения и прав на него.
  

Критические условия для признания вычета
Практика применения преференции требует внимательного отношения к формальным критериям, зафиксированным в статье 283 Налогового кодекса. Несоблюдение любого из них может стать основанием для доначисления налогов:

1. Учетная дисциплина. Объект должен быть корректно квалифицирован в бухгалтерском учете — как основное средство, инвестиционная недвижимость либо нематериальный актив в соответствии с МСФО.
   
2. Локализация актива. Имущество (за исключением движимых объектов и ПО) обязано находиться на территории Казахстана.
   
3. Производственная направленность. Использование актива должно быть неразрывно связано с деятельностью, приносящей доход.
   
4. Исключение двойных льгот. Не допускается применение преференции, если по тому же объекту уже используются иные налоговые послабления (например, в рамках инвестиционного контракта).
   
5. Корректная стоимостная оценка. Первоначальная стоимость формируется строго по правилам бухучета, за вычетом затрат, которые кодекс прямо исключает из вычетов.
   

Что важно понимать про момент возникновения права на вычет
Ключевая особенность: право на списание возникает в момент признания актива на балансе и формирования его первоначальной стоимости. Источник финансирования покупки — собственные средства, кредит или рассрочка — не влияет на возможность применения льготы.

Смежные инструменты поддержки
Помимо базовой инвестиционной преференции, новый кодекс вводит дополнительный стимул для инновационной активности. Расходы на НИОКР могут быть списаны с повышающим коэффициентом 300%, что создает более привлекательные условия для компаний, развивающих собственные технологические разработки.
Таким образом, налоговые новации 2026 года предоставляют бизнесу гибкий инструментарий управления фискальной нагрузкой, однако эффективность его использования напрямую зависит от качества учетных процессов и понимания нормативных ограничений.

Проверка контрагентов в Казахстане — это необходимый этап для защиты вашего бизнеса от финансовых и налоговых рисков. Сотрудничество с бездействующим или "лжепредприятием" может привести к отказу в зачете НДС и признанию расходов недействительными .
Для проверки контрагента на наличие в списках неблагонадежных налогоплательщиков вы можете использовать следующие официальные и альтернативные источники.


Официальные источники от КГД МФ РК
Самый надежный способ — использовать сервисы непосредственно Комитета государственных доходов Министерства финансов РК (kgd.gov.kz) .
Для комплексной проверки используйте сервис "Поиск неблагонадежных налогоплательщиков".

• Ссылка для поиска: https://kgd.gov.kz/ru/services/taxpayer_search_unreliable 
  
• Что проверяет: Этот сервис объединяет данные по нескольким ключевым спискам, включая интересующие вас категории:
  
  1. Налогоплательщики, признанные бездействующими — компании, которые не сдают отчетность и не осуществляют операции по банковским счетам .
     
  2. Налогоплательщики, регистрация которых признана недействительной — компании, чья регистрация была аннулирована в судебном порядке .
     
  3. Налогоплательщики, отсутствующие по месту нахождения.
     
  4. Налогоплательщики, реорганизованные с нарушением норм Налогового кодекса .
     

Прямая ссылка на список компаний с недействительной регистрацией доступна здесь: https://kgd.gov.kz/ru/services/taxpayer_search_unreliable/list 

Официальный список лжепредприятий публикуется на сайте КГД по годам. Важно учитывать, что эти данные обновляются по мере вынесения судебных решений. Ознакомиться с ними можно в специальном разделе: https://www.kgd.gov.kz/en/section/perechen-lzhepredpriyatiy 

Важно: Сделки с компаниями из этих списков влекут серьезные налоговые последствия. Суммы НДС по таким операциям не принимаются к зачету, а расходы не вычитаются из налогооблагаемого дохода .

Дополнительную официальную информацию можно получить через портал Egov, заказав электронную справку из государственной базы данных "Юридические лица". В этой справке будут отражены сведения о признании компании бездействующей .

Альтернативные и коммерческие сервисы
Эти сервисы собирают данные из тех же официальных источников, но часто предлагают более удобный интерфейс и дополнительные параметры проверки в одном отчете.

• TSNIK.KZ: Бесплатный сервис, который позволяет проверить контрагента по множеству параметров, включая "наличие в списках налогоплательщиков, признанных лжепредприятиями" и "признанных бездействующими". Требуется регистрация, есть ограничение на 10 проверок в день .
  
• Adata.kz: Предоставляет детализированные отчеты по юрлицам и ИП. В блоке "Enterprise" (Предприятие) есть прямые индикаторы: "List of 'Inactive enterprise'" (Список бездействующих предприятий) и "List of 'Fake enterprise'" (Список лжепредприятий) .
  
• Контур.Фокус: В отчетах по казахстанским компаниям отображает блок "Особые реестры", где можно увидеть нахождение контрагента в списках лжепредприятий или бездействующих, а также дату внесения в реестр и ссылку на источник .
  

Рекомендации по проверке
Для минимизации рисков рекомендуется проводить комплексную проверку:

1. Начните с бесплатного официального сервиса "Поиск неблагонадежных налогоплательщиков" на сайте kgd.gov.kz.
   
2. Проверьте контрагента по списку лжепредприятий на том же сайте.
   
3. Используйте альтернативные сервисы для быстрой проверки дополнительных параметров (например, налоговой задолженности, участия руководителя в массовых фирмах) .
   
4. Проверьте не только саму компанию, но и ее руководителя/учредителя на предмет связи с другими проблемными юрлицами. Это также можно сделать через сервисы КГД или коммерческие платформы .
   

Если вам нужна помощь в интерпретации данных по конкретному контрагенту или вы хотите узнать о других аспектах проверки (например, налоговой задолженности), пожалуйста, уточните ваш запрос.

Каждый бизнес сталкивается с ситуацией, когда контрагент не платит по счетам. Деньги вроде бы заработаны, доход отражен в отчетности, налоги начислены, но реальных денег на счету нет. В казахстанском налоговом законодательстве предусмотрен механизм, позволяющий списать такие долги и уменьшить налогооблагаемую базу по КПН. Главное — правильно рассчитать сроки и собрать доказательства.

1. Какие долги можно считать "сомнительными" для налоговой?
Не всякая задолженность, которую вы не можете взыскать, автоматически попадает под льготный режим списания. Статья 248 Налогового кодекса РК устанавливает четкие критерии:
Под сомнительные требования подпадают:

• Долги юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, возникшие исключительно из операций по реализации товаров, работ, услуг. Займы, выданные авансы, штрафные санкции (отдельно) сюда не входят.
  
• Долги, которые не были погашены в течение 3 лет с момента возникновения права требования.
  
• Долги любых дебиторов (включая физических лиц), если они признаны банкротами в установленном порядке.
  

Важный нюанс: Если ваш должник — иностранная компания, ее долг признается сомнительным только при условии, что эта компания ведет деятельность в Казахстане через постоянное учреждение или официальный филиал. Долги "виртуальных" нерезидентов, не имеющих привязки к РК, под эту статью не попадают.

2. Трехлетний срок: как не промахнуться с датой
Самый распространенный риск для бухгалтера — ошибиться в определении года, в котором можно заявить вычет. Налоговый кодекс жестко привязывает списание к конкретному налоговому периоду.
Правила исчисления 3 лет:

• Старт отсчета: дата возникновения требования. Обычно это дата отгрузки товара, подписания акта или выставления счета-фактуры, с которой вы признали доход в налоговом учете.
  
• Течение срока приостанавливается, если дебитор официально начал процедуру банкротства, находится в процессе ликвидации или в отношении него введена реабилитационная процедура. На это время счетчик останавливается.
  
• Финиш: право на вычет появляется строго в том налоговом периоде (году), в котором истекли эти 3 года. Не раньше (пока срок не прошел) и не позже (налоговая снимет расходы, если заявить вычет в следующем году).
  

Пример из практики:
Компания «А» отгрузила товар компании «Б» 15 мая 2023 года. Трехлетний срок истекает 15 мая 2026 года. Значит, включить этот долг в вычеты можно только при сдаче декларации за 2026 год (до 31 марта 2027 года). Если бухгалтер случайно списал его в 2025 году — налоговая доначислит КПН, пени и штраф. Если вспомнил о нем только в 2027 году — вычет уже не получить.

3. Сколько можно списать? Лимиты и ограничения
Многие предприниматели ошибочно полагают, что можно списать всю сумму долга целиком, включая пени и штрафы за просрочку. Это не совсем так.
Предельный размер вычета:

• Вычет предоставляется в сумме, не превышающей размер ранее признанного дохода от реализации.
  
• Если дебитор частично рассчитался (например, заплатил 30%), на вычет можно поставить только оставшиеся 70% (в пределах суммы первоначального дохода).
  
• Штрафы, пени и неустойки, начисленные за просрочку, также можно включить в сумму сомнительного требования, но в совокупности с основным долгом они не могут превысить сумму первоначального дохода.
  

Пример:
Вы продали оборудование за 2 млн тенге. Покупатель не заплатил. По договору вы начислили пеню 200 тыс. тенге. Общая задолженность — 2,2 млн тенге. На вычет можно поставить не более 2 млн тенге (сумма первоначального дохода). Остальные 200 тыс. тенге пени под вычет не попадают, если только пеня не была частью дохода, признанного при реализации.

4. Банкротство контрагента: ускоренная процедура списания
Если должник официально признан банкротом, ждать 3 года не нужно. Это отдельное основание для признания долга сомнительным, предусмотренное пунктом 2 статьи 248 НК РК.
Что нужно для подтверждения:

1. Решение суда о признании дебитора банкротом.
   
2. Справка или выписка из государственного электронного реестра юридических лиц об исключении компании из реестра в связи с ликвидацией.
   
3. Для ИП — справка о снятии с учета в качестве ИП.
   

Важно: Если процедура банкротства затягивается и имущества должника не хватает для расчета с кредиторами, вы имеете право списать долг после завершения конкурсного производства, не дожидаясь формального исключения из реестра, но при наличии подтверждающих документов от конкурсного или ликвидационного управляющего.

5. Документальное оформление: что требовать от бухгалтера
Налоговая при проверке в первую очередь запросит документы, подтверждающие реальность долга. Их отсутствие — стопроцентный отказ в вычете.
Минимальный пакет:

• Договор с дебитором (основной документ, устанавливающий обязательства).
  
• Первичные документы: счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ/услуг.
  
• Акты сверки взаиморасчетов (желательно подписанные обеими сторонами хотя бы раз в течение 3 лет). Акт сверки не обязателен по букве закона, но в судебных спорах он часто становится решающим доказательством того, что стороны признавали долг.
  
• Приказ руководителя о списании сомнительного долга. В приказе нужно указать: основание (истечение срока / банкротство), сумму, дату возникновения, ссылки на подтверждающие документы.
  
• Бухгалтерская справка-расчет, подтверждающая, что сумма ранее была включена в доход.
  

Совет: Храните этот пакет минимум 5 лет после списания. Налоговая имеет право проверить этот период в течение 5 лет (ст. 93 НК РК).

6. Обратная сторона медали: если списываете долг, а не вам
Если ваша компания выступает в роли должника и кредитор простил вам долг или вы не платите по своим обязательствам, у вас возникают обязанности, а не льготы.
Кредиторская задолженность (вы должны):

• Если долг перед поставщиком не погашен в течение 3 лет с момента возникновения или кредитор ликвидирован, эта сумма признается сомнительным обязательством.
  
• Такое обязательство подлежит включению в совокупный годовой доход (СГД) того периода, в котором истек 3-летний срок или кредитор был ликвидирован.
  
• С этой суммы придется заплатить КПН.
  

Прощение долга по соглашению сторон
Если вы договорились с кредитором о прощении долга, для вас (должника) это также доход. Для кредитора — это безвозмездная передача, которая не подлежит вычету (ст. 286 НК РК). То есть, подписывая соглашение о прощении, вы лишаете контрагента права на вычет, а себе создаете налогооблагаемый доход. Если срок исковой давности уже прошел, выгоднее оформить списание по истечении срока, а не как "прощение".
7. Риски и типичные ошибки: на чем "прогорают" компании
Анализ судебной практики и разъяснений уполномоченных органов показывает, что налоговые органы чаще всего снимают вычеты по сомнительным долгам в следующих ситуациях:

1. Ошибка в периоде. Списание произведено до истечения 3 лет или спустя год после истечения срока.
   
2. Отсутствие связи с доходом. Долг возник не от реализации, а, например, от выданного займа или переплаты по налогам.
   
3. Контрагент — "лжепредприятие". Если судом установлено, что сделка с таким контрагентом была фиктивной и реальной поставки не было, вычет не предоставят.
   
4. Неполный пакет документов. Нет договора, нет актов, нет подтверждения отгрузки — налоговая посчитает расходы необоснованными.
   
5. Авансы выданные. Если вы перечислили предоплату, товар не получили, поставщик исчез — это убыток, но не сомнительное требование в смысле ст. 248 НК РК. Для таких случаев другие правила.
   

8. Пошаговая инструкция: как списать долг без потерь

Этап	Действие	Документ	Контрольная точка
1	Установить дату возникновения дохода по сделке	Договор, накладная, счет-фактура	Дата = старт 3 лет
2	Отследить истечение 3-летнего срока	Календарь, акты сверки	Дата + 3 года = право на вычет
3	Проверить, не было ли перерывов срока (банкротство, ликвидация)	Выписки из суда, реестра юрлиц	Приостановка срока удлиняет ожидание
4	Собрать подтверждающие документы	Договор, первичка, акты сверки	Полный пакет в деле
5	Издать приказ о списании	Приказ руководителя	Указать основание и сумму
6	Отразить в бухучете (расходы)	Бухгалтерская справка	Корреспонденция счетов
7	Заполнить декларацию ф.100.00	Приложение к декларации	Сумма попадает в вычеты
8	Хранить документы	Весь пакет	5 лет после списания

Резюме: чек-лист для безопасного списания

• Долг возник от реализации товаров/работ/услуг.
  
• Доход от этой реализации был признан и отражен в налоговом учете.
  
• Прошло 3 года с даты возникновения (или есть подтверждение банкротства).
  
• Имеются договор, накладные/акты, акты сверки (желательно).
  
• Издан приказ руководителя о списании.
  
• Списание происходит в том году, когда истек срок (не раньше, не позже).
  
• Сумма вычета не превышает сумму ранее признанного дохода.
  

Соблюдение этих правил позволит вам законно уменьшить налогооблагаемую базу и избежать претензий налоговых органов при проверках.

Тема подтверждения происхождения средств при крупных покупках в Казахстане становится все более актуальной в связи с усилением финансового контроля. Согласно предоставленной информации, порог для особого внимания со стороны государства установлен на уровне свыше 20 000 МРП.

Что означает порог в 20 000 МРП?
20 000 МРП (месячных расчетных показателей) — это сумма, при превышении которой покупка попадает в сферу особого внимания финансового мониторинга. Важно следить за актуальным размером МРП, так как он меняется ежегодно.

• В 2026 году эта сумма ориентировочно составляет 86 500 000 тенге (исходя из МРП в 4 325 тенге).
  

Важно: Речь идет не о разовой покупке, а о совокупной стоимости имущества, приобретенного в течение года. То есть, если вы купили квартиру за 50 млн тенге и машину за 30 млн тенге в одном году, общая сумма в 80 млн тенге превысит порог и может вызвать вопросы.

Как работает механизм контроля?
Государство не проверяет каждого покупателя вручную. Контроль осуществляется через банки второго уровня. Если порог превышен, банки обязаны передавать в налоговые органы следующую информацию:

• Данные о наличии банковских счетов и их номерах.
  
• Информацию об остатках и движении денежных средств на этих счетах.
  
• Сведения о доходах и имуществе покупателя.
  

Цель такого мониторинга — дистанционное выявление расхождений между доходами гражданина и его крупными расходами, а также сокращение теневой экономики.

Какие документы подтвердят источник происхождения средств?
Хотя в результатах поиска нет прямого перечня документов, на практике налоговые органы ожидают увидеть подтверждение того, что потраченные средства были накоплены или получены законным путем. Вот список основных документов, которые могут потребоваться:

Категория дохода	Подтверждающие документы
Официальная зарплата	Справка с места работы (форма 910.00), выписки с зарплатного счета за период накопления средств, декларации по индивидуальному подоходному налогу.
Доходы от предпринимательства	Декларации для ИП или ТОО, выписки с расчетного счета, договоры с клиентами.
Продажа имущества	Договор купли-продажи (на проданную квартиру, машину и т.д.), документы, подтверждающие получение денег (расписка, банковский перевод).
Наследство или дарение	Свидетельство о праве на наследство, договор дарения. Важно: эти документы должны быть нотариально удостоверены.
Накопления (сбережения)	Выписки с депозитных счетов в банках за длительный период, которые покажут историю накопления средств.
Доходы из иностранных источников	Декларации, уплаченные за рубежом, справки от иностранного работодателя, выписки из зарубежных банков (с нотариально заверенным переводом на казахский или русский язык).
Доходы от инвестиций	Договоры с брокерами, выписки о движении средств по брокерскому счету, дивидендные чеки.
Доходы от сдачи имущества в аренду	Договоры аренды, декларации и квитанции об уплате налогов с этого дохода.

Что будет, если не подтвердить происхождение средств?
Если налоговый орган, получив информацию от банка, обнаружит, что ваши расходы значительно превышают официально задекларированные доходы, он может инициировать налоговую проверку.

Процедура, как правило, включает этапы:

1. Уведомление. Вам направят уведомление с просьбой пояснить происхождение средств.
   
2. Налоговая проверка. Если пояснения не будут предоставлены или сочтены недостаточными, назначается проверка.
   
3. Доначисление налогов и штрафы. По результатам проверки может быть доначислен индивидуальный подоходный налог (ИПН) с неподтвержденной суммы, а также начислены штрафы и пени.
   
4. Судебное взыскание. В случае неуплаты материалы передаются в суд для принудительного взыскания .
   

Резюме
Главный совет — сохранять все документы, которые могут объяснить происхождение ваших крупных сбережений. Если вы планируете покупку дороже 20 000 МРП (78,6 млн тенге в 2026 году) , заранее позаботьтесь о том, чтобы у вас на руках были банковские выписки, договоры, налоговые декларации и другие бумаги, подтверждающие законность ваших доходов. Это избавит вас от возможных проблем с налоговыми органами в будущем.
Если у вас есть вопросы по конкретной ситуации или типу дохода, вы можете задать их уточняющим запросом.

Переоценка основных средств — инструмент, позволяющий привести балансовую стоимость активов к их реальной рыночной цене. Однако в Казахстане этот инструмент создает серьезный разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом. Если в бухгалтерии после переоценки амортизация растет, то налоговая инспекция этого увеличения "не видит". Разберемся, как правильно учитывать эти расхождения и какие обязательства возникают у компании.
1. Обязательная переоценка с 2026 года: что изменилось?
С 1 января 2026 года вступил в силу новый Налоговый кодекс РК, который внес существенные коррективы в порядок определения налоговой базы по налогу на имущество .
Статья 591 НК РК устанавливает: налоговая база по объектам налогообложения (здания, сооружения, жилые помещения) определяется как среднегодовая балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета, с учетом произведенной переоценки .
Ключевое требование: переоценка имущества должна проводиться не реже одного раза в три года .
Важный нюанс для тех, кто ведет учет по себестоимостиЕсли ваша учетная политика (согласно МСФО (IAS) 16) предусматривает модель учета по первоначальной стоимости (за вычетом амортизации и обесценения), переоценка в рамках этой модели не предусмотрена . Однако требования налогового законодательства обязывают вас ее проводить для целей исчисления налога на имущество. Это создает коллизию: бухгалтерский учет не требует переоценки, а налоговый — требует .
Вывод: даже при модели учета по первоначальной стоимости, для исполнения статьи 591 НК РК переоценку проводить придется . Отсчет трехлетнего периода начинается с 2026 года .

---

2. Бухгалтерский учет: амортизация после переоценки растет
После проведения переоценки (дооценки) стоимость основного средства в бухгалтерском учете увеличивается. Это влечет за собой пересчет амортизационных отчислений.

Как пересчитывается амортизация?
Согласно МСФО (IAS) 16, после переоценки амортизация начисляется исходя из новой (переоцененной) стоимости и оставшегося срока полезной службы.

Пример:

• Станок куплен за 1 000 000 тенге.
  
• Срок службы — 10 лет.
  
• Ежегодная амортизация: 100 000 тенге.
  
• Через 5 лет (остаточная стоимость 500 000 тенге) проведена дооценка до рыночной стоимости 800 000 тенге.
  
• Оставшийся срок службы — 5 лет.
  
• Новая ежегодная амортизация: 800 000 / 5 = 160 000 тенге.
  

В бухгалтерском учете амортизация выросла с 100 000 до 160 000 тенге в год.

---

3. Налоговый учет: результаты переоценки не признаются
Здесь кроется главное расхождение. Налоговый кодекс РК категоричен: результаты переоценки для целей исчисления КПН не учитываются .
Правовое обоснование

• Статья 268 НК РК: стоимость фиксированного актива в налоговом учете не увеличивается на стоимость переоценки .
  
• Подпункт 9) пункта 2 статьи 225 НК РК (2025) / подпункт 8) пункта 1 статьи 238 НК РК (2026): доход, возникающий в бухучете при переоценке, не рассматривается в качестве дохода для целей КПН .
  
• Пункт 5 статьи 242 НК РК (2025) / пункт 6 статьи 257 НК РК (2026): затраты (амортизация), возникающие в бухучете в связи с переоценкой, не рассматриваются в качестве вычетов для целей КПН .
  

Что это означает на практике?

• Налоговая амортизация продолжает начисляться от первоначальной стоимости (или стоимости, сформированной по правилам налогового учета без учета переоценки) .
  
• Стоимостный баланс группы фиксированных активов (ФА) не увеличивается на сумму переоценки .
  
• Вычеты по КПН остаются на прежнем уровне, несмотря на рост бухгалтерской амортизации.
  

Пример (продолжение):

• Налоговая стоимость станка (стоимостный баланс группы) — 500 000 тенге.
  
• Налоговая амортизация (допустим, по III группе норма 15%) — 75 000 тенге в год.
  
• Бухгалтерская амортизация после переоценки — 160 000 тенге.
  

Разница в амортизации: 160 000 - 75 000 = 85 000 тенге в год. Эта сумма в бухучете уменьшает финансовый результат, но для налоговой она не существует.

---

4. Временные разницы и отложенный налог: теория и проводки
Именно из-за таких расхождений возникают временные разницы (ВР). Временная разница — это разница между балансовой стоимостью актива в бухучете и его налоговой базой .
Налогооблагаемая временная разницаПри дооценке балансовая стоимость актива в бухучете становится выше его налоговой базы. Это налогооблагаемая временная разница . Почему она так называется? Потому что в будущем, когда актив будет продаваться или когда амортизация будет "возмещаться" через доходы, эта разница "высвободится" и увеличит налогооблагаемую прибыль.
Отложенное налоговое обязательство (ОНО)Налогооблагаемая временная разница умножается на ставку КПН (20%) и формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО) .
Формула:
ОНО = Сумма дооценки × Ставка КПН
Проводки для отражения ОНОСогласно МСФО (IAS) 12, отложенное налоговое обязательство, возникшее в результате переоценки, относится на капитал, а не на расходы по КПН .

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пояснение
Отражена дооценка ОС	2410	5520	Резерв на переоценку (капитал)
Начислено отложенное налоговое обязательство с суммы дооценки	5520	4310	ОНО уменьшает резерв на переоценку

В результате:

• Сумма дооценки в капитале показывается за минусом отложенного налога.
  
• В будущем, по мере начисления амортизации или выбытия актива, ОНО будет постепенно списываться (сторнироваться) через счет 7710 (расходы по КПН) .
  

Амортизационная временная разница
Помимо разницы от самой переоценки, возникает ежегодная временная разница из-за разной суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Она также формирует движение по счетам ОНО (уменьшение):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Уменьшение ОНО по мере начисления амортизации в бухучете	4310	7710

---

5. Налог на имущество: переоценка влияет напрямую
В отличие от КПН, на налог на имущество переоценка влияет напрямую и немедленно. С 2026 года это влияние стало обязательным .
Как считается налог на имуществоНалоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость, определяемая по данным бухгалтерского учета с учетом переоценки .
Это означает:

1. Вы провели переоценку (дооценку) здания.
   
2. Его балансовая стоимость в бухучете выросла.
   
3. Среднегодовая стоимость для расчета налога на имущество автоматически увеличивается.
   
4. Сумма налога на имущество к уплате растет.
   

Важно: если переоценка не проводилась более трех лет, налоговый орган вправе пересчитать налог исходя из рыночной стоимости .

---

6. Типичные ошибки и как их избежать
Ошибка 1: Учет переоценки в налоговой амортизацииКомпании ошибочно продолжают начислять налоговую амортизацию с переоцененной стоимости, пытаясь увеличить вычеты по КПН.
Как избежать: Четко разделять бухгалтерский и налоговый учет. В налоговых регистрах всегда использовать стоимостный баланс групп без учета переоценки.
Ошибка 2: Игнорирование отложенных налоговБухгалтеры забывают начислять ОНО на сумму дооценки, что искажает финансовую отчетность и капитал компании.
Как избежать: При проведении переоценки сразу рассчитывать налоговый эффект и делать проводку Дт 5520 Кт 4310.
Ошибка 3: Путаница с налогом на имуществоНекоторые компании продолжают платить налог на имущество от старой (непереоцененной) стоимости, полагая, что переоценка "только для МСФО".
Как избежать: Начиная с 2026 года, строго учитывать требование статьи 591 НК РК. При расчете налога на имущество брать балансовую стоимость с учетом переоценки.
Ошибка 4: Пропуск трехлетнего срокаКомпании не планируют переоценку и пропускают установленный законом трехлетний интервал.
Как избежать: Внести в график инвентаризации пункт о переоценке имущества не реже 1 раза в 3 года. С 2026 года отсчет пошел.

---

7. Практический пример: сквозной расчет
Исходные данные:

• ТОО "Альфа" на ОУР, плательщик НДС.
  
• Здание куплено в 2020 году за 100 млн тенге.
  
• Срок службы — 20 лет.
  
• Амортизация бухгалтерская и налоговая (условно совпадают до переоценки): 5 млн тенге в год.
  
• На 1 января 2026 года остаточная стоимость: 70 млн тенге (100 - 5*6 лет).
  
• В 2026 году проведена обязательная переоценка до рыночной стоимости: 120 млн тенге.
  
• Оставшийся срок службы: 14 лет.
  
• Ставка КПН: 20%.
  
• Ставка налога на имущество: 1,5% (условно).
  

Шаг 1. Бухгалтерский учет переоценки

• Сумма дооценки: 120 - 70 = 50 млн тенге.
  
• Проводка: Дт 2410 Кт 5520 — 50 млн тенге.
  

Шаг 2. Расчет отложенного налогового обязательства

• ОНО = 50 млн × 20% = 10 млн тенге.
  
• Проводка: Дт 5520 Кт 4310 — 10 млн тенге.
  
• Чистая сумма дооценки в капитале: 40 млн тенге.
  

Шаг 3. Амортизация после переоценки (бухучет)

• Новая годовая амортизация: 120 млн / 14 = 8,57 млн тенге.
  

Шаг 4. Налоговая амортизация

• Налоговая стоимость (стоимостный баланс группы) остается 70 млн тенге.
  
• Налоговая амортизация (допустим, 4% для зданий): 70 × 4% = 2,8 млн тенге.
  

Шаг 5. Ежегодная временная разница по амортизации

• Разница: 8,57 - 2,8 = 5,77 млн тенге.
  
• Эта сумма ежегодно будет уменьшать ОНО:
  
  • 5,77 × 20% = 1,154 млн тенге.
    
  • Проводка: Дт 4310 Кт 7710 — 1,154 млн тенге (ежегодно).
    

Шаг 6. Налог на имущество

• Балансовая стоимость на 1 января 2026: 120 млн тенге (после переоценки).
  
• Налог на имущество за 2026 год: 120 × 1,5% = 1,8 млн тенге.
  (Для упрощения считаем от стоимости на начало года, хотя по правилам считается среднегодовая стоимость).
  

---

Резюме: главные правила

1. С 2026 года переоценка имущества для налога на имущество обязательна не реже 1 раза в 3 года .
   
2. В бухгалтерском учете после переоценки амортизация растет (начисляется от новой стоимости).
   
3. В налоговом учете (КПН) результаты переоценки не признаются — налоговая амортизация и вычеты остаются на прежнем уровне .
   
4. Разница между балансовой и налоговой стоимостью создает налогооблагаемую временную разницу и требует начисления отложенного налогового обязательства (ОНО) .
   
5. ОНО начисляется за счет капитала (резерва на переоценку), а не за счет расходов .
   
6. Налог на имущество с 2026 года платится с переоцененной стоимости .
   

Соблюдение этих правил позволит избежать налоговых рисков, правильно сформировать финансовую отчетность и оптимизировать налоговую нагрузку в долгосрочной перспективе.

Ежегодная сверка фактического наличия активов с учетными данными — это не просто галочка в плане работы бухгалтерии, а ключевой элемент финансовой безопасности бизнеса. В 2026 году процедура инвентаризации основных средств (ОС) и товарно-материальных запасов (ТМЗ) в Казахстане приобретает новые оттенки: цифровизация учета, ужесточение налогового администрирования и свежие разъяснения Минфина требуют от компаний особого внимания. 

---

Почему инвентаризация в 2026 году — это не только обязанность, но и возможность
Кроме прямой обязанности, прописанной в Приказе МФ РК № 241, грамотно проведенная инвентаризация позволяет:

• Выявить неликвидные и испорченные запасы – чтобы вовремя их списать или реализовать со скидкой, не дожидаясь, пока они превратятся в мертвый груз.
  
• Обнаружить скрытые хищения – по статистике, около 15% недостач выявляются именно при годовой инвентаризации, а не в операционном режиме.
  
• Оптимизировать налоги – корректное документальное оформление потерь позволяет принять их в вычеты по КПН и избежать претензий по НДС.
  
• Подготовиться к аудиту или налоговой проверке – наличие полного пакета инвентаризационных документов снижает риск доначислений.
  

---

Нормативный компас: что изменилось в 2025–2026 годах
Основной документ для коммерческих структур остаётся прежним – Правила ведения бухгалтерского учета (Приказ № 241). Однако важно учитывать:

• Для госучреждений с 2025 года действуют новые Правила (Приказ № 169). Если ваша организация взаимодействует с госсектором (аренда госимущества, выполнение госзаказа), при инвентаризации такого имущества следует руководствоваться требованиями заказчика, которые могут отличаться от общих.
  
• Налоговые аспекты – в 2026 году налоговые органы особенно тщательно проверяют обоснованность списания ТМЗ и ОС. Любая недостача должна быть подтверждена либо нормами естественной убыли (утвержденными отраслевыми нормативами), либо документами об отсутствии виновных (постановление о прекращении уголовного дела, решение суда). Иначе последуют доначисления КПН и НДС.
  
• Цифровизация – Минфин РК рекомендует использовать электронные инвентаризационные описи и сканеры штрих-кодов для повышения точности и скорости проверки. Это не обязанность, но лучшая практика.
  

---

Сроки: когда начинать, чтобы успеть
Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в год. Но конкретную дату (например, 1 ноября или 1 декабря) компания выбирает самостоятельно и фиксирует в учетной политике. Главное – уложиться до подписания годовой отчетности.

Совет: начинайте инвентаризацию в октябре-ноябре, особенно если у вас большой ассортимент ТМЗ или территориально распределенные склады. Это позволит спокойно, без авралов, обработать результаты и сделать корректировки до закрытия года.
Если инвентаризация проводится после 31 декабря (что допускается, если это предусмотрено учетной политикой), все операции с 1 января до даты проверки должны учитываться обособленно, чтобы не смешивать остатки нового года с данными отчетного.

---

Кто входит в комиссию: требования и подводные камни
Состав комиссии утверждается приказом руководителя. В него обязательно включаются:

• Председатель (обычно замдиректора или главбух).
  
• Члены комиссии – бухгалтер, специалист по учету имущества, представитель службы безопасности (опционально).
  
• Материально ответственное лицо (МОЛ) присутствует при проверке, но не является членом комиссии. Это важно: если МОЛ подписывает опись как член комиссии, впоследствии он может оспорить результаты, ссылаясь на то, что сам себя проверял.
  

Нюанс: если МОЛ временно отсутствует (болезнь, отпуск), инвентаризацию на его участке проводить нельзя. Нужно либо дождаться его возвращения, либо назначить ответственное лицо на период отсутствия и провести внеплановую инвентаризацию при передаче дел.

---

Пошаговая процедура: от расписки до протокола
Этап 1. Подготовка и расписки
МОЛ сдают в бухгалтерию последние первичные документы и дают расписку о том, что все ценности оприходованы или списаны. Расписка – важный юридический документ: она подтверждает, что на момент начала инвентаризации учет был полным.

Этап 2. Техническая проверка
Комиссия проверяет исправность весов, мерной тары, пломбирует входы на склады (если инвентаризация длится несколько дней). На время проверки прием и отпуск ТМЗ прекращаются.

Этап 3. Натуральный пересчет
Члены комиссии в присутствии МОЛ пересчитывают, взвешивают, обмеривают ТМЗ, осматривают ОС. Данные заносятся в инвентаризационные описи (рекомендованные формы ИНВ-1, ИНВ-3). Важно: описи заполняются сразу, без черновиков, чернилами или шариковой ручкой. Исправления допускаются только с пояснением и подписями всех членов комиссии и МОЛ.
Совет для digital: используйте терминалы сбора данных (ТСД) или планшеты с онлайн-синхронизацией. Это исключает двойной ввод и ошибки переноса.

Этап 4. Сличение с учетными данными
Бухгалтер заносит фактические остатки в программу и формирует сличительную ведомость. Здесь важно проверить, нет ли пересортицы – когда один товар числится в излишке, а другой в недостаче. Пересортица возможна только по однородным товарам и за один и тот же период, при этом МОЛ должен дать объяснения.

Этап 5. Анализ расхождений
Комиссия разбирает каждое расхождение. Если недостача – выясняют причины: хищение, естественная убыль, ошибка в учете. Если излишек – определяют, почему он возник (например, не оприходовали поступление). По итогам составляется протокол с предложениями по урегулированию. Протокол утверждает руководитель.

---

Как отразить результаты в бухгалтерском учете: проводки 2026

Ситуация	Проводка	Пояснение
Оприходование излишков ОС/ТМЗ	Д-т 1310, 2410 – К-т 6280	Излишки включаются в доход по рыночной стоимости на дату инвентаризации
Недостача в пределах норм естественной убыли	Д-т 7010, 7210 – К-т 1310, 2410	Списывается на затраты (себестоимость)
Недостача сверх норм (виновный установлен)	Д-т 1250 – К-т 1310, 2410	Сумма недостачи относится на виновное лицо (для последующего удержания)
Недостача сверх норм (виновный не найден или форс-мажор)	Д-т 7470 – К-т 1310, 2410	Списывается на прочие убытки
Выбытие ОС при недостаче	Д-т 7410 – К-т 2410 (списание балансовой стоимости) + списание накопленной амортизации	Дополнительно отражается выбытие основного средства

Важно: при списании ОС и ТМЗ необходимо восстановить НДС, ранее отнесенный в зачет, если дальнейшее использование этих ценностей не связано с облагаемой деятельностью. Исключение – документально подтвержденный форс-мажор (чрезвычайные ситуации).

---

Налоговые последствия: как не переплатить и не получить штраф

• КПН: излишки включаются в совокупный годовой доход (облагаются). Недостачи можно отнести на вычеты только в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченными органами (например, для продуктов питания, ГСМ). Сверхнормативные недостачи вычитаются только при наличии документов, подтверждающих отсутствие виновных. Без них – это невычитаемый расход.
  
• НДС: при списании ТМЗ (кроме случаев, когда ценности уничтожены в результате форс-мажора) необходимо восстановить НДС. В декларации по НДС это отражается как корректировка зачета.
  
• Штрафы за отсутствие инвентаризации: прямой штраф за непроведение инвентаризации не предусмотрен, но налоговики могут посчитать отчетность недостоверной, что грозит административной ответственностью на должностных лиц (статья 238 КоАП РК – от 15 до 30 МРП).
  

---

Особые ситуации: когда общие правила не работают

Арендованное имущество
Инвентаризации подлежат и арендованные ОС, и товары, принятые на ответственное хранение. По ним составляются отдельные описи, а копии направляются арендодателю/поклажедателю. Если выявлена недостача арендованного имущества, компания обязана возместить убытки собственнику.

Давальческое сырье
Сырье, полученное от заказчика для переработки, инвентаризируется отдельно. Результаты сообщаются заказчику для сверки.

Смена материально ответственного лица
При увольнении или переводе МОЛ обязательно проводится внеплановая инвентаризация на его участке. Это защищает как самого сотрудника, так и компанию.

Форс-мажор (пожар, кража)
Если имущество уничтожено или похищено, инвентаризация проводится немедленно после происшествия. Для налогового списания таких потерь потребуются акты уполномоченных органов (противопожарной службы, полиции).

---

Digital-инвентаризация: тренд 2026

Все больше казахстанских компаний переходят на автоматизированную инвентаризацию с использованием:

• Сканеров штрих-кодов и RFID-меток – ускоряет пересчет в 5–10 раз, исключает «человеческий фактор».
  
• Мобильных приложений для учета – данные сразу попадают в 1С или ERP, описи формируются автоматически.
  
• Беспилотников и дронов – для крупных складских комплексов и открытых площадок (учет угля, стройматериалов).
  

Автоматизация не отменяет юридических требований (подписи, расписки), но делает процесс прозрачнее и быстрее.

---

Чек-лист: готовы ли вы к годовой инвентаризации

1. Издан приказ о составе комиссии и сроках.
   
2. С МОЛ взяты расписки о сдаче документов.
   
3. Оборудование для взвешивания/измерения проверено.
   
4. Подготовлены бланки описей (или настроены ТСД).
   
5. Определен порядок действий при пересортице.
   
6. Назначен ответственный за сверку с учетными данными.
   
7. Продумана процедура восстановления НДС при списании.
   
8. Установлены сроки утверждения протокола и отражения результатов.
   

---

Заключение
Инвентаризация-2026 – это не устаревший ритуал, а современный управленческий инструмент. В эпоху цифровизации и повышенного налогового контроля правильно организованная проверка активов помогает не только избежать штрафов, но и оптимизировать ресурсы, выявить резервы и защитить бизнес от потерь. Уделите этому процессу должное внимание – и годовой отчет станет не головной болью, а отражением реальной картины вашего предприятия.