В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, дивиденды - это в том числе, доход в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками.
Статьей 160 Налогового кодекса определено, что доход в виде дивидендов относится к доходам, облагаемым у источника выплаты.
Ставка налогообложения1.
При выплате дивидендов физ. лицу резиденту РК: согласно п.2 ст. 320 НК РК, определено, что доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 10%. Существует послабление:
- в случае начисления юридическим лицом-налоговым агентом дохода в виде дивидендов физическим лицам в 2023 году, такие доходы за календарный год в пределах 30 000 МРП (3450 тенге*30 000 МРП = 103 500 000 тенге) исключаются из доходов таких физических лиц, подлежащих налогообложению. Это распространяется на дивиденды, начисляемые и выплачиваемые с 1 января 2023 года вне зависимости от длительности владения акциями и долями участия, по которым начисляются дивиденды. При этом сумма свыше 30 000 МРП подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10 %.
2.
При выплате дивидендов физическому лицу нерезидентов РК: дивиденды облагаются у источника выплаты по ставке – 15%. Возможные послабления:
- подпункт 3) пункта 9 статьи 645 и подпункт 3) статьи 654 Налогового кодекса дополнены условием, согласно которому освобождение доходов нерезидентов в виде дивидендов от обложения КПН И ИПН применимо только к дивидендам по ценным бумагам, размещенным на биржах КАСЕ, МФЦА, если за налоговый период осуществлялись активные торги на бирже (критерии определяются Правительством Республики Казахстан). Если по указанным ценным бумагам за налоговый период не осуществлялись активные торги на бирже, то дивиденды по таким ценным бумагам облагаются КПН в виде дохода, облагаемого у источника выплаты.
- доходы нерезидента в виде дивидендов, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, подлежат налогообложению по ставке 10 процентов при одновременном выполнении следующих условий: а. на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; б. юридическое лицо - резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; в. имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.
3.
При выплате дивидендов юрлицу-резиденту Казахстана - юр. лица резиденты РК включают дивиденды в свой годовой доход, а затем корректируют его на сумму дивидендов. ТОО, которое выплачивает дивиденды, обязанности налогового агента в этом случае не выполняет и налог у источника не выплачивает.
4.
При выплате юридическому лицу нерезиденту РК, которое не является страной или территорией с льготным режимом налогообложения: ТОО уплачивает уплачивают налог (КПН) по ставке 15% (пп.5 п.1 ст.646 НК РК);
5.
При выплате юридическому лицу нерезиденту РК, которое является страной или территорией с льготным режимом налогообложения (пп.4 п.1 ст. 644 НК РК) ТОО уплачивает КПН по ставке 20% (п.2 ст.646 НК РК), в случае, если они являются резидентами одной из стран с льготным налогообложением (пп.4 п.1 ст. 644 НК РК)
